CC BY
172
УДК 657.1
УПРАВЛЕНЧЕСКИМ УЧЕТ БИЗНЕС-ПРОЦЕССА СНАБЖЕНИЯ
В. В. ШАРАПОВ,
аспирант кафедры бухгалтерского учета E-mail: vsharapov7@yandex. ru Саратовский государственный социально-экономический университет
В статье рассмотрен вариант организации управленческого учета бизнес-процесса снабжения посредствам внедрения процессного подхода к управлению промышленным предприятием. Для обеспечения мониторинга деятельности обозначены объекты управленческого учета бизнес-процесса и предложены счета управленческого учета для отражения информации о его функционировании.
Предложен показатель условной результативности бизнес-процесса снабжения и описан механизм его расчета в денежном выражении с дальнейшим использованием полученных сумм в качестве стимулирующего вознаграждения к заработной плате сотрудников. Предложенный вариант позволяет формировать информацию, отражающую бизнес-процесс снабжения в достаточном объеме для осуществления контроля и принятия управленческих решений.
Ключевые слова: бизнес-процесс, счета управленческого учета, расчет условной эффективности.
Качество организации закупочного процесса оказывает ключевое влияние на финансовые результаты компании. Стоимость закупаемых материальных ресурсов в большинстве случаев «переносится» на стоимость продукции, что влияет на прибыль компании.
Кроме того, необходимые объемы и стоимость товаров и услуг, условия оплаты, надежность поставщиков — все эти параметры меняются и требуют частого пересмотра. Но нельзя ограничиться лишь изменениями среди поставщиков и условий контрактов.
Одновременно с этим нужно пересмотреть логику существующего процесса закупок, а также организационную эффективность его участников [2, с. 105]. Для совершенствования бизнес-процесса снабжения применяют различные способы, некоторые предприятия полностью передают данный бизнес-процесс компании-аутсорсеру, а другие, желая сохранить элемент снабжения в собственной хозяйственной деятельности, направляют усилия и средства на его оптимизацию.
Во втором случае для совершенствования собственного бизнес-процесса снабжения предлагается применить к нему сходные требования с теми, что обычно предъявляются к компании-аутсорсеру. Для этого требуются разработка и внедрение соответствующей системы управленческого учета, которая предусматривает введение отдельных рыночных механизмов во взаимоотношения между бизнес-процессом снабжения и бизнес-процессами потребителями услуг, таких как получение вознаграждения за оказанные услуги и предъявление претензий за несоблюдение обязательств или условий оказания услуг. Данную задачу можно решить в рамках использования процессного подхода к хозяйственной деятельности предприятия.
Рекомендации по стандартизации «Информационные технологии поддержки жизненного цикла продукции» содержат следующее определе-
ние понятия «бизнес-процесс»: это совокупность последовательно или/и параллельно выполняемых операций, преобразующая материальный или/и информационный потоки в соответствующие потоки с другими свойствами.
Бизнес-процесс протекает в соответствии с управляющими директивами, вырабатываемыми на основе целей деятельности. В ходе бизнес-процесса потребляются финансовые, энергетические, трудовые и материальные ресурсы и выполняются ограничения со стороны других бизнес-процессов и внешней среды. Частными случаями бизнес-процесса являются организационно-деловые, технологические и другие процессы [3].
Бизнес-процессы промышленного предприятия обычно состоят из:
1) основных бизнес-процессов — это текущая деятельность предприятия по производству товара (услуги). Основные процессы создают добавленную стоимость, обеспечивают все стадии жизненного цикла продукции;
2) обеспечивающих бизнес-процессов — это процессы, которые направлены на обеспечение основных процессов, процессов управления и развития. Обеспечивающие бизнес-процессы формируют инфраструктуру предприятия;
3) бизнес-процессов управления — процессы, которые обеспечивают общий менеджмент предприятия в целом.
Каждое предприятие при идентификации процессов учитывает собственную специфику [1, с. 264].
Для описания системы управленческого учета бизнес-процесса снабжения в первую очередь нужно определить объекты, на которые должен быть направлен управленческий учет бизнес-процесса и на основе которых можно судить о результатах его функционирования.
Бизнес-процесс снабжения выполняет функции закупок, регулирования складских запасов, своевременного обеспечения бизнес-процессов предприятия материально-производственными запасами.
Качество исполнения данных функций, а также величина собственных затрат бизнес-процесса являются показателями, по которым можно судить о деятельности бизнес-процесса снабжения. Результатом его функционирования
является бесперебойное обеспечение бизнес-процессов потребителей материальными ценностями, соответствующими по качеству и физическим параметрам.
Данный показатель, основанный на ключевой цели закупочного процесса, предлагается трансформировать в условный «финансовый результат» бизнес-процесса снабжения. Учитывая вышеприведенное, перед управленческой учетной системой бизнес-процесса снабжения стоит задача формирования информации об исполнении приведенных функций процесса снабжения и учета сумм вознаграждения за оказываемые услуги бизнес-процессов потребителей, а также учету внутренних претензий со стороны бизнес-процессов потребителей, поскольку без учета претензий система учетных записей не может быть признана полной [4, с. 152].
Объектами управленческого учета бизнес-процесса снабжения являются:
• выполнение плана закупок: учет обеспечивает отражение выполнения плана по каждой позиции и совершаемых закупок сверх плана;
• размер складских запасов: учет отражает изменение размера складских запасов, дает возможность проведения анализа в сравнении с планом и предыдущими периодами;
• выполнение плана обеспечения (подачи): учитывается обеспечение материальными ценностями бизнес-процессов потребителей;
• собственные затраты бизнес-процесса снабжения: учет затрат организуется по элементам;
• результат функционирования: учет отражает условный «финансовый результат» деятельности бизнес-процесса.
В целях расчета результата бизнес-процесса снабжения необходимо разработать методику расчета стоимости за оказываемые услуги бизнес-процессом снабжения внутренним потребителям услуг.
Расчет результата бизнес-процесса должен быть построен так, чтобы заинтересовать персонал, занятый в бизнес-процессе снабжения, в повышении качества выполняемых функций. Он должен отвечать конкретным условиям хозяйственной деятельности, быть простым, понятным для работников и доступным для применения.
Для этого суммы вознаграждений и претензий предлагается увязать со стимулирующей частью фонда заработной платы бизнес-процесса снабжения.
Так, для промышленного предприятия предлагается использовать следующий порядок определения сумм причитающегося вознаграждения за оказанные услуги.
Один раз в квартал устанавливается процент вознаграждения расчетным путем. Для этого необходимо, во-первых, определить среднемесячный размер фонда заработной платы (ФЗП) персонала и выделить из него стимулирующую часть. Во-вторых, определить среднемесячный объем переданных материальных ценностей бизнес-процессам потребителей. Затем рассчитать процент вознаграждения, по которому будут производиться начисления сумм, отражающих стоимость оказанных услуг по каждому заказу на поставку материальных ценностей:
Среднемесячный размер
стимулирующей части Процент ФЗП
вохнаграж- =-100%.
дения Среднемесячный
объем переданных материальных ценностей
Что касается претензий, то целью является их полное устранение. Для этого по заказам, которые выполнены с нарушениями обязательств по качеству, количеству или срокам, сумма по претензии будет равна проценту вознаграждения. Чтобы устранить возможность предъявления претензий по незначительным нареканиям, лучше будет, если разработать перечень оснований для претензий согласно специфике хозяйственной деятельности конкретного предприятия.
Пример. Среднемесячный ФЗП бизнес-процесса снабжения составляет 160 тыс. руб., в том числе стимулирующая часть — 50 % (80 тыс. руб.).
Среднемесячный объем переданных материальных ценностей бизнес-процессам потребителей в денежном выражении составляет 5 800 тыс. руб.:
Процент вознаграждения =
= 80 000/5 800 000 х 100 = 1,38 %.
В течение недели осуществлена передача метизной продукции по четырем заказам производс-
твенной программы на общую сумму 1 200 тыс. руб., а именно:
заказ № 1 — 300 тыс. руб.; заказ № 2 — 300 тыс. руб.; заказ № 3 — 200 тыс. руб.; заказ № 4 — 400 тыс. руб. По заказу № 4 значительная часть метизов передана с задержкой в 3 дня, что вызвало простой персонала, а позже его дополнительное привлечение сверхурочно (с дополнительной оплатой) для выполнения заказа в срок, вследствие чего от сборочного цеха оформлена претензия о несоблюдении графика обеспечения.
Расчет суммы вознаграждения бизнес-процесса снабжения:
заказ № 1: 300 000 х 1,38 % = 4 141 руб.; заказ № 2: 300 000 х 1,38 % = 4 141 руб.; заказ № 3: 200 000 х 1,38 % = 2 760 руб.; заказ № 4: 400 000 х 1,38 % = 5 520 руб. Расчет суммы претензий, предъявленных бизнес-процессу снабжения:
заказ № 4: 400 000 х 1,38 % = 5 520 руб. Условный «финансовый результат» бизнес-процесса снабжения (он же размер стимулирующей части ФЗП за данный период) составит: 4 140 + 4 140 + 2 760 + 5 520 — 5 520 = = 11 040 руб.
Однако каждому предприятию при внедрении представленной методики необходимо учитывать специфику сложившихся межпроцессных взаимосвязей, производственных циклов, номенклатуры материальных запасов, типа производства и другие факторы, имеющие влияние на бизнес-процесс снабжения.
Организация управленческой учетной системы бизнес-процесса осуществляется автономно или интегрированно с системой бухгалтерского финансового учета в зависимости от специфичности выбранных объектов управленческого учета. Сложность в том, что не всю требуемую информацию по определенным выше объектам управленческого учета бизнес-процесса снабжения возможно получить из системы финансового учета. В связи с этим данная проблема решается введением дополнительной учетной системы, которая будет либо полностью обособленной от финансовой учетной системы, либо будет его неотъемлемой частью. И в том, и другом случае на
помощь приходят информационные технологии с многочисленными видами учетно-аналитических комплексов.
Так, учетную информацию по объектам управленческого учета бизнес-процесса снабжения получают путем разработки специализированных справочников и сводных таблиц, формирующих информацию на основе традиционных и самостоятельно разработанных первичных документов.
Большую часть информации получают с помощью введения дополнительных аналитических субсчетов к синтетическим счетам бухгалтерского учета, а именно к счету 10 «Материалы» и к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Но для сбора и отражения сведений о затратах бизнес-процесса, объеме оказываемых услуг другим внутренним потребителям и внедрении механизмов экономической оправданности бизнес-процесса требуется введение дополнительных счетов управленческой учетной системы.
Для отражения информации о бизнес-процессе снабжения предлагается использовать следующие счета управленческой учетной системы:
• счет 31-1 «Расходные материалы бизнес-процесса снабжения» (по дебету корреспондируется со счетами 10, 78, по кредиту — со счетом 37);
• счет 32-1 «Заработная плата по бизнес-процессу снабжения» (по дебету корреспондируется со счетами 70, 78, по кредиту — со счетами 64, 37);
• счет 33-1 «Страховые отчисления по бизнес-процессу снабжения» (по дебету корреспондируется со счетом 69, по кредиту — со счетом 37);
• счет 34-1 «Амортизация по бизнес-процессу снабжения» (по дебету корреспондируется со счетами 02, 05, по кредиту — со счетом 37);
• счет 35-1 «Прочие затраты бизнес-процесса снабжения» (по дебету корреспондируется со счетами 60, 68, 71, 94, 76, 78, по кредиту — со счетом 37);
• счет 37-1 «Отражение общих затрат бизнес-процесса снабжения»;
• счет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», материалы, поступающие от поставщиков и расходы по закупкам (по дебету
корреспондируется со счетами 50, 52, 78, по кредиту — со счетом 10);
• счет 10 «Материалы» (по дебету корреспондируется со счетом 60, по кредиту — со счетом 78);
• счет 78-1 «Внутрифирменные расчеты бизнес-процесса снабжения» (по дебету корреспондируется со счетами 10, 92, по кредиту — со счетами 31, 32, 35);
• счет 64-1 «Внутрифирменные претензии бизнес-процесса снабжения» (по дебету корреспондируется со счетом 32, по кредиту — со счетом 92);
• счет 92-1 «Резерв стимулирующей части заработной платы по бизнес-процессу снабжения» (по дебету корреспондируется со счетами 64, 70, по кредиту — со счетом 78). К данным счетам открываются аналитические
субсчета, необходимые для предметного отражения движения по бизнес-процессу снабжения. При этом к счету 32 «Заработная плата» обязательным будет разделение на субсчетах постоянной и стимулирующей частей фонда оплаты труда по бизнес-процессу, а для счета 78 «Внутрифирменные расчеты» — субсчет, отражающий стоимость оказанных услуг.
По счетам 78, 60 и 10 в целях отражения исполнения плановых показателей закупок, контроля за складскими запасами и выполнения плана обеспечения обязательна организация аналитического учета по номерам заказов на поставку материальных ценностей.
Формирование информации по заявленным объектам в системе управленческого учета бизнес-процесса снабжения представлено в таблице.
Для мониторинга выполнения плана закупок покупка материалов осуществляется на основе получаемых заявок бизнес-процессом снабжения, сводимых в единый план. Все производимые закупки отражают исполнение внесенных плановых и корректирующих внеплановых заказов, что требует введения дополнительных аналитических субсчетов к счету 60-1 в разрезе внутрифирменных заказов.
Часто промышленные предприятия покупают материалы в объемах, превышающих текущие потребности производства, что продиктовано, к примеру, особенностями политики сбыта ме-
Формирование информации в системе управленческого учета по заявленным объектам
Цель Решение Комментарий
Мониторинг выполнения плана закупок Обеспечивается введением дополнительных аналитических субсчетов к счету 60 Субсчета должны отражать исполнение плана закупок по заказам, поступающим от различных бизнес-процессов предприятия. При закупке материалов больше требуемого (например, связано с особенностью закупки металлопроката) излишки направляются на специальный субсчет «Резервы» счета 10
Контроль за размером складских запасов Данные группируются на счете 10 Отслеживается изменение размера складских запасов в количественном и денежном выражении в сравнении с планом и предыдущими периодами
Контроль за выполнением плана обеспечения Учет осуществляется на счетах 78 и 64 Учитывается бесперебойное обеспечение материальными ценностями бизнес-процессов потребителей (для учета отклонений используется механизм внутрифирменных претензий)
Обеспечение учета затрат бизнес-процесса снабжения Выполняется с помощью использования счетов 31, 32, 33, 34, 35 Затраты бизнес-процесса снабжения учитываются в разрезе элементов
Определение эффективности функционирования бизнес-процесса снабжения Расчет осуществляется на счете 92 Представляет собой сальдо по счету 92 после списания полученного условного дохода по счету 78 и сумм по претензиям со счета 64 в результате причиненных условных убытков другим бизнес-процессам в денежном выражении
таллургических комбинатов, лимитирующих минимальный размер закупок. В этом случае план закупок корректируется на минимальный объем закупки, а излишки по заказам переводятся в состав собственных материальных резервов, учитываемых на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы», и в будущем исполнение соответствующих заказов бизнес-процессов осуществляется за счет накопленных материальных резервов.
Контроль за складскими запасами производится регулярно на основе информации по счету 10 «Материалы» в сопоставлении с предыдущими периодами и плановыми размерами.
Выполнение плана обеспечения является одним из важнейших показателей, отражающих надлежащее исполнение бизнес-процессом снабжения возложенных функций по бесперебойному обеспечению бизнес-процессов потребителей предметами труда и материальными ресурсами.
Важным дополнением к простой констатации данных об исполнении тех или иных позиций плана обеспечения являются данные по полученным бизнес-процессом снабжения претензиям, подразделяющимся на претензии по нарушению сроков подачи, количеству, а также качеству поставленных материалов.
Учет собственных затрат бизнес-процесса снабжения, организованный на счетах 30-1, 31-
1, 32-1, 33-1, 34-1, 35-1, формирует информацию по элементам, что дает возможность увидеть их структуру и использовать при анализе результатов бизнес-процесса.
Показатель эффективности бизнес-процесса снабжения является условным, он отражает разницу между суммами, начисленными за оказанные услуги другим бизнес-процессам, и суммами претензий, предъявленных в адрес бизнес-процесса снабжения. Результаты деятельности бизнес-процесса снабжения оказывают влияние в первую очередь на размер фонда оплаты труда по бизнес-процессу. Для этого фонд заработной платы делится на постоянную и стимулирующую части.
Все начисления за оказываемые услуги другим бизнес-процессам и претензии, предъявляемые в адрес снабжения, отражаются на стимулирующей части заработной платы по счету 32-1 «Заработная плата по бизнес-процессу снабжения».
Окончательные данные по эффективности бизнес-процесса снабжения формируются на счете 92-1 «Резерв стимулирующей части заработной платы по бизнес-процессу снабжения» после списания сальдо по счету 78-1 «Внутрифирменные расчеты бизнес-процесса снабжения», представляющего собой начисленные суммы за оказанные услуги, и сальдо по счету 64-1
«Внутрифирменные претензии бизнес-процесса снабжения». Сформировавшийся резерв подлежит перечислению на оплату труда руководителей и персонала бизнес-процесса снабжения на счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Данная управленческая учетная система дает возможность реализовать процессный подход к управлению, в отношении бизнес-процесса снабжения обеспечивая сбор и формирование информации о качестве исполнения функций, возложенных на бизнес-процесс, и его результативности. Отражение собственных затрат бизнес-процесса и затрат, на которые оказывается прямое влияние, также делает возможным рассчитать условный показатель эффективности бизнес-процесса снабжения, используя элементы рыночных отношений во взаимодействиях с бизнес-процес-
сами потребителей, заимствованные из практики применения аутсорсинга.
Список литературы
1. Буч О. В. Процессный подход к управлению предприятием: аутсорсинг бизнес-процессов // Вестник МГТУ. 2008. № 2. С. 264—267.
2. Коптелов А. Анализ закупок на основе процессного подхода // Проблемы теории и практики управления. 2011. № 1. С. 105—111.
3. О принятии и введении в действие рекомендаций по стандартизации: постановление Госстандарта России от 02.07.2001 № 256-ст.
4. Садыкова Т. М. Методологические подходы к формированию учетной информации о деятельности центров ответственности // Вестник СГСЭУ. 2011. № 5 (39). С. 151—154.
Вниманию руководителей, финансовых директоров, бухгалтеров, аудиторов, преподавателей, аспирантов и студентов вузов!
Журнал «Международный бухгалтерский учет»
ISSN 2073-5081
Выпускается с 1999 года. Включен в перечень ВАК.
Журнал реферируется ВИНИТИ РАН. Включен в Российский индекс научного цитирования (РИНЦ).
Формат A4, объем 64 - 72 с. Периодичность - 4 раза в месяц.
ПОДПИСКА ПРОДОЛЖАЕТСЯ!
Индекс по каталогу «Почта России» Индекс по каталогу «Роспечать» Индекс по каталогу «Пресса России»
34136 48997 83847
За дополнительной информацией обращайтесь в отдел реализации Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» телефон/факс: (495) 721-85-75, E-mail:podpiska@fin-izdat.ru
Возможна подписка на электронную версию журнала, а также приобретение отдельных статей:
Научная электронная библиотека: eLibrary.ru Электронная библиотека: dilib.ru
www.fln-izdat.ru
