Управленческий анализ в организациях жилищно-коммунальной сферы Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

10 (43) - 2005

^If^za^vteH'ieacuü <гН<гли^

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОЙ СФЕРЫ

Н.П. ЗАБОРСКИХ, доцент кафедры бухгалтерского учета

Т.А. ЦЫРКУНОВА,

кандидат экономических наук Красноярский торгово-экономический институт

Управленческие решения представляют собой результат анализа, прогнозирования, экономического обоснования и выбора альтернативы. Алгоритм принятия управленческого решения можно представить через последовательность таких этапов, как постановка проблемы; подготовка информации для принятия управленческого решения; анализ информации; принятие управленческого решения; его выполнение; контроль за результатами выполнения и сбор информации для последующих решений. Подготовку информации для принятия управленческих решений обеспечивает система управленческого учета. Однако для того чтобы собранная информация могла быть использована для экономического обоснования решений и выбора альтернатив, она должна быть подвергнута специальной аналитической обработке на базе использования определенных методик экономического анализа.

С авторской точки зрения можно выделить следующие основные задачи, решаемые при проведении внутреннего анализа в целях поддержки принятия управленческих решений на предприятиях жилищно-коммунальной сферы:

1) анализ выполнения планов показателей финансово-хозяйственной деятельности центров финансовой ответственности (ЦФО) и организации в целом, выявление факторов, обусловивших отклонения;

2) оценка рентабельности каждого вида оказываемых услуг;

3) выявление отклонений фактической себестоимости единицы услуг от утвержденного тарифа;

4) оценка экономической эффективности деятельности ЦФО и организации в целом;

5) определение минимального объема продаж и уровня тарифа на жилищно-коммунальные услуги (ЖКУ), обеспечивающих безубыточную деятельность (точки безубыточности);

6) оценка запаса/ недостатка финансовой прочности;

7) расчет индикативного уровня затрат, обеспечивающего безубыточность основной деятельности в условиях нерегулируемости выручки;

8) выявление наиболее значимых статей затрат в целях выявления возможностей их снижения. Анализ выполнения плана показателей финансово-хозяйственной деятельности,рентабельности услуг, отклонений себестоимости единицы услуг от утвержденного тарифа, экономической эффективности деятельности и структуры затрат проводится на основе традиционных приемов общего и факторного экономического анализа (сравнение, относительные величины, прием цепных подстановок). Теоретические основы использования данных приемов при проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности достаточно хорошо разработаны в трудах таких авторов, как М.И. Баканов [1], Л.Е. Басовский, E.H. Басовская [2], JI.T. Гиляровская [3], Б.В. Прыкин [4], Г.В.Савицкая [5], А.Д. Шеремет [6] и др. В связи с этим соответствующие вопросы в данной статье не рассматриваются.

Расчет безубыточного объема продаж, запаса финансовой прочности, а также индикативного уровня тарифов и затрат, обеспечивающих безубыточность

24

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: Ж£07>Ш ъ урлхжгсъ*

10 (43)-2005

деятельности, производится при помощи так называемого операционного анализа, базирующегося на маржинальном подходе. Специальные приемы подготовки информации на базе маржинального подхода рассматриваются, в частности, в работах М.А. Бахрушиной [7], К. Друри [8], O.E. Николаевой и Т.В. Шишковой [9], СЛ. Николаевой [10], В.Ф. Палия и Вила Р. Вандер [И], Ч.Т. Хорнгрена и Дж. Фостера [12] и др. Однако обзор литературы показал практическое отсутствие работ, посвященных методике применения данных методов в сфере жилищно-коммунального хозяйства с учетом специфики внешних и внутренних экономических факторов функционирования предприятий данной отрасли. Таким образом, авторы ставили своей задачей разработку методики анализа в целях решения указанных выше аналитических задач на базе информации, генерируемой системой управленческого учета в организациях, оказывающих жилищно-коммунальные услуги.

В целях проведения операционного анализа затраты по отношению к объему производства подразделяют на переменные (условно-переменные) и постоянные (условно-постоянные). Информация о переменных затратах и производного от них показателя маржинального дохода представляет весьма высокую ценность для принятия оперативных управленческих решений, так или иначе затрагивающих показатели затрат. Концептуальной основой маржинального подхода является признание нерелевантности постоянных затрат для принятия текущих управленческих решений. Однако при подготовке информации для принятия стратегических управленческих решений использование маржинального подхода не является адекватным, поскольку на длительном временном отрезке все постоянные затраты приобретают характер переменных, актуальной становится информация о полной себестоимости. Таким образом, в зависимости от характера решаемых задач объектом управленческого учета может быть как информация о переменных затратах, так и информация о полной себестоимости.

В то же время помимо метода деления затрат на условно-переменные и условно-постоянные, основанного на учетных регистрах (директ-костинга), могут применяться и иные методы внесистемного характера, основанные на графической и математической обработке данных. То есть система управленческого учета может ограничиваться таким объектом, как полная себестоимость, а данные о переменных затратах могут быть получены при

помощи специальных методов анализа поведения затрат. При анализе поведения затрат следует учитывать следующие основные допуски: 1) объемы производства и продаж тождественны, что подразумевает отсутствие либо неизменность остатков незавершенного производства и готовой продукции (для предприятий ЖКХ характерно отсутствие указанных остатков); 2) анализ проводится только в области релевантности (области обычной деловой активности, в которой постоянные затраты являются по отношению к данному уровнюдеятель-ности константой, а переменные имеют прямо пропорциональную зависимость от объема продаж); 3) зависимость затрат от объема продаж в релевантном диапазоне отражает линейная функция; 4) колебания переменных затрат вызваны изменением единственной переменной величины, т.е. объема продаж.

Следует отметить, что в большинстве работ по управленческому учету и экономическому анализу методы анализа поведения затрат (т.е. методы деления затрат на переменные и постоянные) не рассматриваются или излагаются поверхностно. В то же время несовершенство методики деления может сказаться на низком качестве информации и выборе неоптимальных управленческих решений. В целом можно выделить следующие основные внесистемные методы деления затрат на переменные и постоянные: анализ счетов; метод высшей и низшей точки; графический (визуальный) метод; регрессионный анализ; метод нормирования.

На практике, когда система директ-костинга не применяется, наиболее распространенным методом подразделения затрат является метод анализа счетов, сущность которого заключается в интуитивной или основанной на опыте группировке статей себестоимости на переменные, постоянные и смешанные затраты. Смешанные статьи могут разбиваться по установленным удельным весам переменной и постоянной части. В то же время при использовании данного метода следует учитывать, что деление смешанных затрат может оказаться весьма условным и сказаться на неадекватности полученной информации реальной ситуации.

Метод высшей и низшей точки (мини-макс -ный, метод абсолютного прироста) является довольно распространенным и часто излагается в специальной литературе. Поведение затрат описывается при использовании данного метода функцией: у = а + Ь х,

где у — общая величина затрат; а — абсолютная величина постоянных затрат; Ь - удельные пере-

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жго?ъя тс

25

Ifn^aÂ^WieacuH afuuuj.

10 (43)-2005

менные затраты (или уровень затрат к объему производства (продаж)); х — объем производства (продаж) в натуральных единицах (или в стоимостном выражении).

Алгоритм расчета включает следующие шаги: I) определение разности между максимальным и минимальным значениями объема производства (продаж); 2) определение разности между максимальным и минимальным значениями затрат за соответствующие максимальному и минимальному объемам производства периоды; 3) расчет удельных переменных затрат путем отношения найденной разности величины затрат и разности объема производства; 3) расчет абсолютной величины переменных затрат для периода максимального (либо минимального) объема производства путем умножения удельных переменных затрат на объем производства; 4) определение величины постоянных затрат как разности между общими и переменными затратами. Недостатком метода является распространение параметров, полученных в крайних точках, на все остальные периоды, что не является достаточно корректным. В определенной степени повысить объективность определения параметров уравнения затратами позволяет отсеивание из рассматриваемого информационного массива периодов со значительными отклонениями от остальных значений (например, значения точек, которые более чем на 50% отличаются от среднего значения).

Графический метод основан на построении графика разброса точек затрат при соответствующих объемах производства в двухмерной системе координат и визуальном (без дополнительных расчетов) проведении прямой линии, приблизительно отражающей зависимость среднего значения независимой переменной (у) от зависимой (х). Преимущество его использования по сравнению с предыдущим заключается в том, что при анализе поведения затрат используется информация не двух крайних точек, а всей рассматриваемой совокупности данных. Однако метод менее объективен, нежели регрессионный, поскольку визуальное приближение может иметь существенные отличия от линии регрессии, построенной при помощи математического аппарата.

При практическом применении регрессионного метода используются стандартные программы регрессионного анализа, например в системе электронных таблиц Microsoft Excel. Однако данный метод будет давать адекватные параметры удельных переменных и величины постоянных затрат только при отсутствии значительного влияния на

величину переменных затрат иных, нежели объем производства, факторов (например, технологии производства; закупочных цен; изменений структуры выпуска, влекущей изменения средней мате-риало- и трудоемкости; существенной доли единовременных затрат и т.д.). В этом случае отмечаются значительные отклонения индивидуальных значений от средних величин. Таким образом, достоверность аппроксимации данных является низкой. В целях повышения достоверности линии регрессии можно рекомендовать предварительное отсеивание крайних точек, существенно отличающихся от средних значений.

Метод нормирования (инженерный, проект -но-конструкторский) используется при нормировании затрат в процессе проектных работ или в процессе текущей деятельности (в частности, при использовании нормативного метода учета затрат) и позволяет получить наиболее качественную информацию, в то же время является дорогостоящим и, кроме того, не может применяться в производствах, носящих индивидуальный характер, при отсутствии стандартизированных повторяющихся операций.

С авторской точки зрения, более целесообразным методом анализа поведения затрат на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства является метод анализа счетов. Как показали расчеты, методы высшей и низшей точки, визуальный и регрессионный дают неадекватные результаты распределения в связи с несущественной вариацией показателя, характеризующего физический объем деловой активности на предприятиях, оказывающих ЖКУ (объем обслуживаемых площадей), в результате чего изменение затрат преимущественно определяется влиянием иных факторов, нежели колебаниями переменных затрат в связи с изменением объема деятельности, в то же время указанные выше методы увязывают данные отклонения (иногда весьма существенные) с фактором несущественного изменения объема деловой активности. Таким образом, экономическо-математическая модели, построенные при помощи данных методов, не соответствуют фактическому поведению затрат.

Группировка статей затрат предприятий, оказывающих ЖКУ, на условно-переменные и условно-постоянные приведена в табл. I.

Отметим, что затраты на оплату труда отнесены к категории условно-постоянных в связи с применением повременной оплаты труда всех категорий работающих, включая работников основного производства, что обусловливает отсутствие вари-

26

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жго-ръя ъ КРЖЖСМ

^^рл^еЯгеасий лЯсыи^.

10 (43)-2005

Таблица 1

Группировка затрат предприятий, оказывающих ЖКУ, по связи с объемом деятельности

Наименование статей затрат согласно типовой калькуляции Условно-переменные затраты Условно-постоянные затраты

Ремонт конструктивных элементов жилых зданий,

в том числе:

оплата груда рабочих, выполняющих ремонт конструктивных элементов жилых зданий

отчисления на социальные нужды

материалы

прочие прямые расходы по ремонту конструктивных элементов жилых зданий

Ремонт и обслуживание внутридомового инженерного оборудования,

в том числе:

оплата труда рабочих, выполняющих ремонт и обслуживание внутридомового инженерного оборудования

отчисления на социальные нужды

материалы

прочие прямые расходы по ремонту и обслуживанию внутридомового инженерного оборудования

Благоустройство и обеспечение санитарного состояния жилых зданий и придомовых территорий,

в том числе:

оплата труда рабочих, занятых благоустройством и обслуживанием

от числения на социальные нужды

материалы

электроэнергия

услуги сторонних организаций

прочие прямые расходы по обеспечению санитарного состояния жилых зданий и придомовых территорий

Ремонтный фонд (капитальный ремонт жилья)

Прочие прямые затраты

Общеэксплуатационные расходы

Внеэксплуатационные расходы

ации данной статьи при изменении объема обслуживаемых площадей в краткосрочном временном интервале.

Зависимость финансового результата от показателей объема продаж, цены, удельных переменных затрат и размера постоянных затрат представлена формулой:

П=0Ц- УС - ГС = 0{Ц - АУС) - ГС, где П — прибыль от продаж; С? - объем продаж, ед.; Ц— цена единицы продукции; КС— переменные затраты; А УС— удельные переменные затраты (АУС= УС/О); ГС— постоянные затраты.

На предприятиях, оказывающих ЖКУ, основным физическим показателем, характеризующим объем деятельности (0, является среднеэксплуа-тационная общая площадь жилых и нежилых помещений. Таким образом, в качестве параметра, характеризующего цену продукции (Ц), можно использовать показатель дохода на 1 м2 обслуживаемой площади. Удельные переменные затраты (АУС) определяются как отношение общей величины переменных затрат (А У) к объему площадей.

Объем продаж, обеспечивающий безубыточную деятельность, находится следующим образом:

гс

о =_—_

Уб/у Ц-АУС'

где (?6/ — безубыточный объем продаж.

Разница между фактической величиной выручки и размером выручки в точке безубыточности характеризует запас/недостаток финансовой прочности, который является одним из параметров оценки предпринимательского риска.

Расчет показателей точки безубыточности и запаса/недостатка финансовой прочности для одного из муниципальных предприятий, оказывающих жилищно-коммунальные услуги, приведен втабл. 2. Данные расчетов визуализированы на рис. 1.

Согласно расчетам, при фактическом размере среднеэксплуатационной площади 2050,9 м2 предприятие имеет убытки от продаж в сумме 15,3 млн руб. По сравнению с предшествующим годом, в котором размер убытков достигал 79,3 млн руб., а величина переменных затрат превышала размер вы-

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: ЖЕОРШ -и 7(РА?Ж1СКА

27

Цпрлё^Нгеасий лНеыи^.

10 (43)-2005

Таблица 2

Расчет безубыточного объема продаж

Показатель Фактически за предшествующий год Фактически за отчетный год Отклонение Темп роста, %

Выручка, тыс. руб. 38187 128260 90073 335,9

Среднеэксплуатируемая общая площадь в жилых и нежилых строениях, тыс. м" 2078,6 2050,9 -27,7 98,7.

Доход на 1 м общей площади, руб. 18,37 62,54 44,17 340,4

Переменные затраты, тыс. руб. 43534 57556 14022 132,2

Удельные переменные затраты, руб. 20,94 28,06 7,12 134,0

Маржинальный доход, тыс. руб. -5347 70704 76051 -

Постоянные затраты, тыс. руб. 73905 85983 12078 116,3

Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. -79252 -15279 63973 19,3

Точка безубыточности, тыс. м~ - 2494,1 - -

Безубыточный объем продаж, тыс. руб. - 155976 - -

Запас / недостаток финансовой прочности, тыс. руб. - -27716 - -

Таблица 3

Расчет влияния факторов на изменение прибыли от продаж

Фактор Влияние на изменение прибыли от продаж

Методика расчета Расчет Величина, тыс. руб.

Изменение размера среднеэксплуатируе-мой общей площади тц^-лус^ -27,7(18,37-20,94) 71

Изменение дохода на 1 м2 общей площади А ЦО.л 44,17 ■ 2050,9 90582

Изменение удельных переменных затрат -МУСОл -7,12-2050,9 -14602

Изменение постоянных затрат -Д FC -12078 -12078

Итого влияние факторов на изменение прибыли от продаж ДП(0 + ДЯ(Ц) +ДП(Л УС) + АП(РС) 71 + 90582 + (-14602) + (12078) 63973

ручки, достигнуто существенное улучшение финансового результата. Анализ влияния факторов, обусловивших данное изменение, может быть проведен при помощи приема абсолютных разниц, являющегося разновидностью приема цепных подстановок для мультипликативных и аддитивно-мультипликативных моделей. Формулы, используемые для рас-

300 000

250 ООО

200 ООО

£

о. 150 000

о

1—

100 ООО

50 000

2050,9 4101,8

Среднеэксплуатируемая общая площадь жилых и нежилых помещений, тыс. м2

Рис. 1. Анализ взаимосвязи размера обслуживаемых площадей затрат и финансового результата

четов, а также результаты расчетов по данным исследуемой организации приведены в табл. 3.

Согласно результатам факторного анализа сокращение убытков от продаж в сравнении с предшествующим годом было обусловлено повышением тарифов, обусловившим рост показателя дохода на 1 м2 обслуживаемой площади в 3,4 раза. Однако повышение удельных переменных затрат на 43 % и увеличение суммы постоянных затрат на 16 % оказало негативное влияние на динамику финансового результата.

По данным анализируемого года размер обслуживаемых площадей, соответствующих безубыточному объему деятельности при сложившемся уровне затрат, составляет 2494,1 м2, что выше фактического показателя на 22%. Выручка для обеспечения безубыточности должна быть увеличена на 27,8 млн руб.

—""Выручка

-Общие затраты

-----Переменные затраты

---- Постоянные затраты

28

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: Ж£СРЪЯ и

7£afiaé*tefviectcuoí лнсыиу.

10 (43)-2005

В то же время выручка от продаж на предприятиях, оказывающих ЖКУ, ограничена размерами обслуживаемых жилых и нежилых площадей, которые для большинства муниципальных предприятий ЖКХ по годам меняются незначительно (например, по изучаемой организации в сравнении с прошлым годом сокращение составило всего 1,3%, в следующем году прогнозируется прирост к отчетному на 1,4%). Соответственно, достижение точки безубыточности за счет увеличения объема продаж не представляется возможным.

Расчетный прирост тарифа наЖКУ для выхода из зоны убытков определяется на базе показателя дохода на 1 м2 площади, обеспечивающего безубыточность и вычисляемого по формуле:

ц.

б/у

<2Ф

-+FVC,

Ф'

где ЦС)/у — расчетный показатель на 1 м2 площади, со-ответствующийбезубыточномууровнюдеятельности.

С учетом инфляции расчетный показатель дохода на 1 м2 площади, соответствующий безубыточному уровню деятельности, определяется следующим образом:

FC

а„

- + FVC,

Ф

i,

где / — прогнозный индекс инфляции.

Результаты расчетов по изучаемой организации приведены в табл. 4.

Анализ показывает, что в отчетном году при фактическом размере обслуживаемых площадей и сложившихся показателях удельных переменных и общей величины постоянных затрат, расчетный показатель дохода на 1 м2 площади, соответствующий безубыточности деятельности, составил 69,99 руб., что выше фактического на 11,9%. В следующем году с учетом прогнозного роста затрат за счет инфляции на 10 % и увеличения размера обслуживаемых площадей до 2080 м2 прирост тарифов на

ЖКУ, обеспечивающий ликвидацию убытков, должен составлять 17,8 % к утвержденным тарифам.

Представляется, что предложенная выше методика определения расчетных тарифов может использоваться при рассмотрении вопроса об утверждении тарифов муниципальными органами власти. В то же время при принятии управленческих решений на уровне предприятий, оказывающих ЖКУ, учитывая, что величина выручки данных организаций ограничена государственным регулированием тарифов и объемом обслуживаемых площадей, следует учитывать, что снижение убытка может быть достигнуто в основном за счет сокращения затрат. Данное обстоятельство определяет актуальность задачи определения индикативного уровня затрат, обеспечивающего безубыточную деятельность.

Разработка индикативов предусматривает определение планового (индикативного) уровня затрат путем корректировки величин выручки и себестоимости услуг (рис.2).

При проведении расчетов прогнозируемый размер выручки на плановый период определяется объемом предоставляемых коммунальных услуг и утвержденным тарифом. При этом плановый доход на 1 м2 площади может быть определен путем корректировки величины дохода за последний отчетный период на индекс повышения тарифов на ЖКУ. Прогнозная величина затрат находится путем корректировки удельных переменных затрат и общей суммы постоянных затрат на прогнозный уровень инфляции. Индикативная величина совокупных затрат, обеспечивающая безубыточность деятельности, тождественна прогнозной выручке. Таким образом, совокупная величина излишних затрат, которые необходимо свести к нулю, равна прогнозной величине убытка:

м=у (ц -аус ,

прогн ^прогн4'прогн прогн7 пршн

где ДZ— требуемое для безубыточной деятельности сокращение общей величины затрат; У — прогнозная величина убытка от продаж.

Таблица 4

Расчет прироста тарифа до уровня, обеспечивающего безубыточную деятельность

Показатель Фактически за отчетный год Прогноз на следующий год

Прогнозный индекс инфляции наследующий год X 1,1

Постоянные затраты, тыс. руб. 85983 94581

Удельные переменные затраты, руб. 28,06 30,87

Среднеэксплуатируемая общая площадь в жилых и нежилых строениях, тыс. м~ 2050,9 2080,0

Расчетный показатель дохода на 1 м" эксплуатируемой площади, соответствующий безубыточному уровню деятельности, руб. 69,99 76,34

Фактический показатель дохода на 1 м2 эксплуатируемой площади за отчетный год, руб. 62,54 X

Прогнозный показатель дохода на 1 м~ эксплуатируемой площади на следующий год, руб. X 64,80

Требуемый прирост тарифов на ЖКУ для обеспечения безубыточного уровня деятельности, % 11,9 17,8

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жгоРШ -и ърлхжъъ*

29

ЦщЬл^меЯгеасий <гн<ыи$

10 (43)-2005

Затраты Выручка

Индикативная величина затрат

0(Ц—А УС) = ^С; (2 = 2080 м2; Ц = 64,8 руб.; АУС>0; FC> 0.

Базисный период Отчетный период Плановый период

Рис. 2. Определение индикативной величины затрат

Индикативы по видам затрат (удельным переменным затратам и сумме постоянных затрат) определяются множеством решений системы уравнений:

<2 • (Ц-АУС) = РС-, С? - прогнозный размер обслуживаемой площади жилых и нежилых помещений; Ц— плановый доход на 1 м2 площади; АУС> 0; ГС> 0.

По прогнозным данным исследуемой организации указанная система имеет следующий вид:

120000

21 22 23 24 25 26 27 Удельные переменные затраты, руб.

Рис. 3. Индикаторы удельных переменных и постоянных затрат, обеспечивающих безубыточность при прогнозируемом объеме обслуживаемой площади и утвержденных тарифах

Часть множества реше-ний данной системы для А УС и ГС в области значений, приближенных к фактическим значениям отчетного года, представлена на рис. 3.

В табл. 5 приведены расчеты четырех вариантов решений системы, в которых индикативный уровень затрат определяется исходя из следующих способов распределения убытков (т. е. величины, на которую требуется сократить затраты) между переменными и постоянными затратами: 1) величина затрат, превышающая доходы от продаж, относится на постоянные затраты при неизменном уровне переменных; 2) величина излишних затрат относится на переменные затраты при неизменной величине постоянных; 3) величина излишних затрат распределяется между переменными и постоянными затратами пропорционально их доле в общей сумме затрат; 4) величина излишних затрат распределяется между переменными и постоянными затратами пропорционально долевому участию влияния удельных переменных и величины постоянных затрат в совокупном приросте прибыли от продаж за счет затрат за последний отчетный год в сравнении с предыдущим.

Как показывают расчеты, приведенные в табл. 6, первые два варианта не являются практически достижимыми, поскольку предусматривают слишком значительное сокращение постоянных затрат в первом случае (на 17,9 % к фактическим данным за отчетный год и 25,4 % к про-

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: Ж86РШ ъ теРЖШсМ

tytipz&vteMeacuU аЯали-^

10 (43) - 2005

Таблица 5

Расчет индикативного уровня затрат, обеспечивающего безубыточный объем продаж

Показатель База распределения убытков Распределение убытков, % Распределенные убытки (индикативное снижение затрат) Индикаторы затрат

Альтернатива ! Постоянные затраты

Переменные затраты: на весь объем, тыс. руб. удельные, руб. 0,0 0 64210 30,87

Постоянные затраты, тыс. руб. 100,0 -24007 70574

Альтернатива 2 Переменные затраты

Переменные затраты: на весь объем, тыс. руб. удельные, руб. 100,0 -24007 40203 19,33

Постоянные затраты, тыс. руб. 0,0 0 94581

Альтернатива 3 Доля переменных и постоянных затрат в общей величине затрат

Переменные затраты: на весь объем, тыс. руб. удельные, руб. 40,4 -9708 54502 26,20

Постоянные затраты, тыс. руб. 59,6 -14299 80282

Альтернатива 4 Доля влияния удельных переменных и величины постоянных затрат в совокупном приросте прибыли от продаж за счет затрат

Переменные затраты: на весь объем, тыс. руб. удельные, руб. 54,7 -13139 51071 24,55

Постоянные затраты, тыс. руб. 45,3 -10868 83713

Таблица 6

Сравнительный анализ индикативного уровня затрат, обеспечивающего безубыточный объем продаж

Показатель Фактически за отчетный год Прогноз на следующий год Индикаторы и конечный финансовый результат

Альтернатива 1 Альтернатива 2 Альтернатива 3 Альтернатива 4

Значения Темп прироста к факту отчетного года, % Темп прироста к прогнозу на следующий год, % Значения Темп прироста к факту отчетного года, % Темп прироста к прогнозу на следующий год, % Значения Темп прироста к факту отчетного года, % Темп прироста к прогнозу на следующий год, % Значения Темп прироста к факту отчетного года, % Темп прироста к прогнозу на следующий год, %

Среднеэксплуа-тируемая общая площадь в жилых и нежилых строениях, тыс. м2 2050,9 208,0 2080,0 1,4 2080,0 1,4 2080,0 1,4 2080,0 1,4

Доход на 1 м2 общей площади 62,54 64,8 64,8 3,6 - 64,8 3,6 - 64,8 3,6 - 64,8 3,6 -

Выручка от продаж, тыс. руб. 128260 134784 134784 5,1 - 134784 5,1 - 134784 5,1 - 13478 4 5,1 -

Индекс инфляции 1,0 M 1,1 10,0 - 1,1 10,0 - 1,1 10,0 - 1,1 10,0 -

Удельные переменные затраты, руб. 28,06 30,87 30,87 10,0 19,33 -31,1 -37,4 26,20 -6,6 -15,1 24,553 -12,5 -20,5

Переменные затраты, тыс. руб. 57556 64210 64210 11,6 - 40203 -30,1 -37,4 54502 -5,3 -15,1 51071 -11,3 -20,5

Постоянные затраты, тыс. руб. 85983 94581 70574 -17,9 -25,4 94581 10,0 - 80282 -6,6 -15,1 83713 -2,6 -11,5

Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. -15279 -24007 -100,0 -100,0 -100,0 -100,0 -100,0 -100,0 -100,0 -100,0

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: шоркя ъ ЪРА?Ж1СМ

31

^пра^сягеасий aHtuuj.

10 (43)-2005

гнозу на следующий), и удельных переменных -во втором (на 31,1 и 37,4 % соответственно). Третий вариант наиболее целесообразен по сравнению с указанными выше, поскольку предусматривает, что наибольшая величина сокращения относится натотвид расходов, который занимает максимальную долю в общей величине затрат (в данном случае — на постоянные затраты, составляющие 59,6 % общих затрат). Данное распределение обеспечивает пропорциональное сокращение переменных и постоянных расходов (на 6,6 % к фактическим данным за отчетный год и на 15,1 % к прогнозу на следующий). В четвертом варианте, когда убытки распределяются пропорционально влиянию на финансовый результат в последнем отчетном году, максимальное сокращение приходится на тот вид затрат, который оказал наибольшее влияние на изменение величины убытка в прошлом. В приведенном примере это «переменные затраты: влияние фактора роста удельных переменных затрат на рост убытка в отчетном году в сравнении с предшествующим составило 14,6 млн руб. (см. табл. 3), вто время как влияние роста постоянных

расходов 12,1 млн руб. Распределение прогнозных убытков следующего года пропорционально указанным величинам влияния дает следующие индикативные величины сокращения затрат в целях выхода из зоны убыточности: по удельным переменным — 12,5 % к данным отчетного года и 20,5 % к прогнозу на следующий; по величине постоянных — 2,6 и 11,5% соответственно. Однако последний вариант нецелесообразно использовать в случае разнонаправленного влияния факторов удельных переменных и величины постоянных расходов на финансовый результат, поскольку в этом случае расчеты будут предусматривать индикативное увеличение одного вида затрат и избыточное сокращение затрат другого вида.

Итак, применение операционного анализа в организациях ЖКХ позволяет, в частности, решить такие аналитические задачи в целях поддержки принятия управленческих решений, как расчет безубыточного объема продаж, запаса финансовой прочности, а также индикативного уровня тарифов и затрат, обеспечивающих безубыточность деятельности.

ЛИТЕРАТУРА

1. Баканов М. И., Шеремет Л. Д. Теория экономического анализа: Учебник —4-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 1999. — 416 е.: ил.

2. Басовская E.H., Басовский JI.E. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие — М.: Инфра-М, 2004. - 366 с.

3. Гиляровская J1. Т. Экономический анализ: Учебник. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. — 527 с.

4. Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия: Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 360 с.

5. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов. — Минск: Экоперспектива, 1997. - 498 с.

6. Шеремет А.Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа. — М.: ИНФРА-М, 1999. — 208с.

7. Бахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. — М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. - 533 с.

8. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табали-ной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560 е.: ил.

9. Николаева О. Е., Шишкова Т. В. Управленческий учет. — М.: УРСС, 1997. — 365 с.

10. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: теория и практика . — М.: Финансы и статистика, 1993. — 128 е.: ил.

11. Управленческий учет / Под ред. В.Ф. Палия, Рэй Вандер Вила. - М.: ИНФРА-М, 1997.— 480с.

12. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 416 е.: ил. (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).

32

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жворъя ъ ър/гкжък*