CC BY
739
УДК [657+33.021]:352
Беззубець Л.Л.,
викладач кафедри облку, аудиту i контролiнгу ДВНЗ «Переяслав-Хмельницкий ДПУ iMeHi Григорiя Сковороди»
УДОСКОНАЛЕННЯ ТА МОДЕРН1ЗАЦ1Я ОРГАН1ЗАЦП ОБЛ1КУ В БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВАХ
В дашй cmammi po3Kpumi процеси вдосконалення орга^зацИ' облiку в бюджетних установах та запропонован шляхи його модер^зацИ
Ключовi слова: бюджетн установи, бухгалтерський облiк, стратег'!я модерн'заЩ м'1жнародн'1 стандарти, звiтнiсть.
В данной статье раскрыты процессы совершенствования организации учета в бюджетных учреждениях и предложены пути его модернизации.
Ключевые слова: бюджетные учреждения, бухгалтерский учет, стратегия модернизации, международные стандарты, отчетность.
In this article opened to improve the organization of accounting in budgetary institutions and the ways of its modernization.
Key words: public institutions, accounting, strategy of modernization, international standards, reporting.
Актуальшсть дослщження. В умовах впровадження ринкових вщносин в Укра'|'ы, функцюнування бюджетних установ характеризуемся розширенням сфер дiяльностi, що не може не обходитися без заходiв i методiв впливу на забезпечення оптимального функцюнування та життедiяльностi бюджетно'1 установи державою. Проте внаслщок нестабтьно)' пол™чно'|' ситуацп та суперечливо'1 законодавчо'1 бази правильне i рацюнальне ведення бухгалтерського облку стае просто необхщним.
На сьогодышнм день бухгалтерський облк е своерщною системою управлЫня, який також мае сво'|' невщповщност та потребуе вдосконалення, що збтьшуе актуальнiсть дано'1 теми.
Аналiз джерел дослiдження. Даною проблематику розглядали таю науковц як: Береза С.Л., Бутинець Т.А, Грабова Н.В., Джога Р., Замазм С., Кавторев Я., Криженко Я.; Кружальний М.В., Лемшовський В.1. , Лучко М.Р., Ляшенко С. , Матвеева В., Свiрко С.В., Синько Н., Сопко В.В., Чижевська Л.В., Хорунжак М.Н. Проте можна сказати, що на сьогодн дана проблема е недостатньо дослщженою.
Мета статт - полягае у визначення та аналiзi бухгалтерського облку в бюджетних установах i внесены пропозицм та рекомендацм щодо вдосконалення оргаызацп бухгалтерського облiку.
Виклад основного матерiалу. Не дивлячись на стрiмкий розвиток ринкових вiдносини з Тх приватною власнютю i комерцiйними iнтересами, навряд чи можна уявити сучасне сусптьство без бюджетних установ i оргаызацм. Облк у бюджетних установах ведеться майже в 100 тисячах установах i оргаыза^ях рiзного профiлю -осв™, науки, медицини, органiв законодавчо'1 чи виконавчо'1 влади. Цi установи утримуються за рахунок коштiв державного або мюцевого бюджетiв i тому називаються бюджетними [6, с. 26].
У бюджетних установах бухгалтерський облк покликаний забезпечити систематичний облк виконання кошториав, стану розрахункiв з пщприемствами, органiзацiями та працiвниками цих установ, використання матерiальних i грошових ресурав та |'х збереження. Його мета - сприяти полтшенню фЫансово-господарсько)' дiяльностi [10, с. 33].
В сучасних умовах вщбуваються кардинальн змЫи системи бюджетного процесу, стае Ышим порядок вiдображення операцiй в облку i звiтностi. Саме це й стало фундаментом реформи в бухгалтерськм галузк
Реалiзацiя функцiй i завдань бухгалтерського облку в бюджетних установах, вимагае формування нових пiдходiв, яю виникають в сучасних умовах. По-перше, це розвиток мiжнародних зв'язкiв i необхiднiсть впровадження мiжнародних стандартiв в державному секторк По-друге, проведенi дослщження свiдчать, що необхiдна розробка Ытегрованого плану рахункiв бюджетного облiку. По-трете, розвиток бюджетной' системи i розширення сфер дiяльностi бюджетних установ вимагае вщповщного удосконалення вiтчизняноT облiковоT термЫологп.
Розглядаючи першу з визначених позицм, зауважимо, що питання створення системи П(С)БО щодо дiяльностi суб'ектiв державного сектору економки розглядаються не вперше. Вiдповiдно до указу Президента УкраТни " Про змiцнення фiнансовоT дисциплЫи та запобiгання правопорушень у бюджетнм сферi " вiд 25 грудня 2001 р. № 1251/2001 МУстерству фЫанав УкраТни та Державному казначейству УкраТни надан повноваження щодо розробки нацюнальних стандартiв облiку та фЫансовоТ звiтностi державного сектору на основi вiдповiдних мiжнародних стандартiв.
Одним iз напрямкiв вдосконалення бюджетного облiку е створення загального плану рахунюв пщприемств, органiзацiй та бюджетних установ.
16 ачня 2007 року була прийнята Постанова КабЫету Мiнiстрiв УкраТни "Про затвердження стратеги модерызацп системи бухгалтерського облку в державному секторi на 2007-2015 роки " [1], яка мютить основнi положення та напрями модерызацп облiку. Одним iз ключових напрямiв при цьому е формування узгодженого законодавства та визначення основних категормних понять.
Основними завданнями стратеги модерызацп системи бухгалтерського облку в державному секторi на 2007-2015 роки (далi стратегiT) е удосконалення методологи та перехщ на единi методолопчы засади бухгалтерського облiку i звтосД а також створення унiфiкованого оргаызацмного та iнформацiйного забезпечення бухгалтерського облку.
Модернiзацiя системи бухгалтерського облiку сприятиме удосконаленню:
1) управлЫня державними фЫансами;
2) системи стратегiчного бюджетного планування;
3) порядку складання i виконання бюджету на основi програмно-цiльового методу;
4) системи контролю за процесом виконання бюджету;
5) Ыформацмно-анал™чноТ системи управлЫня державними фЫансами.
Основними напрямами реалiзацiT стратегiT е:
а) удосконалення системи бухгалтерського облку:
- розподiл мiж суб'ектами бухгалтерського облiку повноважень щодо ведення облку активiв, зобов'язань, доходiв та витрат;
- розроблення та запровадження единих нацюнальних положень (стандар^в) бухгалтерського облку та единого плану рахунюв бухгалтерського облiку в державному сектору гармонiзованого з бюджетною класифка^ею;
6) удосконалення системи фiнансовоT звтост та звiтностi про виконання бюдже^в шляхом:
- удосконалення методологiT складання форм звтосп;
- розроблення та запровадження нових форм фЫансовоТ звтост та звiтностi про виконання бюдже^в;
- удосконалення методiв складення та консолщацп фiнансовоT звiтностi та звтост про виконання бюджетiв з використанням сучасних Ыформацмних технологiй;
в) створення уыфковано)' оргаызацмно)' та Ыформацмно)' облково)' системи, що передбачатиме:
- модерыза^ю фiнансово-бухгалтерських служб;
- забезпечення казначейського обслуговування уах суб'eктiв державного сектору;
- адапта^ю бюджетно'1 системи, створено)' на засадах програмно-цтьового методу, до нових
методологiчних принцитв системи бухгалтерського облiкy;
- посилення контролю з боку оргаыв Державного казначейства за дотриманням единих правил ведення бухгалтерського облку i складення зв^носп;
- удосконалення системи подготовки та перепiдготовки кадрiв фЫансово-бухгалтерських служб;
- уыфка^ю програмного забезпечення, що використовуеться суб'ектами державного сектору, з метою забезпечення обмЫу Ыформа^ею мiж Мiнiстерством фiнансiв, органами Державного казначейства i суб'ектами державного сектору з використанням баз даних та Ыформацмних систем.
Реалiзацiя стратеги дасть змогу забезпечити створення Ытегровано)' Ыформацмно-анал™чно'|' системи управлЫня державними фiнансами.
У результат реалiзацiï стратеги очiкyеться досягнення таких результа^в:
- адаптацiя законодавства з питань бухгалтерського облку та зв^носл до мiжнародних стандартiв;
- розроблення та запровадження единого плану рахунюв бухгалтерського облку з виконання бюдже^в та кошторисiв розпорядникiв бюджетних кош^в, що дасть змогу забезпечити прозорють облiкових процесiв, складення зв^носл та отримання Ыформацп' про фiнансовi операцп', якi здiйснюються у державному сектор^
- установлення yнiфiкованих вимог до вибору програмного забезпечення для обмЫу Ыформа^ею мiж Мiнфiном, органами Державного казначейства i суб'ек^в державного сектору з використанням баз даних та Ыформацмних систем;
- пщвищення вщповщальносД а також статусу керiвникiв фЫансово-бухгалтерських служб сyб'ектiв державного сектору, запровадження Ыституту державних бyхгалтерiв;
- удосконалення системи пiдготовки та переподготовки кадрiв з питань бухгалтерського облку в державному секторi;
- пщвищення рiвня прозоростi та вщкритост ведення бухгалтерського облiкy.
Були здмснеы заходи з метою посилення впливу бюджетно'1 полiтики на
соцiально-економiчний розвиток кра'|'ни Кабiнетом Мiнiстром УкраТни, що спрямован на пiдвищення рiвня збалансованост i прозоростi бюджету, ефективностi використання бюджетних кош^в, забезпечення якiсного виконання бюдже^в yсiх рiвнiв, здiйснення дiевого фiнансового контролю. Проте незважаючи на це, в питаннях змщнення фЫансово-бюджетноТ' дисциплiни (впровадження в життя Концепцп програмно-цiльового методу в бюджетному процеа, iнших yправлiнських рiшень урядового рiвня), все одно спостерiгаються негативнi тенденцп, зокрема, нарощування дебторсько'|' та кредиторськоТ' заборгованостi у бюджетнiй сферi, яю усунути так i не вдалося. Це пщтверджують i результати проведених органами Державно'1 контрольно-ревiзiйноï служби ревiзiй i перевiрок. Вони свiдчать, що розпорядниками бюджетних кош^в yсiх рiвнiв значнi суми бюджетних коштiв на тривалi строки вiдволiкаються у дебторську заборгованiсть. У той же час установи та оргаызацп мають дефщит коштiв, у резyльтатi чого формуеться кредиторська заборгованють. Виникнення заборгованостi пов'язано з тим, що майже нколи не зб^аються моменти виконання зyстрiчних зобов'язань. Як наслiдок, в одыеТ' сторони у
складi господарських засобiв виникае актив у виглядi дебiторськоT заборгованостi, а в ЫшоТ - зобов'язання погасити цю заборгованiсть перед кредитором [9].
В умовах реалiзацiT планового характеру доведення бюджетних асигнувань, а також враховуючи практику дiяльностi вiтчизняних бюджетних установ, е необхщним брати до уваги Мiжнароднi стандарти бухгалтерського облку.
На сьогодышньому етапi ключовим напрямком модерызацп облiку та звiтностi е розробка i запровадження у державному секторi нацiональних стандартiв на основi мiжнародних. Так стратегiя модернiзацiT системи бухгалтерського облку в державному секторi на 2007 - 2015 роки, передбачае, перш за все, адаптацю законодавства з питань бухгалтерського облку та зв^носл дiяльностi органiв державного сектору до Мiжнародних стандартiв бухгалтерського облку для державного сектору. Одним з ТТ ключових напрямiв е удосконалення системи бухгалтерського облку через розробку нацюнальних положень (стандартiв) бухгалтерського облку в державному секторi .
До основних складових оргаызацп облiку в цтому та бюджетних установ зокрема вщносять:
- органiзацiю технологiT облкового процесу (органiзацiю облiкових номенклатур, вибiр носiTв iнформацiT, фiксацiю iнформацiT на окремих ноаях, рух носiTв облково'|' iнформацiT);
- органiзацiю роботи апарату бухгалтер^;
- органiзацiю забезпечення облкового процесу;
- органiзацiю розвитку бухгалтерського облку [11, с. 78].
На перший погляд, можна сказати, що основними складовими е першi три, тому що вони забезпечують безпосередньо облковий процес, однак в умовах iнформацiйноT трансформацп стае просто необхщним удосконалення бухгалтерського облку, що дасть можливють надавати iнформацiю про державы активи та зобов'язання, робити аналiз ф^н^во-господар^ш^ дiяльностi та оптимiзувати управлЫсью рiшення. Бюджетна установа е своерщним суб'ектом господарювання, а вiдповiдно, учасником ринкових вщносин, яю, у свою чергу, вимагають постiйно нових форм i методiв управлiння з метою пщвищення ефективностi дiяльностi, що неможливо без об^^вно^ iнформацiT, що як раз надаеться бухгалтерським облком. Однак на сьогодышнм день спостерiгаеться вщсутнють единих пiдходiв до розробки механiзмiв удосконалення бухгалтерського облiку, невiдповiднiсть у нормативно-правових актах, також, незважаючи на рiзнi постанови КМУ, реальних змЫ у нацюнальних стандартах з урахуванням вимог мiжнародних не вщбулося, що зводить наывець органiзацiю розвитку бухгалтерського облку, про важливу роль ^тро^ говорилося ранiше. Погiршуе ситуацiю й те, що фЫансово-господарський контроль бюджетних установ здмснюеться не одним уповноваженим органом, що негативно позначаеться як на дiяльностi установи в цтому, так i на оргаызацп бухгалтерського облку зокрема.
Процес модернiзацiT та удосконалення стосуеться також технологи облку й опрацювання економiчноT iнформацiT. Зокрема автоматизован iнформацiйнi технологiT, здатнi активно впливати на Ытенсифка^ю використання наявних ресурав бюджетноT сфери. У зв'язку з цим дослщження автоматизацiT процеав облiку, контролю та аналiзу е особливо актуальними. Однак слщ визнати, що ця дтянка залишаеться недостатньо дослщженою i на сьогоднiшнiй день. Пщтвердженням цьому е той факт, що бтьшють невеликих бюджетних установ (особливо в стьсьюй мiсцевостi) продовжують використовувати традицмну ручну, або частково автоматизовану, форму ведення бухгалтерського облку. Хоча найбтьш чiтко i злагоджено ведеться облк в установах з комплексною автоматиза^ею бухгалтерськоT роботи. Часткова автоматиза^я не дозволяе систематизувати дан облiку та вiдображати Tх синхронно в однм базi даних, а, отже, i приймати оперативнi
ршення, використовуючи всю сукупнють Ыформацп, вивчивши всi фактори, що вплинули на певну ситуацю
Комп'ютерна форма ведення облку мае ряд переваг перед ручною, серед яких основними е передбачен в програмi правила ведення бухгалтерського облку, паралельне ведення облку за декiлькома стандартними блоками та алгоритмами (на базi одних i тих же одноразово введених даних можна отримувати дектька систем оцЫок i показниюв, що розраховуються за рiзними методиками). Рахунки та 1'х специфiчнi особливостi мають суттевий вплив на методику бухгалтерського облку й таким чином впливають практично на yd складовi ЫформацмноТ' системи, яю мають безпосередне вiдношення до нього. Основними особливостями рахунюв, якi мають безпосереднм вплив на побудову бухгалтерського облку, е склад сyбрахyнкiв, споаб налагодження аналiтичного та кiлькiсного облку.
Типовою задачею автоматизацп для суб'ек^в бюджетноТ' сфери, якi надають широкий спектр послуг, е облк вказаних послуг i розрахунки по них. Поряд з потребою подготовки зв^носл про дiяльнiсть суб'екта бюджетноТ' сфери, облк наданих послуг е джерелом Ыформацп для аналiзy ефективностi господарювання, розробки перспективних плаыв роботи, визначення 84 подальшо'1 полiтики. Тому виникають сyттевi вимоги щодо точностi i своечасност пiдготовки вiдповiдних даних. При виконанн цих умов облiк наданих послуг стае ефективним Ыструментом управлЫня i вiн повинен бути якомога бтьше автоматизований для своечасного та правильного прийняття вiдповiдних рiшень.
Проте ринок програмного забезпечення в УкраТ'ы недостатньо наповнений програмами, яю спрямован на забезпечення системи yправлiння бюджетними установами i ведення облку в них. Незважаючи на певн переваги, програми, запропонован на ринку Ыформацмних послуг, не в повному обсязi виконують всi вимоги, якi до них висуваються. Бтьшють розповсюджених програм автоматизацп бухгалтерського облiкy не охоплюють в достатнм мiрi всiх завдань, пов'язаних з управлЫням та господарською дiяльнiстю бюджетних установ. На сам перед це стосуеться формування анал™чних показниюв i докyментiв, системи планування доходiв i видаткiв, внyтрiшнього контролю, тощо. Отже, проблема впровадження Ыформацмних систем облiкy у бюджетну сферу потребуе подальших ретельних дослiджень.
Висновки. В умовах кризових явищ в економр УкраТни вщбуваються змiни у фЫансовм системi держави, якi супроводжуються рiзким погiршенням ïï можливостей забезпечувати со^альы гарантп та розвивати галyзi со^ально^ ^титу^йно^ наyковоТ' та Ыших сфер, якi належать до бюджетних. Назван причини вимагають реформування бюджетноТ' полiтики та впливають на порядок ведення бухгалтерського облку, форми й обсяги подачi звiтноТ' Ыформацп, систему внутршнього i зовнiшнього контролю за використанням бюджетних кош^в. У зв'язку з цим, зростае роль i значення удосконалення ведення бухгалтерського облку та складання зв^носл з метою бтьш рацюнального використання фiнансових ресурав. Крiм того, сyчаснi умови функцюнування бюджетноТ системи УкраТни набувають особливо'Т актyальностi у зв'язку з Ытегра^ею УкраТни у мiжнароднy спiльнотy та ïï прагненням до модерызацп й уыфкацп облiкy. Отже, наyковi розробки повинн бути направленi на формування базових принцитв та пiдходiв, яю б вiдповiдали мiжнародним вимогам. Основу дослщжень мають складати рекомендацiТ' мiжнародних стандартiв для державного сектора.
Л^ература
1. . Про затвердження стратеги модерызацп системи бухгалтерського облiкy в державному секторi на 2007-2015 роки: Постанова КабЫету Мiнiстрiв Укради вщ 16. 01. 07. №34 // Баланс-бюджет. - № 3. - С. 4-9.
2. Бутинець Т.А. Бухгалтерський облк: навчальний поабник / Т.А. Бутинець, Л.В. Чижевська, С.Л. Береза ; [за ред. проф. Ф.Ф. Бутинця]. - Житомир : Ж1Т1, 2000. -627 с.
3. Бутинець Т.А. Бухгалтерський фЫансовий облк : пщручник / [за ред. проф. Ф.Ф. Бутинця]. -3-те вид., перероб. i доп. - Житомир :Ж1Т1, 2001. - 627 с.
4. Бутинець Т.А. Оргаыза^я бухгалтерського облку : навч. поаб. / [за ред. проф. Ф.Ф. Бутинця]. - Житомир : 1нститут змюту, 2003. - 589 с.
5. Грабова Н.В. Теорiя бухгалтерського облку : навч. поаб. / Н.В. Грабова, М.В. Кружальний]. - 5-те вид., доп. i перероб. - К. : А.С.К., 2002. - 223 с.
6. Джога Р. Облк у бюджетних установах: основи побудови, нормативна база, реформування / Р. Джога // Бухгалтерський облк i аудит. - 2005. - № 8-9. - С. 26-36.
7. Лемшовський В.1. Бюджеты установи: бухгалтерський облк та оподаткування. / В.1. Лемшовський- Львiв: "1нтелект-Захщ", 2007. - 1104 с.
8. Литвиненко Л. Модерыза^я системи бухгалтерського облку в державному секторi як складова Програми економiчних реформ / Л. Литвиненко // Казна Укра'|'ни -2011. - №3. - С. 16-18.
9. Лучко М.Р., Хорунжак М.Н. Оргаыза^я Ыформацмних систем i технолопй облку в бюджетних установах: Навчальний поабник./ М.Р. Лучко, М.Н. Хорунжак-Тернопть: Видавець Стародубець В. О., 2002. - 178 с.
10. Ляшенко С. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: краткая энциклопедия / О. С. Ляшенко // Всё о бухгалтерском учете. - 2010. -№ 38. - С. 3336
11. Свiрко С.В. Бухгалтерський облк у бюджетних установах: методолопя та оргаыза^я. / Свiрко С. В. - К.: КНЕУ, 2006. - 244 с.
