CC BY
81
Труд и зарплата
УДЕРЖАНИЕ АЛИМЕНТОВ
Е. Л. ПЕНЯЕВА,
консультант по налогам ЗАО «ВКЯ-Интерком-Аудит»
Нормативная база:
■ Трудовой кодекс Российской Федерации (ст. 137, 138);
■ Семейный кодекс Российской Федерации (разд. V) (далее — СК РФ);
■ Федеральный закон № 119-ФЗ (ст. 70, 71);
■ постановление Правительства Российской Федерации от 18.07.1996 года № 841 «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».
Удержание алиментов производится на основании:
• нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов;
• исполнительного листа.
Согласно ст. 109 СК РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.
Приведем Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержденный указанным выше постановлением Правительства РФ.
«1. Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной форме, в том числе:
а) с суммы, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам, или в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг) и тому подобным;
б) со всех видов доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу в опасных условиях труда, в ночное время; занятым на подземных работах, за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, допуск к государственной тайне, ученую степень и ученое звание, выслугу лет, стаж работы и тому подобное);
в) с премий (вознаграждений), имеющих регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год;
г) с оплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;
д) с заработной платы, сохраняемой за время отпуска, а также с денежной компенсации за неиспользованный отпуск, в случае соединения отпусков за несколько лет;
е) с сумм районных коэффициентов и надбавок к заработной плате;
ж) с суммы среднего заработка, сохраняемого за время выполнения государственных и общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством о труде (кроме выходного пособия, выплачиваемого при увольнении);
з) с дополнительных выплат, установленных работодателем сверх сумм, начисленных при предоставлении ежегодного отпуска в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации;
и) с суммы, равной стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания, кроме лечебно-профилактического питания, выдаваемого в соответствии с законодательством о труде;
к) с суммы, равной стоимости оплачиваемого проезда транспортом общего пользования к месту работы и обратно;
л) с комиссионного вознаграждения (штатным страховым агентам, штатным брокерам и другими);
м) с оплаты выполнения работ по договорам, заключаемым в соответствии с гражданским законодательством;
н) с суммы авторского вознаграждения, в том числе выплачиваемого штатным работникам редакций газет, журналов и иных средств массовой информации;
о) с сумм исполнительского вознаграждения;
п) с доходов, получаемых от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссиях не на постоянной основе;
р) с доходов, получаемых физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.
2. Удержание алиментов производится:
а) со всех видов пенсий и компенсационных выплат к ним, с ежемесячных доплат к пенсиям, за исключением надбавок, установленных к пенсии на уход за пенсионером, а также компенсационной выплаты неработающему трудоспособному лицу на период осуществления ухода за пенсионером;
б) со стипендий, выплачиваемых обучающимся в образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, аспирантам и докторантам, обучающимся с отрывом от производства в аспирантуре и докторантуре при образовательных учреждениях высшего профессионального образования и научно-исследовательских учреждениях, слушателям духовных учебных заведений;
в) с пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по безработице только по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов;
г) исключен. - Постановление Правительства РФ от 20.05.1998 №465;
д) исключен. - Постановление Правительства РФ от 20.05.1998 №465;
е) с сумм, выплачиваемых на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией организации, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата;
ж) с доходов физических лиц, осуществляющих старательскую деятельность;
з) с доходов от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;
и) с доходов от передачи в аренду имущества;
к) с доходов по акциям и других доходов от учас-
тия в управлении собственностью организации (дивиденды, выплаты по долевым паям и так далее);
л) с сумм материальной помощи, кроме материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, с пожаром, хищением имущества, увечьем, а также с рождением ребенка, с регистрацией брака, со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.
3. Удержание алиментов производится с денежного довольствия (содержания), получаемого военнослужащими, сотрудниками органов внутренних дел и другими приравненными к ним категориями лиц, в том числе:
а) с военнослужащих — с оклада по воинской должности, оклада по воинскому званию, ежемесячных и иных надбавок (доплат) и других дополнительных выплат денежного довольствия, имеющих постоянный характер;
б) с сотрудников органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, а также работников таможенной системы — с оклада по штатной должности, оклада по специальному званию, процентных надбавок (доплат) за выслугу лет, ученую степень и ученое звание и других денежных выплат, имеющих постоянный характер;
в) с военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы — с единовременного и ежемесячного пособий и иных выплат при увольнении с военной службы, со службы в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе.
4. Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.
С осужденных к исправительным работам взыскание алиментов по исполнительным документам производится из всего заработка без учета удержаний, произведенных по приговору или постановлению суда. С осужденных, отбывающих наказание в исправительных колониях, колониях-поселениях, тюрьмах, воспитательных колониях, а также лиц, находящихся в наркологических отделениях психиатрических диспансеров и стационарных лечебных учреждениях, взыскание алиментов производится из всего заработка и иного дохода без учета отчислений на возмещение расходов по их содержанию в указанных учреждениях».
Размер алиментов
Согласно ст. 103 СК РФ размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется сторонами в этом соглашении. При этом размер алиментов, устанавливаемый по соглашению об уплате алиментов на несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке.
Согласно ст. 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка — одной четверти, на двух детей — одной трети, на трех и более детей — половины заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом сумма алиментов не может превышать 70 % от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.
Размер алиментов может устанавливаться судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному числу минимальных размеров оплаты труда. В этом случае администрация организации должна производить индексацию алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда (ст. 117 СК РФ).
Пример.
Работник организации Иванов А. А. разведен и уплачивает алименты на основании исполнительного листа в размере % дохода. Его несовершеннолетняя дочь проживает с матерью. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2 % от их суммы. В январе 2004г. Иванову начислена оплата труда в размере 10 000 руб. (оклад — 8 000 руб. и надбавка за стаж работы — 2 000 руб.).
В данном примере не рассматриваются начисление и уплата ЕСН и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
1. Определим сумму налога на доходы физических лиц.
Согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) одиноким родителям стандартный налоговый вычет на содержание ребенка производится в двойном размере на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет.
В случае развода и уплаты алиментов на основании соглашения об уплате алиментов, заключенного согласно ст. 100 СК РФ в письменной форме и нотариально заверенного, либо решения суда об уплате алиментов отец как одинокий родитель на основании письменного заявления и свидетельства орас-торжении брака вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в двойном размере при условии участия в содержании (обеспечении) ребенка. Таким образом, Иванов имеет право на стандартный налоговый вычет на содержание ребенка в двойном размере, который предоставляется одинокому родителю вне зависимости от предоставления такого же вычета второму родителю, не состоящему в зарегистрированном браке (п. 1 разд. «Стандартные налоговые вычеты» письма УМНС Российской Федерации по г. Москве от 22.12.2003 № 27-08/70659 «Обответах на вопросы»). С1 января 2005г. стандартный налоговый вычет на содержание ребенка составляет 600 руб. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет) превысил 40 000руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Учитывая вышеизложенное, сумма налоговых вычетов с заработной платы Иванова составит: 1 600 руб. (400 руб. на себя и 1 200 руб. — двойной вычет на дочь).
Сумма налога на доходы физических лиц составит (10 000руб. — 1 600руб.) х 13 % = 1 092руб.
2. Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты: 10 000руб. — 1092руб. = 8 908руб.
3. Определим сумму алиментов: 8 908 руб. х % = 2 227руб.
4. Сумма расходов на пересылку алиментов составит: 2 227руб. х 2 % = 44руб. 54коп.
Таким образом, из доходов Иванова нужно удержать в счет выплаты алиментов: 2 227руб. + 44руб. 54коп. = 2 271руб. 54коп.
5. Отражение в бухгалтерском учете.
В дальнейших примерах предусмотрено использование следующих субсчетов:
К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» рекомендуем открыть субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — субсчет 76-5«Расчеты по исполнительным листам».
Корреспонденция счетов Сумма, Содержание операции
Дебет Кредит рублей
20 70 10 000 Начислена оплата труда за январь
70 68-1 1 092 Удержан налог на доходы физических лиц
70 76-5 2 227 Удержаны алименты по исполнительному листу
71 50 2 271,54 Выданы денежные средства под отчет на оплату алиментов
76-5 71 2 227 Перечислены алименты подотчетным лицом
73 71 44,54 Расходы на пересылку алиментов отнесены на расчеты с работником
70 73 44,54 Расходы на пересылку алиментов удержаны из зарплаты работника
Ответственность
Ответственность должностных лиц организации и лиц, обязанных уплачивать алименты, предусмотрена ст. 87 Федерального закона № 119-ФЗ:
«Статья 87. Ответственность за невыполнение законных требований судебного пристава-исполнителя и нарушение законодательства Российской Федерации об исполнительном производстве
1. За невыполнение гражданами и должностными лицами законных требований судебного пристава-исполнителя и нарушение законодательства Российской Федерации об исполнительном производстве, а равно за утрату исполнительного документа либо несвоевременное его отправление, представление недостоверных сведений о доходах и об имущественном положении должника, а также несообщение должником об увольнении с работы, о новом месте работы или месте жительства виновные граждане и должностные лица подвергаются судебным приставом-исполнителем штрафу в размере до ста минимальных размеров оплаты труда, а за уклонение без уважительных причин от явки по вызову судебного пристава-исполнителя или к месту совершения исполнительных действий — приводу, о чем выносится соответствующее постановление.
2. Постановление судебного пристава-исполнителя утверждается старшим судебным приставом. Оно может быть обжаловано в соответствующий суд в 10-дневный срок.
3. При наличии в действиях гражданина или должностного лица, умышленно не выполняющих законных требований судебного пристава-ис-
полнителя или препятствующих их выполнению либо иным образом нарушающих законодательство Российской Федерации об исполнительном производстве, признаков состава преступления судебный пристав-исполнитель вносит в соответствующие органы представление о привлечении виновных лиц к уголовной ответственности».
Прим. ред. Посильнее «прижать» нерадивых алиментщиков намерены члены верхней палаты российского парламента. Законопроект об ужесточении штрафных санкций за задержку выплат внесен на рассмотрение Госдумы. Согласно действующему законодательству день просрочки обходится должнику всего в 0,1 % размера всей суммы ежемесячного родительского пособия (к примеру, если размер алиментов составляет 3 тыс. руб., то неустойка составит 3 руб. в день). Столь незначительное наказание редко заставляет несознательных папаш регулярно платить алименты. Как стало известно, авторы поправок в Семейный кодекс РФ предлагают в 10 раз увеличить сумму неустойки за просрочку выплат — до 1 % суммы долга. Кроме того, завершается работа над другими законопроектами, ужесточающими не только административную, но и уголовную ответственность недобросовестных алиментщиков. В планах законодателей — разработка нормативного акта о лишении свободы на срок до 6 месяцев родителей, которые длительное время игнорируют свои обязанности по содержанию ребенка («МК». 2006. 13 марта).
Более подробно с вопросами, касающимися оплаты труда, можно познакомиться в книге ЗАО «Б^-Интерком-Аудит» «Оплата труда».
