CC BY
36
УДК 657
Ю. Н. Парфирьев, В. В. Авилова
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОГО ОЗДОРОВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
Ключевые слова: финансовое оздоровление, банкротство, экономический анализ.
В данной статье раскрывается состав учетно-аналитического обеспечения системы управления финансовым оздоровлением организации. Исследование литературных источников показало множественность определений состава учетно-аналитического обеспечения.
Keywords: financial improvement, bankruptcy, the economic analisys.
In this article the composition of accounting and analytical support of financial improvement management business organization. Study of the literature revealed multiple definitions of accounting and analytical support
В настоящее время в современной нормативно-законодательной базе нет определения арбитражного управления, в литературе не приводятся отличия арбитражного управления от доверительного, антикризисного, менеджмента юридического лица.
Однако отличия в данных процессах наносят свой отпечаток и на роль учетно-аналитической информации. При реализации указанной процедуры необходимо организовать учетно-аналитическое обеспечение таким образом, чтобы выполнялись все условия ее выполнения. Учетно-аналитическое включает:
- выявление потребностей в информации;
- определение технологии сбора и обработки информации;
- анализ полученной информации и принятие управленческих решений на основе его выводов.
Систематический анализ комплексов правовых норм, регулирующих правовое положение арбитражных управляющих в Российской Федерации, позволяет сделать вывод, что основной целью привлечения в процесс банкротства фигуры арбитражного управляющего заключается в ограничении в различной степени, правомочий прежнего руководства - осуществлять управление организацией - неплатежеспособным должником, а также в проведении арбитражным управляющим комплекса специальных
мероприятий. Объем правомочий арбитражного управляющего, а также цель его деятельности зависит от конкретной процедуры банкротства[4].
По этому, весьма актуальной является построение системы обеспечения учетно-аналитической информацией параллельно и для руководства должника и нового лица, осуществляющего процедуру финансового оздоровления - административного управляющего. Специфическим пользователем бухгалтерской отчетности, является арбитражный управляющий, которого одновременно можно отнести и к внутренним и к внешним пользователям Все сведения поступают в единый информационный банк, образуя учетно-аналитическое обеспечение
финансового оздоровления. Учет, анализ и контроль, представляют собой взаимосвязанные элементы информационного блока, определяемые целью и задачами каждой группы пользователей.
Проблеме учетно-аналитического
обеспечения различных хозяйственных процессов и построению учетно-аналитической системы посвящено достаточно большое количество научных трудов.
Так, например H.A. Тычинина указывает: "Построение комплексной учетно-аналитической системы позволит осуществлять полномасштабное эффективное управление предприятием, создать единую информационную платформу,
поддерживающую процесс, принятия
управленческих решений. Поэтому для формирования учетно-аналитического информационного пространства должны быть предусмотрены механизмы сбора данных, их обработки и передаче готовой информации адресно тем, кто в ней заинтересован и способен использовать полученные данные в интересах предприятия" [3].
И.В. Попова, И.А. Маслова, Б.Г. Маслов высказываю следующее мнение: "Учетно-аналитическая система в широком смысле - это система, базирующаяся на бухгалтерской информации, включающей оперативные данные и использующей для экономического анализа статистическую, техническую, социальную и другие виды информации. Поэтому в широком плане учетно-аналитическая система представляет собой сбор, обработку и оценку всех видов информации, потребляемой для принятия управленческих решений на микро- и макроуровнях" [3].
В данной работе рассматривается учетно-аналитическая система не в широком смысле, а как информационное обеспечение на конкретной стадии процедуры банкротства — финансового оздоровления организации. Хотя "узкий" смысл не совсем становится понятным: как можно разработать перспективный план, провести полноценный анализ и принять качественное управленческое решение, исключив какой либо вид информации. Или "узкий" план — исключив, получается сбор,
обработку или оценку какой- то определенной информации.
Качество учетно-аналитической
информации зависит от того, насколько правильно сорганизованы функции управления "учет", "анализ", "синтез" в рамках единого процесса управления организацией в целом [1].
Степень влияния конкретных факторов зависит от принимаемых руководителем управленческих решений, а, следовательно, от уровня учетно- аналитического обеспечения в организации.
В процессе реабилитационной процедуры финансового оздоровления потоки учетно-аналитической информации позволят выявить отклонения от ранее запланированного результата. И чем раньше выявляется такое отклонение, тем больше шансов вернуть процесс в желаемое русло. Вся процедура финансового оздоровления представляет собой сложную систему, состоящую из различных взаимосвязанных элементов, в совокупности стремящихся к достижению единой цели.
Разработка и внедрение различных моделей восстановления платежеспособности организаций при арбитражном управлении должно основываться на использовании теоретических и практических знаний в области бухгалтерского учета, отчетности, финансового анализа, бюджетирования и прогнозирования с учетом краткосрочных и долгосрочных целей развития предприятия [1]. Учет является базой для анализа, а результаты анализа — основанием для проведения синтеза, то есть обобщение сведений полученных в процессе анализа в единое целое. "... От качества учетно-аналитической информации и степени ее использования в системе управления зависит позитивность и своевременность принимаемых руководителями решений и в конечном итоге достижение целей организации, ее безопасность и устойчивость" [1]. Экономические показатели каждого элемента учетно-аналитического обеспечения отражают объективную
действительность и взаимосвязаны. Требования же, к учетно-аналитической информации определяются именно предпочтениями пользователей на данном этапе. Получить полное представление об изучаемом объекте возможно только изучив все стороны рассматриваемого явления. В основе разработки системы показателей должны лежать глубокие знания сущности анализируемого объекта и четко сформулированная целевая установка процесса исследования с выделением основного звена со всей совокупностью показателей. Если рассмотреть каждого пользователя учетно-аналитического обеспечения, то, несмотря на общую цель, к которой все они стремятся, имеются индивидуальные, но в то же время взаимосвязанные элементы системы учет аналитического обеспечения финансового оздоровления. Собственник, стремясь улучшить свое финансовое положение и восстановить платежеспособность, разрабатывает план выпуска и реализации
продукции, без реализации которого невозможно выполнить ранее составленный и представленный арбитражному суду административным управляющим - план финансового оздоровления. В "свою очередь кредиторы более заинтересованы вернуть вложенные средства согласно очередности графика погашения задолженности, являющегося главным условием процедуры финансового, оздоровления а в предполагаемом- законопроекте — составным элементом всего плана финансового оздоровления. Комплекс разработанных мероприятий, входящих в дополнительный раздел бизнес-плана повышения, конкурентных преимуществ и финансового оздоровления, предприятия способствует решению проблемы, связанной с осуществлением антикризисного менеджмента предприятия [1]. Для каждого пользователя соответственно формируется определенная учетная информация, необходимая для последующего анализа и контроля. Нарушение единства функционирования всех групп пользователей станет причиной невыполнения плана финансового оздоровления и приведет к введению конкурсного производства, то есть ликвидации организации. Таким образом, определив основных пользователей информацией в процедуре финансового оздоровления необходимо определить этапы учетно- аналитического обеспечения. Они логически вытекают из вышеназванных взаимосвязанных элементов. Одним из основных элементов каждой ступени этапа плана выпуска и реализации продукции, как впрочем, и на' других, выступает информация бухгалтерского учета и отчетности. Она крайне необходима для внутреннего стратегического управления; обеспечения возможности
разрабатывать различные сценарии развития событий' и вносить изменения, реагируя на возникшие отклонения от заданного курса. Все этапы и ступени тесно функционально взаимосвязаны друг с другом, и только чуткое реагирование на малейшие аномалии на каждом этапе способно привести к достижению цели финансового оздоровления. Система учетно-аналитической информации должна быть гибкой и мобильной, построена с учетом возможного внесения изменений в реестр и графика погашения задолженности кредиторов согласно ст.85 Закона о банкротстве. Каждый этап выглядит как доминирующая область самостоятельности от функционирования которых зависит финансовая устойчивость организации, что предполагает наличие обратных связей в виде учетно-аналитической информации. Исходя из определения понятия процессного подхода управления организацией - это система непрерывных, взаимосвязанных управленческих функций. Касательно процедуры финансового оздоровления процессный подход должен быть представлен тремя основными этапами, которые представляют собой не что иное, как процессы, те самые взаимосвязанные управленческие функции, направленные на восстановление
платежеспособности и в том числе погашение
задолженности кредиторам, состоящим из конкретных процедур (подэтапов). В данном случае каждый процесс, и составляющие его элементы, имеют особенности, определяемые данной процедурой. Например, план выпуска и реализации продукции - являясь частью общего плана финансового оздоровления, разрабатывается собственником (руководством) организации и включает учет и анализ имущественной массы с позиции эффективного использования и возможности использования в производстве или вывода из состава активов производства, необходимость подстроить производство под имеющиеся активы. Учет и анализ второго подэтапа предполагает, первоначально проведение масштабной инвентаризации всего имущества, что и определено законодательством, не только с целью сохранности имущества, для возможного формирования конкурсной массы в последующем, но и более четкого разграничения активов именно на профильные и непрофильные. Учет и анализ первых двух элементов направлен в основном на поиск дополнительных средств на скорейшее погашение задолженности кредиторам, реализация которой возможна в случае продажи части активов или сдачи в аренду. Последующий этап - учет и анализ выпуска, затрат и формирования цены на продукцию на первый взгляд особо не отличается от задач любой организации, но в случае уже "брезжащего на горизонте" банкротства, организация нацелена выпускать более конкурентоспособную продукцию, способную практически к немедленной реализации и естественно обладающей как можно низшей, себестоимостью. В данном случае при формировании цены, определяющим будет не максимальное извлечение прибыли, то есть наценки, а быстрая реализация продукции на первых этапах данной процедуры банкротства. Учет и анализ прибыли, равно как и ее распределение имеют специфику, присущую данной процедуре, а именно - вся получаемая в этом периоде прибыль, может быть направлена только на исполнение плана финансового оздоровления, хотя в некоторых случаях, можно сказать, что если организация уже получает положительный финансовый результат, то и платежеспособность его восстановлена. Контроль выполнения плана осуществляется регулярно и оперативно на каждом этапе реализации производственной программы для незамедлительного реагирования на малейшее отклонение от каждой позиции, содержащейся в плане. Формирование регистров учета требований кредиторов, хотя и не имеет четко установленной, утвержденной формы, предполагает
первоначальную инвентаризацию всех
обязательств, выявление полного списка кредиторов, их оповещения о введенной процедуре и вытекающих отсюда последствий. Логическим продолжением предыдущего этапа следует составление реестра требований кредиторов по приоритетной очередности погашения их задолженности. Очередность таких платежей
определена законом и утверждается арбитражным судом. Законодательно определен и порядок погашения текущих платежей. Для отражения погашения задолженности предложены
соответствующие Реестры. Исполнение требования погашения задолженности является приоритетным в финансовом оздоровлении.
Учет расчетов с кредиторами обладает некоторыми характерными моментами в этом процессе. Они связаны с возможностью появления новых, ранее не заявивших о себе в суде кредиторов, и чьи требования удовлетворены судом.
Контроль удовлетворения требований наиболее актуальное звено данного процесса, так как невыполнение указанного графика сведет на "нет" все намерения реализовать процедуру финансового оздоровления. Исключительность данного процесса характеризует постоянный контроль со стороны внешних пользователей, а именно кредиторов, судебных служб и как мы уже говорили, специфического пользователя -административного управляющего (выполняющего в какой-то мере и роль контролера).
Процедуре планирования финансового оздоровления предшествует анализ финансово-хозяйственной деятельности кризисной
организации, основными направлениями которого можно считать следующие.
Анализ организационно-технического уровня тесным образом связан с учетом и анализом имущественной массы, а также профильных и непрофильных активов организации. Анализ предполагает формирование информации о факторах и возможностях выпуска намеченной продукции. Анализ источников финансирования также связан с формированием непрофильных активов и имущественной массы. Он занимает весьма важное положение в виду крайней необходимости выявления имеющихся, скрытых источников и привлечения новых заемных средств.
Анализ спроса на продукцию предполагает выбор наиболее оптимальной производственной программы по ассортименту и качеству продукции, неразрывно связан с учетом выпуска и затрат и является базой для формирования цены.
Прогноз финансовых результатов и денежных потоков - пожалуй, одно из главных звеньев всех процессов от которого в полной мере зависит построение всей концепции финансового оздоровления и от того будут ли эти прогнозы, основанные на анализе динамики развития организации, положительными. Прогноз строится по результатам предшествующих процессов в части анализа выпуска и формирования цены, анализа прибыли и ее распределение, учета расчетов с кредиторами и контроля за удовлетворением их требований.
Резюмируя вышесказанное можно с полной уверенностью утверждать, что подобный процессный подход к проблеме весьма актуален, применим на практике и будет способствовать
реализации, установленной законодательством цели процедуры финансового оздоровления.
Литература
1. Астраханцева Е.А. Развитие учетно-аналитического обеспечения финансового оздоровления коммерческой операции // Российское предпринимательство. — 2012. — № 11 (209). — с. 94-98. — http://www.creativeconomy.ru/articles/23977/
2. Тычинина H.A. Теоретическое обоснование содержания учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития предприятия // Вестник ОРУ. 2009. - № 2. - G. 102-107. Нефтесервисные компании: между прошлым и будущим [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://www.ebrc.ru/library/74190/86008..
3. Попова JI.B. Учет и анализ банкротств: Учебное пособие / Л.В. Попова, Маслова И.А. — М.: Дело и
сервис, 2009.— 240 с. Киселев С.В., Коробков С.Н. Услуги производственной инфраструктуры как фактор экономического роста промышленного комплекса региона// Вестник Казанского Технологического Университета. - 2014. - №1. - С. 320.
4. Стяжкина Е.И., Стяжкин И.И. Границы управления экономической активностью в регионе // Вестник Казанского Технологического Университета. - 2011. - № 24. - С. 164.
5. Шигабутдинов А.Ф. Формирование финансовых институтов инновационного развития // Вестник Казанского Технологического Университета. - 2011. - № 24. - С. 175.
6. Шарапов А.Р., Гилязова А.А., Тузиков А.Р. Анализ институтов развития как инструментов инновационной модернизации // Вестник Казанского Технологического Университета. - 2013. - № 9. - С. 329.
© Ю. Н. Парфирьев - Арбитражный управляющий, асп. каф. экономики КНИТУ, Lex_kazan@mail.ru; В. В. Авилова - д-р экон. наук, проф., зав. каф. экономики КНИТУ.
© Yu. N. Parfiryev - Arbital manager, post graduate student of Economics Department of KNRTU, Lex_kazan@mail.ru; V. Avilova - Head Department of Economics of Kazan National Research Technological University, prof.
