CC BY
236Управленческий учет и анализ ^затрат
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ оптимизации затрат
в электросетевых компаниях
н. г. гаджиев,
доктор экономических наук, профессор Дагестанский государственный университет E-mail: №azirha№55@mail.ru
з. а. даудова,
старший экономист ОАО «Объединенная энергетическая компания» E-mail: dza_07@mail.ru
Авторы статьи предлагают строить учетно-аналитическое обеспечение затрат в электросетевом комплексе на основе нормативного метода с новыми подходами кустановлению норм и нормативов на отдельные статьи затрат, учитывая отраслевые особенности. Особое внимание уделяется вопросам документального отражения, учета и налогообложения затрат на покупку электроэнергии для компенсации потерь при передаче ее по сетям.
Ключевые слова: нормативный, метод, учет, затраты, технический, коммерческий, потери, электросетевой, компания, «затраты +», электрическая линия.
Электроэнергетика является одной из важнейших отраслей российской экономики. Ее надежное и эффективное функционирование — основа поступательного развития экономики страны и неотъемлемый фактор обеспечения цивилизованных условий жизни всех граждан.
В результате проведенной реформы российской электроэнергетики появилось четкое разделение компаний по отдельным видам деятельности: генерирующие (производство электроэнергии), сетевые (передача, распределение электроэнергии, ремонт и обслуживание сетей), управляю-
щие (оперативно-диспетчерское управление) и сбытовые (приобретение и сбыт электроэнергии потребителям).
Транспортная составляющая вносит существенный вклад в стоимость топливно-энергетических ресурсов (ТЭР). Экономика отрасли и всего национального хозяйства определяется эффективностью производства ТЭР. Тем самым затраты на транспорт (передачу и распределение) электроэнергии подлежат особому изучению. Компании, входящие в электросетевой комплекс РФ, обеспечивают электрификацию всей страны, осуществляют передачу электрической энергии посредством электросетевого имущества.
Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости услуг по передаче и распределению электроэнергии становятся все более актуальными в связи с тем, что цены на электроэнергию формируются на основе затрат производства (издержки плюс прибыль) — применяется затратный принцип ценообразования.
В этой связи перед электросетевыми компаниями (ЭСК) остро стоит задача оптимизации затрат посредством выбора наиболее рациональных и эффективных методов учета и контроля за затратами.
В условиях рыночных отношений и конкуренции наиболее прогрессивным является нормативный метод учета затрат, который пред ставляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат.
Действенность этого метода проявляется и в том, что он предполагает своевременное вмешательство в формирование производственных затрат, строгое соблюдение технологической и производственной дисциплины. По существу это метод повседневно го текущего контроля и выявления новых резервов экономии, выполняющий роль способа снижения себестоимости продукции и повышения рентабельности хозяйствующего субъекта.
Основное достоинство системы нормативного учета и контроля — выявление в оперативном порядке отклонений фактических затрат от действующих норм расхода сырья и материалов, заработной платы и других производственных затрат, их причин и влияния на себестоимость продукции.
В условиях энергодефицита, высокого уровня изношенности основных производственных фондов в ЭСК, применения метода «затраты +» при формировании тарифа на передачу и распределение электроэнергии нормативный метод учета затрат является самым приемлемым для электросетевого комплекса.
Основное достоинство системы нормативного учета и контроля — выявление в оперативном порядке отклонений фактических затрат от действующих норм расхода сырья и материалов, заработной платы и других производственных затрат, их причин и влияния на себестоимость продукции.
Основные принципы нормативного метода учета затрат сводятся к следующему:
1) предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому виду предоставляемых услуг на основе действующих на предприятии норм и смет; ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимо сти, определения влияния этих изменений на себестоимость и эффективность мероприятий, послуживших причиной их изменений;
2) учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;
3) установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения;
4) определение фактической себестоимости как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.
В основу системы тарифообразования услуг по передаче и распределению электроэнергии положен метод «затраты +» при котором:
— государство контролирует процесс, а не результат;
— государство не может снизить расходы без ущерба надежности;
— акционеры зарабатывают на «раздувании» расходов.
Данные последствия приводят к необходимости установления норм для каждого элемента затрат. Нормы подразделяются на стандартные и расчетные. Стандартная норма — научно обоснованная величина, полученная в результате анализа и расчета необходимых материалов, технологий, затрат времени на процессы, предусмотренные электросетевой деятельностью в соответствии с техническими характеристиками оборудования, уровня потерь в сетях в зависимости от сезона года и пр. Расчетные нормы устанавливаются ЭСК.
Нормативы по материалам целесообразно рассчитывать на основе стандартных норм. В сложившихся условиях возможны следующие основные подходы к установлению норм расходов затрат:
1) установление норм расходов на соответствующие статьи исходя из фактических затрат предшествующего периода с применением поправочного коэффициента, отражающего уровень инфляции;
2) установление нормативов, отражающих удельный вес (процентное соотношение) затрат на отдельные виды статей в общей сумме планируемой себестоимости услуг;
3) корректировка ранее действовавших стоимостных норм с учетом инфляции.
В связи с тем, что электросетевые компании являются составной частью отрасли электроэнергетики, ведение нормативного учета, установление норм и нормативов затрат должны учитывать отраслевые особенности калькулирования себестоимости услуг, оказываемых ЭСК. Нормативы для таких показателей, как уровень потерь, численность компании, объемы ремонтно-эксплуатационного обслуживания, устанавливаются в рамках отраслевого законодательства. Следовательно, представляется возможным рассчитать нормы на следующие статьи затрат: компенсация потерь в сетях при ее передаче, оплата труда, ремонтно-эксплуатацион-ное обслуживание.
Нормы на иные элементы затрат выводятся расчетным путем, либо их нормирование должно быть осуществлено посредством утверждения новых отраслевых рекомендаций. Следует отметить, что в настоящее время объемы работ по эксплуатационному обслуживанию передаточных устройств и оборудования определяют по условным (потолочным) единицам, которые ни технически, ни экономически не обоснованы. Нормативы численности промыш-ленно-производственного персонала распределительных электрических сетей разрабатываются Открытым акционерным обществом «ЦОТэнерго».
При расчете нормативной численности ЭСК также используют условные единицы электросетевого имущества. Действующая система условных единиц для предприятий электрических сетей (ПЭС) и электросетевых компаний, предприятий, средств диспетчерского и технологического управления (СДТУ) была введена согласно приложению к приказу Минэнерго СССР1. Условные единицы, рассчитанные в соответствии с данным приказом, применяются и на сегодняшний день. Они не учитывают внедрения средств механизации и транспорта, большого процента обновления производственных фондов. Поскольку объемы обслуживания к настоящему времени имеют низкую корреляционную связь с трудоемкостью обслуживания объектов электрических сетей, этот показатель потерял свою эффективность даже для оценки нормирования показателей, связанных с трудом и его оплатой. Снижена также его результативность при нормировании других показателей производственно-хозяйственной деятельности. Требуется введение новых подходов к установлению нормативов, учитывающих отраслевую принадлежность ЭСК.
Главным элементом натуральной продукции на стадии эксплуатации является токоведущая часть ЛЭП (провод, кабель, обмотки трансформатора), именно по ней и следует определять объем натуральной продукции.
Измерителем объема натуральной продукции электросетевого предприятия на стадии эксплуатации предлагается принять 1 км трехпроводной воздушной линии с сечением одного алюминиевого провода 300 мм2 — нормативная электрическая линия (Нэл)2. Нэл для электросетевых предпри-
1 Приложение к приказу от 26.01.1987 № 51 «Об утверждении показателей для отнесения производственных объединений, предприятий и организаций электроэнергетической промышленности и их структурных подразделений к группам по оплате труда руководителей».
2 Шевкоплясов П. М. Ценообразование на рынках энергии: учеб. пособие, 2-е изд., перераб. и доп. СПб.: ПЭИПК, 2008. С. 378.
ятий является новым измерителем натуральной продукции (линий, сетей) на стадии эксплуатации. Она является также измерителем объемов обслуживаемых передаточных устройств и собственного реального капитала. Следовательно, с помощью Нэл можно оценить объем эксплуатационной работы электросетевого предприятия. Это реально существующая, неизменная, стабильная единица измерения, имеющая четкое физическое (300 мм2 х 1 км) содержание. Она едина для любых электрических сетей, регионов страны и периодов времени. В теории и на практике ее рекомендуется использовать вместо условной единицы.
Нормативный контроль за затратами, включаемыми в стоимость услуг по передаче электроэнергии, может состоять из следующих этапов:
1) анализ достоверности формирования фактической себестоимости поступивших материальных ценностей;
2) проверка обоснованности установления норм расхода материалов на:
• поддержание электросетевого оборудования в
надлежащем состоянии (техническое обслуживание);
• транспортные расходы;
• общехозяйственные нужды;
• проводимые собственными силами текущие,
средние и капитальные ремонты;
3) проверка соответствия фактических потерь нормативным потерям;
4) выявление и анализ отклонений по направлениям и статьям расхода материальных ценностей;
5) определение соответствия численности ЭСК расчету нормативной численности с применением показателя Нэл;
6) установление в соответствии с данным расчетом затрат на оплату труда в суммарном выражении;
7) составление плана мероприятий плановых ремонтов в соответствии с методикой расчета рабочей мощности по Нэл.
Нормативы численности промышленно-про-изводственного персонала распределительных электрических сетей необходимы для определения оптимальной численности работников для эффективного и стабильного функционирования распределительных электрических сетей ЭСК, для расчета и обоснования численности персонала при формировании затрат на оплату труда, составления штатных расписаний и других целей. Они же могут использоваться при создании новых ЭСК.
Планируемая продолжительность ремонтов рассчитывается по нормам времени на капитальные и текущие ремонты. Снижение фактического значения рабочей мощности определяется с учетом аварийных простоев и внеплановых отключений линий и трансформаторов. Поэтому следует оперативно вести ежемесячные и квартальные отчеты о выполнении заданий по учету рабочей мощности. Показатель рабочей мощности сети ориентирует производственную деятельность персонала на обеспечение надежного функционирования оборудования и устройств сети и устойчивое электроснабжение потребителей, т. е. на выполнение основных обязанностей работников электрических сетей.
Использование нормативного показателя Нэл позволяет стимулировать осуществление организационно-технических мероприятий по сокращению числа и длительности плановых и аварийных отключений, способствует внедрению прогрессивных технологий ремонта и технического обслуживания (в том числе ремонта под напряжением), устранению узких мест, увеличению пропускной способности и времени нахождения сетей в рабочем состоянии. В итоге это обеспечивает снижение уровня расхода электроэнергии на ее передачу и трансформацию, ускорение освоения вновь вводимых сетевых объектов, повышение качества электроснабжения потребителей.
Одной из важных статей затрат электросетевых компаний являются расходы, связанные с компенсацией потерь электроэнергии при ее передаче. Поэтому основные усилия экономических и технических служб ЭСК необходимо направить на поиск путей снижения данной статьи затрат.
При передаче электроэнергии по ЛЭП, ее преобразовании в трансформаторах и распределении среди потребителей затрачивается определенное количество электроэнергии — это технологический расход. По существу, им определяется нормативная электроемкость единицы конечной продукции электрических систем — электроэнергии. Но на практике функционирования электрических сетей под действием множества факторов фактический расход электроэнергии превышает величину необходимого технологического расхода. Это превышение является по существу потерей энергоресурсов как для каждого сетевого предприятия электроэнергетики, так и для экономики в целом.
При передаче и распределении электроэнергии по электросетям неизбежно возникают ее потери, связанные с техническими характеристиками используемого оборудования, различными эксплуа-
тационными и природными факторами. Технологические потери электроэнергии при ее передаче по электрическим сетям — это потери в линиях и оборудовании сетей, обусловленные физическими процессами, происходящими при передаче электроэнергии в соответствии с техническими характеристиками и режимами работы линий и оборудования с учетом расхода электроэнергии на собственные нужды подстанций, и потерь, вызванных погрешностью системы учета электроэнергии.
В настоящее время расчет и обоснование нормативов технологических потерь электроэнергии и их снижение в электрических сетях организаций, осуществляющих услуги по передаче электроэнергии, осуществляется в соответствии с инструкцией, утвержденной приказом Минэнерго России от 30.12.2008 № 326.
При текущем планировании потерь V
пот
за
базу принимаются отчетные потери, определяемые по приборам учета как разность между поступившей ЖСЕТ в сеть и реализованной ЖСЕТ отп энергией:
V = V — V = V + V + V
"пот "сет "сет отп тех. н "с. п "ком' где ЖТЕХ н — технологический расход энергии на
ее передачу по всем элементам сети;
V п — собственно потери,
ЖКОМ — коммерческие потери.
При ^с. п ^ 0 и жком ^ 0 жпот ^ жтех. н т. е.
затраты энергии в сетях приближаются к обоснованному технологическому расходу ЖТЕХ н, необходимому, как и другие виды затрат, для передачи энергии по сетям, работающим в оптимальном режиме. Этот расход энергии ЖТЕХН и следует принимать за оптимальный уровень при планировании потерь и проведении работ по их снижению в каждой конкретной сети. Оптимальным значением
V п и ЖКОМ однозначно является равенство каждого из них нулю. При этом необходимо учитывать реальное построение сетей и режим их работы.
Приращение отпуска энергии от электросетей за счет сокращения потерь по отношению к нормативным потерям (к технологическому расходу энергии) выражается так:
(1)
где Жн тех, Жф
и.гг пот гг н. тех гг ф. пот
, — потери нормативные и фак-
н. тех ф. пот
тические соответственно.
В точках раздела балансовой принадлежности сетей обязательно должны быть установлены системы коммерческого учета энергии соответствующего класса точности.
По формуле (1) учитываются издержки на технологический расход электроэнергии для передачи
энергии по сетям (так называемые технические потери). Действительные потери электроэнергии складываются из технических и коммерческих. Как правило, технические потери возникают из-за недогруженности трансформаторов и нерациональной схемы электрических сетей. Коммерческие — потери электроэнергии, не обусловленные необходимостью расхода электроэнергии на ее передачу и распределение. Это следствие, главным образом, хищений электроэнергии и погрешностей приборов учета электроэнергии. Коммерческие потери складываются из-за несовершенства системы учета, разновременности отпуска и оплаты энергии и ряда других причин.
Если ЭСК является участником электроэнергетического рынка, покупает и продает электроэнергию, то для полного учета всех издержек необходимо также учитывать реальные потери энергии в сетях, полную себестоимость реализации электроэнергии и себестоимость каждого киловатт-часа энергии:
Ир. э = И эксп / (^эс + ^пок) (1 - ®), (2) где ИЭКСП — издержки на передачу и распределение электроэнергии;
ЖдС — электроэнергия, поступившая в сети энергокомпаний от электростанций;
ЖПОК — покупная электроэнергия от других сетевых компаний;
ш — потери в сетях, %.
При разработке мероприятий по снижению потерь электроэнергии возникают три группы проблем:
— определение нормативного технологического расхода электроэнергии;
— количественное определение потерь по хозрасчетным подразделениям;
— планирование технологического расхода электроэнергии для подразделений с сильно разветвленными распределительными электрическими сетями.
Проблемы первой группы решаются расчетными (теоретическими) методами. Им посвящено значительное число публикаций. И все-таки нельзя признать завершенной разработку этой проблемы. Ценность теоретических методов определения потерь состоит в том, что с их помощью можно определить с достаточной для практики точностью технологический расход электроэнергии. В зависимости от конкретного объекта и его уровня в электрической системе используют тот или иной метод расчета.
Существующая схема построения электрических сетей обладает определенными, специфич-
ными для каждого предприятия, особенностями, учет которых с достаточной степенью точности возможен путем построения структурной модели в зависимости от фактических ступеней элементов сети и места установки приборов учета поступления и отпуска электроэнергии.
Режим работы как отдельных элементов, так и всей сети в целом обусловлен необходимостью обеспечения энергией всех потребителей и полностью определяется характером и величиной нагрузок, т. е. интегральным количеством пропущенной по сети электроэнергии. Выполнение комплекса мероприятий по снижению потерь как непроизводительных затрат до уровня технологического расхода является одной из главных технико-экономических задач электросетевых предприятий.
Немаловажной также является борьба с хищениями электроэнергии, являющимися составной частью коммерческих потерь. Доля хищений в коммерческих потерях достаточно высока. Но в то же время в специальной литературе до настоящего времени вопросы, связанные с хищениями электроэнергии, способами их обнаружения, а также меры их профилактики недостаточно исследованы.
Вследствие постоянного удорожания электроэнергии, с одной стороны, и снижения платежеспособности потребителей — с другой, а также из-за доступности и безнаказанности случаи хищения электроэнергии неизбежны. Даже на уровне бытовых потребителей наблюдаются разнообразные способы хищений электроэнергии, о чем свидетельствуют данные, приведенные на рисунке.
Отдельной проблемой является рассмотрение возможности включения различного вида потерь в состав расходов при исчислении налога на прибыль.
В целях налогообложения технологические потери должны соответствовать общим критериям расходов, определенным п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Исходя из этих критериев, не могут быть учтены в составе расходов потери, возникшие из-за несанкционированного подключения к сетям налогоплательщика. Это также указано в письме Минфина России от 26.01.2006 № 03-03-04/4/19, в котором отмечается, что сверхнормативные потери в электрических сетях, образовавшиеся в результате несанкционированного подключения к данным сетям потребителей, как необоснованные не могут уменьшать налогооблагаемой прибыли налогоплательщика.
Заземление нулевого провода 4%
Нарушение схемы учета
Механическое торможение диска 7%
Применение отмоточныхи замедляющих вращение счетного механизма
Данное утверждение представляется вполне логичным, поскольку такие потери не обусловлены производственной деятельностью налогоплательщика и фактически представляют собой электроэнергию, похищенную у налогоплательщика. Однако при этом следует иметь в виду, что убытки от хищений, виновники которых не установлены, могут быть включены в состав расходов на основании подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ. Для того чтобы использовать возможность уменьшения налогооблагаемой прибыли на стоимость потерь, возникших из-за изношенности оборудования, линий электропередачи и т. п., необходимо экономически обосновать расходы (потери), документально их подтвердить и показать их связь с производственной деятельностью налогоплательщика. Технологические потери связаны с процессом передачи электрической энергии, что подтверждает экономическую обоснованность данных затрат.
До настоящего времени каких-либо унифицированных форм документов по учету потерь электроэнергии при транспортировке действующими нормативными актами не предусмотрено. Поэтому на практике налогоплательщики самостоятельно разрабатывают необходимую, по их мнению, первичную документацию. В частности, это такие документы, как обходные листы, сводные и выборочные ведомости потребления электроэнергии населением и др. Кроме баланса электрической энергии технологами составляются ежемесячные акты расчета
Установка
Отклонение счетчика от вертикального
Другие виды хищений 2%
Нарушение госпломб 30%
Доучетное подключение 30%
Наиболее распространенные способы хищений электроэнергии среди бытовых потребителей
потерь электрической энергии при ее передаче для распределительной сети, утверждаемые главным инженером. В данных документах отражаются все показатели, необходимые для определения объема потерь в количественном выражении.
Проведенный анализ состава коммерческих потерь позволяет сделать вывод о том, что необходимо автоматизировать процесс учета потерь с целью выявления конкретных мест недоотпуска или хищений электроэнергии. Это позволит осуществить статистический и сопоставительный анализ данных коммерческого учета для установления причинно-следственных связей возникновения коммерческих потерь и их профилактики.
Список литературы
1. Брызгалин А. В., КоролёваМ. В. Сложные вопросы налогообложения организаций сферы электроэнергетики // Энергетическое право. 2009. № 1. С. 2—4.
2. О ценообразовании в отношении электрической и тепловой энергии в Российской Федерации: постановление Правительства РФ от 26.02. 2004 № 109.
3. Об утверждении показателей для отнесения производственных объединений, предприятий и организаций электроэнергетической промышленности и их структурных подразделений к группам по оплате труда руководителей: приказ Минэнерго СССР от 26.01.1987 № 51.
4. Об электроэнергетике: Федеральный закон от 26.03.2003 № 35-Ф3.
5. Самарина М. В. Особенности использования нормативного метода учета затрат в санаторно-курортных организациях // Экономические науки. 2006. №7 (20). С. 106.
6. Топливно-энергетический комплекс России в XXI веке // Энергия — экономика, техника, экология. 2009. № 9. С. 2.
7. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учеб. -метод. пособие / Л. В. Попова, И. А. Маслова, С. А. Алимов, М. М. Коростелкин. М.: Дело и Сервис, 2007. С. 268.
8. ШевкоплясовП.М. Ценообразование на рынках энергии: учебное пособие, 2-е изд., перераб. и доп. СПб.: ПЭИПК, 2008. С. 378.
