CC BY
158
АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ
PRESSING ISSUES OF ECONOMICS AND MANAGEMENT
УДК 657.1:336.71 doi: 10.20310/1819-8813-2017-12-5-7-13
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БИЗНЕС-ПРОЦЕССОВ БАНКА: ДЕПОЗИТНЫЕ ОПЕРАЦИИ
БАЕВА ЕЛЕНА АЛЕКСАНДРОВНА Тамбовский государственный университет имени Г. Р. Державина, г. Тамбов, Российская Федерация, e-mail: [email protected]
ЧЕРЕМИСИНА НАТАЛИЯ ВАЛЕНТИНОВНА
Тамбовский государственный университет имени Г. Р. Державина, г. Тамбов, Российская Федерация, e-mail: [email protected]
ПАО «Сбербанк России» является крупнейшим финансовым институтом страны, бизнес-модель банка ориентирована на удовлетворение финансовых потребностей клиентов и развитие в перспективе нефинансовых сервисов. В условиях затянувшейся рецессии банк показал устойчивое развитие и успешно реализовал свою стратегию, вернулся к росту после двух сложных лет. В ПАО «Сбербанк России» проводится постоянная планомерная работа по повышению эффективности основных бизнес-процессов. В данной статье авторы предприняли попытку охарактеризовать содержание и качество учетно-аналитического обеспечения депозитных операций банка, провести анализ и дать оценку эффективности депозитной политики в условиях сохраняющейся неопределенности. Реализация целей и задач банка в сложной экономической ситуации невозможна без надлежащего учетно-аналитического обеспечения. Оперативная и качественная информация, накопленная и сгруппированная в системе бухгалтерского учета банка, дает возможность менеджменту проводить регулярный мониторинг ресурсной базы банка и эффективности ее использования. Результаты анализа эффективности депозитной политики ПАО «Сбербанк России» свидетельствуют о том, что последние два года оказались для банка, как и всей банковской системы, очень сложными. Так, в 2014-2015 гг. показатели эффективности основной деятельности банка имели тенденцию к снижению, однако ПАО «Сбербанк России», правильно выбрав ориентиры и путем проведения жесткой политики, смог сохранить стабильность и уже в 2016 г. вернулся к устойчивому росту.
Ключевые слова: депозитные операции, счета для учета привлеченных средств, синтетические счета, дебет счета, кредит счета, депозитная политика, структура депозитного портфеля, ресурсная база, минимизация издержек
Депозитные операции ПАО «Сбербанк России», связанные с привлечением свободных денежных средств клиентов, являются основой формирования его ресурсной базы. Кроме того, депозитные операции обеспечивают приток временно свободных денежных средств в экономику страны.
Рассмотрим учетное и аналитическое обеспечение уставной деятельности банка. Отношения между банком и вкладчиками по привлечению денежных средств регулируются договором банковского вклада (депозита). По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты
на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором [1].
Принятие средств на депозит у юридических лиц оформляется платежным поручением. Юридические лица для открытия депозитного счета направляют в банк свидетельство о государственной регистрации юридического лица и справку о постановке на учет в налоговой инспекции.
По каждому банковскому вкладу (депозиту) формируется юридическое дело клиента. В юридическое дело клиента помещаются: документы, представляемые клиентом при открытии банковского счета, а также документы, представляемые в случае изменения указанных сведений; документы, касающиеся направления банком сообщений налого-
вому органу об открытии (закрытии) банковского счета; договор банковского вклада и др.
Уплата банком процентов юридическим лицам производится на основании мемориального ордера путем зачисления суммы процентов на расчетные счета клиентов и расходного кассового ордера - при выплате процентов из кассы банка физическим лицам. Таким образом, взаимоотношения Сбербанка и клиента в части депозитных операций на сегодня являются формализованными и достаточными для обеспечения действенного учета и контроля бизнес-фактов.
Для учета депозитов физических и юридических лиц в четвертом разделе Плана счетов предусмотрены синтетические счета первого порядка 410-426. Счета первого порядка классифицируют клиентов банка:
414 «Депозиты финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности»;
422 «Депозиты негосударственных некоммерческих организаций»;
423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»;
425 «Депозиты юридических лиц - нерезидентов» [2].
Для конкретизации информации к указанному перечню счетов открываются синтетические счета второго порядка в разрезе видов и сроков депозитов. Аналитические счета, открываемые в развитие синтетических счетов, содержат информацию в разрезе владельцев средств.
Счета для учета привлеченных средств по своим характеристикам относятся к группе пассивных счетов. По кредиту этих счетов отражаются суммы, поступившие на депозиты:
Как видно из таблицы, наибольший удельный вес в структуре депозитного портфеля Сбербанка за исследуемый период занимали срочные депозиты, которые по своим характеристикам являются
- непосредственно от владельца средств и другие средства, предназначенные для зачисления на депозит;
- начисленные проценты, если условиями договора предусмотрено присоединение процентов к сумме депозита;
- поступившие для зачисления на депозиты физических лиц суммы предоставленных кредитов.
По дебету счетов отражают суммы, выбывшие с депозита:
- выплачиваемые (перечисляемые) суммы депозитов;
- выплачиваемые проценты [2].
Аналитические (лицевые) счета открываются
банком на каждого вкладчика.
При отражении операций на счетах традиционно делаются следующие бухгалтерские записи:
- при поступлении средств на депозит Дебет 20102, 30102, р/счета... Кредит 410...- 426;
- при выдаче средств Дебет 410.- 426 Кредит 20202, 30102, р/счета.
Действующая система счетов позволяет оперативно собирать информацию для обеспечения учетно-операционной работы банка. Программное обеспечение учетного процесса обеспечивает высокую скорость обработки информации и формирование бухгалтерских регистров. В свою очередь, учетные регистры и бухгалтерская отчетность являются основным источником информации для анализа бизнес-фактов и принятия адекватных управленческих решений менеджментом банка.
Целью привлечения денежных средств Сбербанком является увеличение объема ресурсной базы банка при минимизации издержек, связанных привлечением средств и поддержанием необходимого уровня ликвидности. В таблице 1 представлена структура депозитного портфеля банка [3].
Таблица 1
более предпочтительными для банка. По состоянию на 01.01.2016 г. при росте в абсолютном значении доля срочных депозитов сократилась по сравнению с ее значением на аналогичную дату
Структура депозитного портфеля ПАО «Сбербанк России» за 2014-2015 гг.
Показатели на 01.01.2014 г. на 01.01.2015 г. на 01.01.2016 г.
сумма, млн руб. уд. вес, % сумма, млн руб. уд. вес, % сумма, млн руб. уд. вес, %
Депозиты до востребования, в том числе 3000907 27,2 3298684 23,7 4435548 25,2
- юридических лиц 1 411 780 47,1 1737 317 52,7 2 497 162 56,3
- физических лиц 1 589 127 52,9 1 561 367 47,3 1 938 386 43,7
Срочные депозиты, в том числе 8028836 72,8 10591085 76,3 13158570 74,8
- юридических лиц 1 962 268 24,4 4 153 400 39,2 4 875 671 37,1
- физических лиц 6 066 568 75,6 6 437 685 60,8 8 282 899 62,9
Итого депозиты 11029743 100 13889769 100 17594118 100
предыдущего года. При этом сумма средств на текущих счетах в 2015 г. возросла по сравнению с прошлым годом. Значения прочих показателей в исследуемом периоде были не существенными.
Рассмотрим структуру средств корпоративных клиентов банка [3] (табл. 2).
Данные таблицы указывают на рост основных показателей, характеризующих структуру депозитного портфеля корпоративных клиентов в ана-
Следует отметить, что в перечне банковских продуктов в течение года возросла доля расчетных счетов - с 29 % до 34 % от общих средств корпоративных клиентов. Все вышеизложенное подтверждает наличие доверия у клиентов и их выбор в партнеры именно ПАО «Сбербанк России».
Реализуя свою политику по привлечению средств, ПАО «Сбербанк России» отдает предпочтение новым банковским продуктам, таким образом, банк создает конкурентные преимущества на рынке банковских услуг в текущем периоде и на перспективу.
Привлечение средств частных клиентов и обеспечение их сохранности - одно из направлений уставной деятельности банка. ПАО «Сбербанк
лизируемом периоде. Ситуация объясняется тем, что в условиях дорогого госфинансирования в 2015 г. ПАО «Сбербанк России» активно привлекал средства корпоративных клиентов. В результате остаток средств корпоративных клиентов увеличился за год на 25,1 % до 7,4 трлн руб. Одновременно доля Сбербанка в совокупном объеме привлеченных банковской системой средств юридических лиц увеличилась за год с 21,9 % до 25,0 %.
Таблица 2
России» предлагает своим клиентам срочные депозиты, вклады до востребования (включая банковские карты), сберегательные сертификаты, векселя и счета в драгоценных металлах. Объем привлеченных средств физических лиц постоянно растет. Так, за 2015 г. он вырос на 2,2 трлн руб. и по состоянию на 1 января 2016 г. превышает 10,3 трлн руб.
По итогам отчетного года темп прироста средств физических лиц составил 27,2 % (для сравнения - 4,9 % в предыдущем году). Основной прирост произошел за счет срочных рублевых вкладов, при этом объем валютных вкладов в долларовом эквиваленте за рассматриваемый период также увеличился [3] (табл. 3).
Таблица 3
Структура депозитного портфеля физических лиц ПАО «Сбербанк России» за 2014-2015 гг.
Показатели на 01.01.2014 г. на 01.01.2015 г. на 01.01.2016 г.
сумма, млн руб. уд. вес, % сумма, млн руб. уд. вес, % сумма, млн руб. уд. вес, %
Текущие счета и счета до востребования 1 589127 20,5 1 561 367 19,2 1 938 386 18,7
Срочные вклады 6 066 568 78,3 6 437 685 79,2 8 282 899 80,1
Средства в драгоценных металлах и прочие средства 90 148 1,2 128 855 1,6 120 852 1,2
Итого средства физических лиц и индивидуальных предпринимателей 7 745 843 100 8 127 907 100 10 342137 100
Структура депозитного портфеля корпоративных клиентов ПАО «Сбербанк России» за 2014-2015 гг.
Показатели на 01.01.2014 на 01.01.2015 на 01.01.2016
сумма, млн руб. уд. вес, % сумма, млн руб. уд. вес, % сумма, млн руб. уд. вес, %
Текущие счета / счета до востребования 1 411 780 41,7 1737 317 29,5 2 497 162 33,8
Срочные депозиты 1 962 268 58,0 4 153 400 70,4 4 875 671 66,1
Обязательства по возврату кредитору (не банку) заимствованных ценных бумаг 2196 0,1 3 126 0,0 55 0,0
Средства в драгоценных металлах и прочие средства 5949 0,2 4974 0,1 7 398 0,1
Итого средства корпоративных клиентов 3 382 193 100 5 898 817 100 7 380 286 100
Данные таблицы 3 указывают на то, что в структуре депозитного портфеля физических лиц наибольшая доля приходится на срочные вклады. При этом общая тенденция роста данного показателя характерна для всего исследуемого периода. Необходимо отметить, что в течение 2015 г. ПАО «Сбербанк России неоднократно понижал процентные ставки по вкладам в рублях и валюте, в том числе по сберегательным сертификатам физических лиц. Промо-акции и поддержание конкурентного уровня ставок по валютным вкладам, а также новые депозитные продукты дали возможность Сбербанку удержать свою долю рынка по срочным вкладам в рублях и существенно нарастить долю по валютным вкладам.
Однако доля Сбербанка на российском рынке вкладов физических лиц в рублях по состоянию на 01.01.2016 г. составила 49,6 %, против 50,1 % на аналогичную дату 2015 г. В 2016 г. объем средств на счетах клиентов Сбербанка сократился на 5,6 % и составил 18,7 трлн руб., при этом средства физиче-
ских лиц за год выросли на 3,4 % и составили 12,44 трлн руб. В сегменте вкладов в иностранной валюте присутствует оптимизм, о чем свидетельствует увеличение доли вкладов с 30,4 % до 37,3 %.
Результаты оценки структуры депозитного портфеля ПАО «Сбербанк России» позволяют утверждать, что основным источником ресурсов банка и основой банковского кредитования реального сектора экономики страны в анализируемом периоде являются средства физических лиц.
Очевидным является тот факт, что при наличии достаточного объема ресурсов важным для ПАО «Сбербанк России» остается их эффективное использование, достижение высокого уровня рентабельности - прибыль на вложенные ресурсы.
Ситуация с процентными доходами по видам активов выглядит следующим образом (табл. 4).
Процентные расходы ПАО «Сбербанк России» по видам привлеченных средств за исследуемый период представлены в таблице 5.
Таблица 4
Процентные доходы ПАО «Сбербанк России» по видам активов за 2014-2015 гг.
Показатели на 01.01.2016 г. на 01.01.2015 г.
сумма, млн руб. УД. вес, % сумма, млн руб. УД. вес, %
Кредиты юридическим лицам 1146980 57,4 886 788 53,4
Кредиты физическим лицам 630 705 31,6 576 708 34,7
Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи 100 379 5,0 98 377 5,9
Кредиты банкам 44 810 2,2 31 546 1,9
Ценные бумаги, удерживаемые до погашения 26 636 1,3 27 889 1,7
Доходы от продажи страховых продуктов физическим лицам 16 704 0,8 23 139 1,4
Ценные бумаги, оцениваемые через прибыль или убыток 3 386 0,2 2 988 0,2
Счета Ностро 362 0,0 71 0,0
Средства в Банке России 125 0,0 218 0,0
Штрафы, пени, доходы прошлых лет, прочее 28 941 1,5 14 161 0,8
Итого процентные доходы 1 999 028 100,0 1 661 885 100,0
Показатели на 01.01.2016 г. на 01.01.2015 г.
сумма, млн руб. УД. вес, % сумма, млн руб. УД. вес, %
Срочные депозиты физических лиц 468860 41,4 278605 39,7
Срочные депозиты юридических лиц 235607 20,8 126463 18,0
Депозиты Банка России 187231 16,5 145864 20,8
Расчетные счета юридических лиц 66942 5,9 35498 5,1
Векселя, сберегательные и депозитные сертификаты 54406 4,8 25999 3,7
Облигации 45231 4,0 31442 4,5
Субординированный заем 32500 2,9 26481 3,8
Срочные депозиты банков 22508 2,0 14167 2,0
Счета до востребования физических лиц 13736 1,2 12985 1,9
Корреспондентские счета Лоро 4362 0,4 2601 0,4
Расходы прошлых лет, штрафы, пени 1056 0,1 987 0,1
Итого процентные расходы 1132370 100,0 702161 100,0
Таблица 5
Процентные расходы ПАО «Сбербанк России» по видам привлеченных средств за 2014-2015 гг.
Полученные результаты показывают увеличение процентных доходов и расходов ПАО «Сбербанк России» в 2015 г. Рост процентных доходов банка в 2015 г. составил 20 %. В их составе доходы от представления кредитов юридическим лицам заняли 57,4 %, физическим лицам - 31,6 %. Очевидный рост был обусловлен увеличением объемов и доходности кредитования. Процентные расходы увеличились на 61 %, причиной такого роста явилось повышение уровня процентных ставок и увеличение объема привлеченных средств, высокий результат показали срочные депозиты физических лиц.
Начало 2015 г. для банковской системы страны было связано с общей тенденцией роста процентных расходов при одновременном снижении доходов от размещения средств. При увеличении депозитов населения имела место стагнация кредитования. Однако к концу года ситуация стала меняться в положительную сторону.
Проведем анализ использования депозитных ресурсов и дадим общую оценку эффективности депозитной политики ПАО «Сбербанк России».
Для этого рассчитаем такие показатели, как: чистая процентная маржа (определяет разницу между величиной полученных и уплаченных банком процентов и в итоге оказывает существенное влияние на рентабельность кредитной организации, анализ ее динамики дает возможность менеджмен-
В 2016 г. банк предпринимает решительные меры по развитию основных бизнес-процессов с целью повышения их эффективности. В сложных условиях ПАО «Сбербанк России» проводит трансформацию бизнеса, конечной целью которой является внедрение новых цифровых технологий и разработка инновационных продуктов для клиентов.
За период 2016-2017 гг. структура текущих обязательств банка не претерпела серьезных изменений (табл. 7).
ту банка принимать обоснованные управленческие решения); чистый СПРЭД (позволяет оценить сбалансированность процентной политики банка по кредитным и депозитным операциям в целях управления эффективностью); уровень оседания вкладного рубля (стабильность величины ресурсов); коэффициент эффективности использования привлеченных ресурсов (определяет величину дохода банка на единицу произведенных затрат).
Для объективной оценки рассчитаем эти показатели, взяв данные за 2013-2015 гг., результаты расчетов представим в таблице 6.
Результаты расчетов показывают отрицательную динамику по ряду основных показателей, что говорит о недостаточно эффективном использовании депозитных ресурсов в банке. Вызывает определенную тревогу рост доли неработающих кредитов в кредитном портфеле банка, что также негативно влияет на общую ситуацию. 2015 г. стал для банка не простым: секторальные санкции, падение ВВП, кризис на валютном рынке, жесткая политика регулятора, создание дополнительных резервов под «плохие активы» и др. Но в отличие от многих других кредитных организаций, ПАО «Сбербанк России» своевременно приступил к оптимизации своих расходов и в исследуемом периоде продолжал занимать лидирующее положение по объемам депозитов юридических и физических лиц.
Таблица 6
Результаты деятельности ПАО «Сбербанк России» в 2016 г. существенно улучшились: чистая прибыль банка достигла рекордных значений и составила 541,9 млрд руб., против 222,9 млрд руб. в 2015 г.; рентабельность капитала выросла до 20,8 % , против 10, 2 % в 2015 г.; рентабельность активов банка увеличилась с 0,9 % в 2015 г. до 2,1 % в 2016 г.; чистая процентная маржа возросла до 5,7 %, против 4,4 % в 2015 г.
Оценка эффективности использования депозитных ресурсов ПАО «Сбербанк России» за 2013-2015 гг.
Показатели 2013 г. 2014 г. 2015 г. Изменение, (+,-)
2015 г. к 2013 г. 2015 г. к 2014 г.
Чистая процентная маржа, % 5,90 5,60 4,40 - 1,5 - 1,2
Чистый СПРЭД, % 5,70 5,50 4,10 - 1,6 - 1,4
Уровень оседания вкладного рубля, % 83,46 74,90 34,51 - 48,95 - 40,39
Доля неработающих кредитов в кредитном портфеле, % 2,90 3,20 5,00 + 2,1 + 1,8
Кредиты / Депозиты, % 104,2 110,8 91,9 - 12,3 - 18,9
Доходы /Расходы, % 46,0 43,2 43,7 - 2,3 + 0,5
Таблица 7
Структура текущих обязательств ПАО «Сбербанк России» по состоянию на 01.09. 2016-2017 гг.
Показатели на 01.09. 2017 г. на 01.09. 2016 г.
сумма, млн руб. уд. вес, % сумма, млн руб. уд. вес, %
Депозиты физ. лиц (сроком свыше года) 375100 23,6 406408 27,2
Депозиты физ. лиц (сроком до 1 года) 726506 45,6 640940 42,8
Депозиты и проч. средства юр. лиц (сроком до 1 года) 390419 24,5 358558 24,0
Корреспондентские счета Лоро 12244 0,8 16388 1,1
Межбанковские кредиты (сроком до 30 дней) 18848 1,2 8222 0,5
Векселя, сберегательные и депозитные сертификаты 35700 2,2 31211 2,1
Обязательства по уплате процентов, просрочка, кредиторская и прочая задолженность 34026 2,1 34561 2,3
Ожидаемый отток денежных средств 348391 21,9 318219 21,3
Итого текущих обязательств 1 592 843 100,0 1 496 288 100,0
С увеличением доходных статей росли и расходы банка, соотношение доходов к расходам несколько уменьшилось до 39,7 % в 2016 г. с 43,7 % в 2015 г., что явилось общей тенденцией для банковского сектора.
Таким образом, несмотря на существующие проблемы в экономике страны последних лет ПАО «Сбербанк России» обеспечивал стабильность, а в 2016 г. показал существенный рост основных финансовых показателей. Все это свидетельствует о правильно выбранной банком политике в ситуации сохраняющейся неопределенности. Достижение таких результатов стало возможным через повышение эффективности бизнес-процессов банка, в том числе деятельности банка по укреплению его ресурсной базы.
Литература
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Ч. II) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 28.03.2017). URL: http://www.consultant.ru
2. О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации: положение ЦБ РФ (утв. Банком России 16.07.2012 г. № 385-П) (ред. от 08.07.2016 г.) (Зарегистрировано в Минюсте России 03.09.2012 г.
№ 25350) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017 г.). URL: http://www.consultant.ru
3. Официальный сайт Сбербанка России. URL: http://www.sbrf.ru
References
1. Grazhdanskij kodeks Rossijskoj Federatsii (Ch. II) ot 26.01.1996 g. № 14-FZ (red. ot 28.03.2017) [Civil code of the Russian Federation (P. II) on 26.01.1996 № 14-FL (edition on 28.03.2017)]. URL: http://www.con-sultant.ru
2. O pravilakh vedeniya bukhgalterskogo ucheta v kreditnykh organizatsiyakh, raspolozhennykh na territorii Rossijskoj Federatsii: polozheniye TSB RF (utv. Bankom Rossii 16.07.2012 g. № 385-P) (red. ot 08.07.2016 g.) (Zaregistrirovano v Minyuste Rossii 03.09.2012 g. № 25350) (s izm. i dop., vstup. v silu s 01.01.2017 g.) [About rules of conducting accounting in the credit institutions located in the territory of the Russian Federation: position of the Central Bank of the Russian Federation (affirmed by the Bank of Russia on 16.07.2012 № 385-P) (edition on
08.07.2016) (registered in the Ministry of Justice of the Russian Federation on 03.09.2012 № 25350) (with amendment and additional, came into force since
01.01.2017)]. URL: http://www.consultant.ru
3. Ofitsial'nyj sajt Sberbanka Rossii [Official site of Sberbank of Russia]. URL: http://www.sbrf.ru
* * *
REGISTRATION AND ANALYTICAL ENSURING BUSINESS PROCESSES OF BANK: DEPOSIT OPERATIONS
BAEVA ELENA ALEKSANDROVNA Tambov State University named after G. R. Derzhavin, Tambov, the Russian Federation, e-mail: [email protected]
CHEREMISINA NATALIYA VALENTINOVNA Tambov State University named after G. R. Derzhavin, Tambov, the Russian Federation, e-mail: [email protected]
PJSC «Sberbank of Russia» is the largest financial institution of the country, bank focuses the business model on satisfaction of financial needs of clients and development in the long term of non-financial services. In the conditions of prolonged recession the bank showed sustainable development and successfully realized the strategy, returned to growth after two difficult years. PJSC «Sberbank of Russia» realized full-time systematic work on increase in efficiency of the main business processes. In this article authors made an attempt to characterize contents and quality of registration and analytical ensuring deposit operations of bank, to carry out the analysis and to give an assessment to efficiency of deposit policy in the conditions of the remaining uncertainty. Realization of the purposes and tasks of bank in a difficult economic situation is impossible without appropriate registration and analytical providing. The operational and qualitative information saved up and grouped in the system of accounting of bank gives the chance to management to carry out regular monitoring of resource base of bank and efficiency of its use. Results of the analysis of efficiency of deposit policy of PJSC «Sberbank of Russia» demonstrate that the last two years were for bank, as well as all banking system, very difficult. So, in 2014-2015 indicators of efficiency of primary activity of bank tended to decrease, however PJSC «Sberbank of Russia», having correctly chosen reference points and by carrying out tough policy, could keep stability and in 2016 returned to a steady rise.
Key words: deposit operations, accounts for accounting of the raised funds, synthetic accounts, debit of the account, the account credit, deposit policy, structure of deposit portfolio, resource base, minimization of expenses
Об авторах:
Баева Елена Александровна, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и налогового контроля Тамбовского государственного университета имени Г. Р. Державина, г. Тамбов
Черемисина Наталия Валентиновна, доктор экономических наук, профессор, зав. кафедрой бухгалтерского учета и налогового контроля Института экономики, управления и сервиса Тамбовского государственного университета имени Г. Р. Державина, г. Тамбов
About the authors:
Baeva Elena Aleksandrovna, Candidate of Economics, Associate Professor of the Accounting and Tax Control Department, Tambov State University named after G. R. Derzhavin, Tambov
Cheremisina Nataliya Valentinovna, Doctor of Economics, Professor of the Accounting and Tax Control Department, Tambov State University named after G. R. Derzhavin, Tambov
