Учетная политика в страховых организациях при переходе на новые отраслевые стандарты учета Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Список литературы

1. Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально -производственных запасов» ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в Минюсте России

19.07.2001 № 2806).

2. Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте России

31.12.2002 № 4090).

3. Гусева Т.М. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина. М.: Изд-во «Проспект», 2009. 464 с.

4. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / В.Э. Керимов. М.: Изд-во «Дашков и Ко», 2009. 688 с.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА В СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА НОВЫЕ ОТРАСЛЕВЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА

Воробьёва А.А.

Воробьёва Анна Антоновна - магистрант, кафедра экономики, Институт социально-гуманитарных технологий Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования Национальный исследовательский Томский политехнический университет, г. Томск

Аннотация: в статье анализируются изменения в учетной политике страховых организаций России в 2017 году. Актуальность исследования определяется тем, что государственный регулятор деятельности страховых организаций (Центральный банк РФ) повысил требования к эффективности учетного процесса в страховании. Для некредитных организаций были разработаны новые отраслевые стандарты учета, введен новый план счетов, учетная политика приближена к требованиям МСФО. Цель работы - рассмотрение особенностей формирования учетной политики в области учета доходов и расходов страховой организации в России при переходе на новые отраслевые стандарты учета.

Ключевые слова: страхование, план счетов бухгалтерского учета, учетная политика, доходы от страховой деятельности, учет расходов, операционные и управленческие расходы.

Современный мир не может существовать без страхования, которое позволяет компенсировать потери от рисков в бизнесе и повседневной жизни. Страхование - это юридическая сделка, при которой определяются права и обязанности сторон: страхователя и страховщика. Страхователь, заключающий договор страхования, имеет право на компенсацию ущерба и обязанность оплатить страховую услугу (страховую премию). Страховщик (страховая организация) обязан компенсировать ущерб, соответствующий условиям страхования, имеет право на получение дохода от продажи страховой услуги. Организация, ставящая своей целью предоставление услуг страхования, должна получить лицензию, зарегистрироваться в едином реестре страховщиков. К сожалению, в РФ количество организаций, занимающихся страховой деятельностью, уменьшается (таблица 1). На 1.01. 2016 года таких организаций осталось 297. Несмотря на

уменьшение количества страховых компаний, объем услуг страхования (страховые премии и выплаты) неуклонно возрастает [11, с. 326, 329]. При этом процентное соотношение между собранными премиями и выплатами не превышает 50% (в 2016 году - 43,3%), что говорит о завышенных страховых тарифах для клиентов.

Таблица 1. Характеристика страховщиков в РФ [11]

Показатель 2012 г. 2013 г. 2014 г. 2015 г. 2016 г.

Количество учтенных страховщиков, единиц 436 409 395 360 297

Число филиалов страховщиков, единиц 5081 5180 4803 4863 3973

Уставный капитал страховых организаций, млн.руб. 198644,1 224105,9 217041,8 204294,1 228343,1

Среднесписочная численность работников страховщика, человек 129460 131330 125422 160818 115122

Страховые премии (взносы), собранные страховщиками - всего, млн.руб. 811105,2 901077,9 983400,6 1033532,0 1190596,9

Выплаты по договорам страхования, осуществленные страховщиками - всего, млн.руб. 376601,8 419850,7 473469,1 513954,7 514070,3

Ежегодные отчеты страховых организаций показывают, что эта отрасль деятельности является достаточно прибыльной (таблица 2). Доля убыточных организаций, относительно других видов экономической деятельности, незначительная [11, с. 328, 332], В 2016 году их доля впервые превысила 21%, в то время как в промышленности доля убыточных организаций более 30%. Общая сумма прибыли растет, несмотря на сокращение количества страховых организаций.

Таблица 2. Финансовые результаты деятельности страховых организаций (млн р.) [11]

Показатель 2012 г. 2013 г. 2014 г. 2015 г. 2016 г.

Прибыль прибыльных организаций 80,7 61,4 79,8 141,7 149,7

Доля прибыльных организаций в общем количестве страховых организаций, % 88,9 92,8 85,2 83,7 78,9

Убыток убыточных организаций 12,0 16,2 17,1 12,3 34,5

Доля убыточных организаций в общем количестве страховых организаций, % 11,1 7,2 14,8 16,3 21,1

Дебиторская задолженность (на конец периода) 215,5 55,6 366,9 357,7 346,0

Кредиторская задолженность (на конец периода) 107,7 137,4 164,3 173,8 151,0

В целях обеспечения соблюдения требований страхового законодательства и регулирования деятельности страховых организаций государством в структуре Минфина России Указом Президента Российской Федерации надзор за страховыми организациями передан Центральному Банку Российской Федерации

[12], создавшему в свою очередь Департамент страхового рынка. В ведении Центробанка как регулятора финансового рынка находятся теперь кредитные организации (коммерческие банки) и некредитные финансовые организации, в том числе, страховые.

В целях упорядочения деятельности указанных организаций, Центробанк осуществил реорганизацию учетной политики, существенно приблизив ее к банковскому учету. Во-первых, было издано Положение о плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения (Положение № 486-П, от 2 сентября 2015 года) [8]. На новый план счетов страховые организации перешли с 1 января 2017 года. Для микрофинансовых организаций и кредитных потребительских кооперативов этот план счетов будет применяться с 1 января 2018 года, а для ломбардов - с 1 января 2019 года.

Во-вторых, для разъяснения новых положений по страхованию, принят также «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 04.09.2015 № 491-П) [7].

В-третьих, опубликованы Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций страховщиков, связанных с осуществлением деятельности по страхованию, сострахованию, перестрахованию и обязательному медицинскому страхованию. В этих рекомендациях показано, как учитывать страховые резервы, доходы и расходы. Приведены примеры типовых проводок [10].

В настоящее время ожидается новое положение об отчетности страховой организации, в то же время старое, - приказ Минфина России «О бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков» от 27.07.2012 № 109н [3], - уже отменено.

В бухгалтериях страховых организаций, таким образом, перешли к совершенно новой системе учета, хотя ранее применяли коммерческий план счетов. В указанный план счетов вводились дополнительные счета, которые позволяли учесть специфику страховой деятельности. Это счета 22,77, 92, 95. По счету 22 учитывались выплаты по страхованию и перестраховании. Счет 92 предназначался для учета страховых премий, а счет 95 - страховых резервов. Счет 77 отражал расчетные операции с клиентами, страховыми брокерами, иными участниками страхового рынка. Иные некредитные финансовые организации также работали по коммерческому плану счетов.

Необходимость перехода этих организаций на новый план счетов связана со следующими обстоятельствами.

1. Разнообразие финансовых инструментов, которые не всегда применяются в коммерческой производственной деятельности. Например, трастовые, клиринговые операции, операции доверительного управления и пр.

2. Неустойчивость финансового рынка, необходимость учета курсовых разниц, осуществления переоценки ценных бумаг и пр. В новом плане счетов предусмотрен подробный аналитический учет, который показывает направления изменений по видам ценным бумаг и причинам курсовых колебаний.

3. Иные источники доходов и расходов в производственной и финансовой деятельности. В коммерческой деятельности основной источник доходов - продажи товаров, работ и услуг. Для кредитных и некредитных финансовых организаций доходы являются итогом текущей финансовой деятельности. При этом применяется метод начислений, который предполагает учет доходов и расходов не в момент поступления денежных средств, а в момент их начисления по операции. Это дисциплинирует финансовую организацию, нацеливает на скорейшее получение реального денежного дохода.

При разработке нормативных документов по бухгалтерскому учету в некредитных финансовых организациях. Центробанк пошел по аналогии с банковским учетом.

Раздел Название раздела в банковском плане счетов Название раздела в плане счетов для некредитных финансовых организаций Примеры счетов, одинаковых в банках и некредитных организациях

1 Капитал Капитал и целевое финансирование 10207, 10801, 10901

2 Денежные средства и драгоценные металлы Денежные средства и драгоценные металлы 20202,20209

3 Межбанковские операции Требования и обязательства по договорам, имеющим отраслевую специфику, а также по внутрихозяйственным расчетам -

4 Операции с клиентами Операции с клиентами и прочие расчеты 423,426

5 Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами 501,515,520.521,523 и пр.

6 Средства и имущество Средства и имущество 60301, 60305, 610,60311, 60401 и пр.

7 Финансовые результаты Финансовые результаты 708

Действующий план счетов кредитных организаций применяется с 03.04.2017 г. Он утвержден Положением Банка России от 27.02.2017 № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» [9]. Если сравнить банковский план счетов (Положение № 579-П) и план счетов для некредитных финансовых организаций (Положение № 486-П), можно увидеть множество аналогий. Например, одинаковые счета по аналогичным объектам учета. Это, например, счета обязательств, нефинансовых активов и пр. Самому Центральному банку РФ удобнее, если подведомственные организации (страховые) будут вести бухгалтерский учет по аналогии с коммерческими банками, отказавшись от коммерческого плана счетов. В таблице 3 показаны разделы планов счетов в банках и страховых организациях, и идентичные счета. Теперь страховые организации имеют возможность открывать лицевые счета своих страхователей, используя методику, предлагаемую Центробанком. Так же, как и в банковском учете, лицевые счета имеют 20 знаков (таблица 4).

Для банков - 20 знаков Для некредитных организаций - 20 знаков

Схема нумерации Количество знаков Схема нумерации Количество знаков

Номер раздела 1 Номер раздела 1

Номер счета первого 2 Номер счета первого 2

порядка порядка

Номер счета второго 2 Номер счета второго 2

порядка порядка

Код валюты 3 Код валюты 3 (810 для рубля)

Защитный ключ 1(обычно 0) Признак доверительного управления 1 (у страховых компаний - 0)

Номер филиала,

отделения, 4

структурного

подразделения

Порядковый номер 7 Порядковый номер 11

лицевого счета лицевого счета

Итого знаков 20 Итого знаков 20

Например, лицевой счет для учета задолженности страхователя по уплате страховой премии по договору страхования жизни:

балансовый счет второго порядка - 48001 (разряды 1 - 5);

код валюты (рубли) - 810 (разряды 6 - 8);

признак доверительного управления - 0 (разряд 9);

порядковый номер лицевого счета - 128 (разряды 10 - 20). Итого лицевой счет: 48001810000000000128.

То есть, если в банковском учете на лицевых счетах учитываются денежные средства владельцев депозитов и задолженности заемщиков, то в страховых организациях - денежные средства страхователей. Налицо явное преимущество новой системы учета, позволяющей вести аналитический учет по клиентам страховой организации.

Новая Инструкция № 486-П позволяет также детализировать учет по многим специфическим операциям страхования, которые ранее были невозможны в рамках коммерческого плана счетов в полной мере. В Положении № 486-П предусмотрены счета, которые ранее приходилось создавать самостоятельно и отражать это в приказе по учетной политике. Отметим некоторые элементы учета страхования в новой инструкции.

1. Учет страхования жизни и иных видов страхования на отдельных счетах.

2. Учет прямого страхования и перестрахования на разных счетах. Отдельно учитываются операции по перестрахованию цедента и цессионария (то есть по принятию в перестрахование и передаче в перестрахование).

3. Отдельный учет доходов по страховой деятельности (счет 714) и иных доходов (счет 717).

4. Отдельный учет имущества, используемого для обеспечения операций страхования (счет 604, 610) и инвестиционного имущества (счет 619).

4. Учет расходов по отдельным группам (расходы аквизионные, операционные, управленческие и пр.).

5. За счет страховых премий создаются резервы. Каждый резерв учитывается отдельно, по своим счетам. В таблице 5 показаны записи операций по созданию резервов за счет страховых премий по страхованию иному, чем страхование жизни. Создание резервов осуществляется по кредиту счетов. Уменьшение резервов в конце года отражается по дебету счетов.

Операция В дебет счета В кредит счета

Начислен резерв незаработанной премии 71410 33101

Начислен резерв заявленных, но неурегулированных убытков 71410 33201

Начислен резерв произошедших, но незаявленных убытков 71410 33301

Начислен резерв расходов на урегулирование убытков 71410 33401

Начислен стабилизационный резерв 71410 33801

Начислен резерв на предупредительные мероприятия 71410 33803

В положении № 486-П применяется единый с банками принцип учета доходов и расходов. Счета второго порядка (субсчета) одного и того же счета позволяют учесть отдельно доходы и расходы. Отличие здесь в том, что подобных субсчетов несколько, в то время как в банках - только один счет 706. По дебету счета 70606 учитываются расходы банка, а по кредиту 70601 - доходы. Для учета доходов и расходов в страховых организациях используется счет 714. По дебету счетов 71412, 71414, 71418 учитываются расходы страховой компании как на организацию деятельности, так и на выплаты. По счету 712 собираются расходы по страхованию жизни, по дебету 71414 -расходы по иному страхованию, по дебету счета 71418 - прочие расходы. Выплаты пострадавшим учитываются по кредиту 48015, 48016, 46017. В таблице 6 показаны основные расходы страховой организации.

Таблица 6. Записи операций по отражению расходов страховой организации

Операция В дебет счета В кредит счета

Начислена заработная плата 71412, 71414, 71418 60305

Начислены налоги, относимые на расходы организации 71412, 71414, 71418 60301

Списание материальных затрат 71412, 71414, 71418 610

Начислена амортизация основных средств 71412, 71414, 71418 66

Акцептованы счета поставщиков услуг 71412, 71414, 71418 60311

Начислены страховые выплаты пострадавшим 71412, 71414, 71418 48015, 48016, 46017

Доходы учитываются по счетам 71401 (страховые премии), 71402 (премии по страхованию жизни), по счетам 71411, 71413 (прочие доходы). Учет ведется по кредиту этих счетов. По дебету счетов учитываются доходы от поступления страховых премий. К концу отчетного периода, как и в коммерческих банках, счета доходов и расходов закрываются на финансовый результат. Это счет 708 («прибыль или убыток прошлого года»). Итоговый результат по кредиту счета 708 показывает, что страховая организация завершила год с прибылью. Наоборот, дебетовый остаток показывает убытки.

Итак, рассмотрены некоторые особенности бухгалтерского учета с 2017 года.

Выводы.

1. Новый план счетов, разработанный регулятором, позволяет применить единые нормы и правила к разнообразным финансовым некредитным организациям, что значительно облегчает задачу контроля за их деятельностью. Задача контроля и

55

регламентирования облегчается также за счет того, что этот план счетов составлен по аналогии с банковским.

2. Для страховых организаций удобство нового плана счетов связано с тем, что через созданные счета создатели постарались учесть все возможные направления деятельности страховой организации. В бухгалтерии отпадает необходимость разработки счетов второго порядка или дополнительных счетов, которых не было в плане счетов коммерческого учета.

3. Предлагаемые методические рекомендации и типовые проводки облегчают освоение нового Положения по учету № 486-П.

4. Вместе с тем, проявились некоторые проблемы. Так, Положение 486-П разработано для разных типов некредитных финансовых организаций. Для страховой организации обязательным требованием будет отражение в приказе по учетной политике рабочего плана счетов, так как имеется много лишних счетов, не имеющих отношения к страховой деятельности.

5. В процессе текущего учета требуется выполнение требований стандартов МСФО. В частности, необоходимо осуществление корректировок по резервам, уточнение задолженности и пр.

6. Резкое изменение плана счетов, принципов учета и отчетности привело к тому, что потребовалось обучение кадров бухгалтерии, повышение их квалификации. Ответственность работников бухгалтерии страховой организации значительно выросла.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ. Часть 2, гл. 48 от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_9027/ (дата обращения: 15.09. 2017).

2. Об организации страхового дела в РФ: Закон РФ от 27.11.92 г. № 4015 - 01 с доп. и изм. [Электронный ресурс]. Режим доступа:http://www.consultant.ru/document/cons_doc _LAW_1307/ (дата обращения: 5.09. 2017).

3. О бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков Приказ Минфина России от 27.07.2012 № 109н. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_135791/ (дата обращения: 5.11.2017).

4. Порядок размещения страховщиками средств страховых резервов: Приказ Министерства финансов РФ от 02.07.2012 г. № 100 н. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.respectrb.ru/node/4130/ (дата обращения: 5.09. 2017).

5. Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни: Приказ Министерства финансов РФ от 11.07. 2002 г. № 51н. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_37850/ (дата обращения: 5.09. 2017).

6. Требования, предъявляемые к составу и структуре активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховщика: Приказ Министерства финансов РФ от 02.07.2012 г. № 101н. [Электронный ресурс]. Режим доступа:http://www.consultant.ru/d ocument/cons_doc_LAW_133742/ (дата обращения: 5.09.2017).

7. Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации (утв. Банком России 04.09.2015 № 491- П). [Электронный ресурс]. Режим доступа:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_185614/ (дата обращения: 5.09. 2017).

8. Положение о Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения (утв. Банком России 02.09.2015 № 486-П). [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LA W_210911/ (дата обращения: 5.09. 2017).

9. Положение о Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения (утв. Банком России от 27.02.2017 № 579-П) [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_213488/ (дата обращения: 5.10.2017).

10. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций страховщиков, связанных с осуществлением деятельности по страхованию, сострахованию, перестрахованию и обязательному медицинскому страхованию, на которых распространяется Положение Банка России от 4 сентября 2015 года № 491-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 22.09.2016 № 29-МР). [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.glavbukh.ru/npd/edoc/99_420380023/ (дата обращения: 21.11.2017).

11. Федеральная служба государственной статистики. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/finance/ (дата обращения: 21.11.2017).

12. Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с передачей Центральному банку Российской Федерации полномочий по регулированию, контролю и надзору в сфере финансовых рынков» от 23.07.2013 № 251-ФЗ (ред. от 29.07.2017).

13. Финасы России 2016. Стат. сб. / Росстат. М., 2016. 343 с.

14. Страховая компания ООО «Коместра-Томь». [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.komestra.tomsk.ru/ (дата обращения: 21.11.2017).

15. Воробьёва И.П. Страхование: материалы к лекциям и семинарским занятиям. Томск: Изд-во Дом ТГУ, 2014. 92 с.

16. Колтакова И.А. Особенности реформирования бухгалтерского учета страховой деятельности // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, 2016. № 3. С. 12-19.

17. Плахова Т.А. Переход на новый план счетов страховых организаций // Финансы, 2016. № 1. С 4-11.