CC BY
15
2. Babkin A.V., Chistyakova O.V. The impact of the introduction of digital technologies on the entrepreneurial activity of companies // Proceedings of the scientific and practical conference with international participation "Industrial policy in the digital economy: problems and prospects". - St. Petersburg: Publishing House of the Polytechnic University. un-ta, 2019. - pp. 23-33.
3. Karpova T.P. Directions of development of accounting in digital.
4. Sidorova M.I. Development of accounting models in the conditions of modern information technologies: abstract of dis. for the degree of Doctor of Economics. - M., 2020.
5. Timofeev R.A., Minibayeva D.R. and Yekhlakova E.A. Digital economy as a driver of sustainable growth of the domestic economy // Bulletin of Economics, Law and Sociology. - 2020. - No. 1. - pp. 42-45. economy / T.P. Karpova // Proceedings of the St. Petersburg State University of Economics. - 2020. - №3 (111). - p. 52-57.
EDN: MYRZIW
С.В. Кесян - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, kesyan.lana@mail.ru,
S.V. Kesyan - candidate of economic sciences, associate professor of the audit department, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia,;
Н.В. Кузнецова - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, kuznecova.na@edu.kubsau.ru,
N.V. Kuznetsova - candidate of economic sciences, associate professor of the accounting department, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia,;
А.А. Заремук - обучающийся учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, azaremuk@bk.ru,
A.A. Zaremuk - student of the Accounting and Finance Faculty, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia,
А.А. Тимошенко - обучающийся учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, 1518artem1488@mail.ru,
A.A. Tymoshenko - student of the Accounting and Finance Faculty, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia,.
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ: СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ МСФО И РСБУ THE ACCOUNTING POLICY OF THE ORGANIZATION: A COMPARATIVE ANALYSIS OF MSFO AND RSBU
Аннотация. В статье обосновывается необходимость составления российскими организациями бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с международными стандартами. Составление и формирование финансовой отчетности по МСФО основывается на единых принципах и методах, предусмотренных международными правилами. Составление российскими организациями учетной политики по МСФО сопряжено с некоторыми трудностями, в числе которых высокая трудоемкость и стоимость, необходимость привлечения дополнительных высококвалифицированных специалистов и т.п. Одна из причин сложившейся ситуации заключается в том, что российские стандарты бухгалтерского учета в части составления учетной политики существенно отличаются от международных: определение понятия учетной политики и цель ее составления, отражение информации об активах, способы ведения бухгалтерского учета, а также изменения учетной политики. Организациям, принявшим решение о составлении учетной политики по МСФО, необходимо максимально сблизить методы бухгалтерского учета по российским стандартам с международными.
Abstract. The article substantiates the need for Russian organizations to draw up accounting (financial) statements in accordance with international standards. The preparation and formation of financial statements in accordance with IFRS is based on uniform principles and methods provided for by international rules. The preparation of accounting policies in accordance with IFRS by Russian organizations is associated with some difficulties, including high labor intensity and cost, the need to attract additional highly qualified specialists, etc. One of the reasons for the current situation is that Russian accounting standards in terms of drawing up accounting policies differ significantly from international ones: the definition of the concept of accounting policy and the purpose of its compilation, the reflection of information about assets, methods of accounting, and also changes in accounting policies. Organizations that have made a decision to draw up accounting policies in accordance with IFRS need to approximate accounting methods in accordance with Russian standards with international ones as much as possible.
Ключевые слова: учетная политика, функции учетной политики, трансформация, реформирование, международные стандарты финансовой отчетности, российские стандарты бухгалтерского учета.
Keywords: accounting policy, accounting policy functions, transformation, reforming, international financial reporting standards, Russian accounting standards.
Продолжение процесса адаптации российского бухгалтерского учета к международным требованиям вызывает необходимость дальнейшего реформирования российских учетных методик и способов. Продолжающиеся изменения затрагивают различные области учета, что сразу же отражается на составлении учетной политики организации.
Разработка эффективной учетной политики является важной частью организации учетного процесса любого предприятия, что объясняется функциями, которые выполняет учетная политика (рисунок 1).
Рисунок 1 - Функции учетной политики
Оптимизационная функция учетной политики заключается в разработке и использовании способов ведения бухгалтерского и налогового учета, регулирования документооборота, повышении качества классификации и группировки фактов хозяйственной жизни, а также отражении данных в формах бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Пользователи учетной политики организации подразделяются на две категории: внешние и внутренние. Для каждой категории пользователей учетная политика несет в себе важную информацию и данные.
Под внешними пользователями учетной политики понимаются налоговые органы, аудиторские организации, а также инвесторы и кредитные организации. Для первой категории (проверяющие органы), учетная политика несет в себе информацию о внутренних правилах и способах ведении налогового и бухгалтерского учетов, которыми руководствуется организация. Данная информация необходима проверяющим органам непосредственно для осуществления проверки, выявления нарушения и разработки рекомендаций по их ликвидации.
Учетная политика для кредитных организаций и инвесторов служит документом, который отражает всю необходимую информацию для проведения анализа основных аспектов хозяйственной деятельности организации, а также сопоставления ее с другими организациями по различным классификационным признакам.
Требования к составлению учетной политики в соответствии с международными стандартами основывается на действующих международных законодательных актах, но из-за отсутствия жесткой регламентации находятся в индивидуальной разработке каждой организации.
Для разработки учетной политики в соответствии с МСФО необходимо опираться на МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Если для отражения определенной информации в учетной политики данным стандартом не предусмотрены соответствующие требования и рекомендации, то необходимо изучить иные международные стандарты и разъяснения в исследуемой области. Если же соответствующие документы не предусмотрены международными стандартами, то организация имеет полное право использовать профессиональное суждение собственных специалистов по данному вопросу [3].
Необходимость составления учетной политики по международным стандартам финансовой отчетности объясняется рядом преимуществ (рисунок 2).
Рисунок 2 - Преимущества составления отчетности в соответствии с МСФО
На примере ЗАО «Тбилисский маслосырзавод», специализирующегося на производстве сыра и сырных продуктов, рассмотрим различия и сходства учетной политики, составленной по российским стандартам бухгалтерского учета, а также возможности для ее трансформации в соответствии с МСФО.
На примере таблицы 1, проанализируем полноту учетной политики ЗАО «Тбилисский маслосырзавод», составленной по российским стандартам бухгалтерского учета.
Таблица 1 - Учетная политика ЗАО «Тбилисский маслосырзавод»
№ п/п Проверяемый аспект Характеристика
Организационно-технический раздел
1 Организация ведения бухгалтерского учета Главный бухгалтер
2 Форма бухгалтерского учета Автоматизированная
3 Разработан ли и утвержден рабочий план счетов Утвержден и разработан
4 Утвержден ли перечень первичной учетной документации и соответствующие формы первичных документов Утвержден
5 Утвержден ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов Утвержден
6 Утвержден ли график документооборота Утвержден
7 Утверждены ли формы регистров бухгалтерского учета Утвержден
8 Утверждение сроков проведения инвентаризации Утвержден
9 Критерии оценки существенности показателей Не утверждено
Методический раздел
10 Проведение переоценки основных средств Не производится
11 Порядок определения срока полезного использования основных средств Определяется по правилам п.20 ПБУ 6/01
12 Способ начисления амортизации по основным средствам Линейный
13 Стоимостной критерий признания объектов в составе основных средств 40000 руб.
14 Проведение переоценки нематериальных активов Не производится
15 Порядок начисления амортизации по нематериальных активов Линейный
16 Проверка нематериальных активов на обесценивание Не производится
17 Порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовления ма- Материально-производственные
териальных ценностей запасы приходуются по фактической себестоимости, без использования 15 и 16 счетов
18 Способ оценки материальных ценностей при списании По средней себестоимости
19 Порядок оценки готовой продукции По плановой-производственной себестоимости
20 Порядок оценки незавершенного производства По прямым статьям затрат
21 Оценка товаров в розничной торговле Не прописано
22 Способ учета транспортных расходов организацией розничной торговли Включается в стоимость приобретаемых товаров
23 Порядок распределения и списания расходов на продажу Списываются полностью в дебет счета 90.07 «Расходы на продажу»
24 Порядок распределения и списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов Не прописан
25 Порядок распределения и списания вспомогательных производств Ежемесячно списываются на затраты основного производства пропорционально стоимости основного сырья
26 Учет дополнительных расходов по займам Аспект не раскрыт
27 Порядок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским, технологическим работам Аспект не раскрыт
Анализируя данные таблицы 1 можно сделать вывод, что учетная политика в ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» удовлетворяет требованиям законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, содержит статьи, позволяющие правильно отразить все основные аспекты деятельности организации. Однако следует отметить отдельные недочеты, допущенные при ее составлении, на которые следует обратить внимание руководителям учетной службы, а именно: в обязательном порядке следует указать критерии оценки существенности показателей отчетности. Кроме того, в положениях рассматриваемого документа отсутствует указание о способе распределения и списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов; не прописаны аспекты оценки товаров в розничной торговле; не раскрыт учет дополнительных расходов по займам и порядок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам. Выявленные недостатки возможно исправить посредством формирования учетной политики организации с учетом требований международных стандартов.
Сближение учетных политик по РСБУ и МСФО возможно только в том случае, когда выполняются следующие условия:
- идентичность принципов учета и отражения данных в отчетности;
- при выборе принципов необходимо остановиться на тех, которые применимы как в РСБУ, так и в МСФО;
- организация имеет право разработать собственные концепции учета тогда, когда они не противоречат концепции международных стандартов финансовой отчетности.
Существенным отличием учетной политики, составленной по российским стандартам от учетной политики, которая основывается на принципах МСФО, является то, что последняя ориентирована на конечный результат, то есть, подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в то время как учетная политика по РСБУ в большей степени предназначена для целей ведения бухгалтерского учета и осуществления внутреннего контроля.
Кроме того, если российская практика предусматривает утверждение учетной политики отдельным приказом, то международные стандарты требуют лишь отражение ее содержания в отдельном документе, либо примечаниях к отчетности.
В России в настоящее время действует положение 1/2008 «Учетная политика организации», в котором закреплена необходимость отражения в учетной политике обязательных компонентов (методы учета и оценки активов и обязательств, рабочий план счетов, формы первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации и т.д.), тогда как МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» не определяет аналогичные компоненты обязательными для учетной политики, поскольку они больше относятся к системе внутреннего контроля, нежели финансового учета [2].
Международные стандарты финансовой отчетности предусматривают введение новых положений учетной политики, либо внесение изменений в существующие в случае целесообразности и экономической обоснованности таковых. Например, организация может изменить свою учетную политику, если был принят новый стандарт или же внесены какие-либо изменения в существующий. Под изменениями учетной политики следует понимать переход от одного допустимого принципа учета к другому, который, в свою очередь, включает методы применения данных принципов. Кроме рассмотренных причин, возможно добровольное изменение учетной политики, но только при наличии существенной необходимости внесения такового (например, при смене вида деятельности и т.п.).
Сопоставим наглядно требования, предъявляемые к учетной политике в соответствии с российскими и международными стандартами (рисунок 3).
Проанализируем учетную политику ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» с точки зрения требований МСФО в области учета и отражения объектов основных средств.
Первый методологический раздел учетной политики предназначен для отражения учета основных средств. Критерии признания основных средств по МСФО во многом схожи с РСБУ, но есть одно весомое отличие. Если в учетной политике ЗАО «Тбилисский масло-
сырзавод» указано, что все объекты стоимостью до 40 тыс. руб. учитываются как основные средства, то в учетной политике по МСФО нет ограничения по стоимостной оценке (то есть, все объекты, которые удовлетворяют критериям отнесения к основным средствам, учитываются независимо от их стоимости).
Рисунок 3 - Сопоставление требований к составлению учетной политики в соответствии с РСБУ и МСФО
Для того чтобы приблизить учетную политику исследуемой организации к международным стандартам финансовой отчетности, необходимо не использовать в бухгалтерском учете те исключения, которые прописаны в п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Тем более с 2022 г. из-за введения ФСБУ 6/2020 «Основные средства» в учетную политику необходимо внести существенные изменения [ 1].
В соответствии с данным стандартом в учетной политике все изменения отражаются ретроспективно. Также, если раньше устанавливался стоимостной лимит для основного средства (40 тыс. руб.), то в соответствии с представленным стандартом данное ограничение снимается.
В учетной политике ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» отражено, что первоначальной стоимостью основных средств, которые приобретены за определенную плату, признается сумма фактических затрат. В МСФО сказано, что объекты основных средств признаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их себестоимостью.
Не смотря на достаточную схожесть данных правил первоначальной оценки основных средств, в отдельных случаях могут возникнуть определенные значительные отличия в первоначальной стоимости основных средств.
В соответствии с учетной политикой ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» первоначальная оценка затрат на демонтаж и вывоз объекта не признается первоначальной стоимость основного средства, тогда как учетная политика, составленная по требованиям МСФО должна отражать включение данных затрат в первоначальную стоимость основных средств.
Таким образом, несмотря на многие сходства учетной политики, составленной по РСБУ с международными стандартами финансовой отчетности, при составлении учетной политики используются различные подходы, обусловленные разностью точек зрения на составление бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом. Для эффективного составления отчетности в российских организациях по требованиям международных стандартов необходимо внедрять нововведения постепенно, а также проводить курсы подготовки персонала. В результате чего будет достигнут качественно новый уровень российской отчетности органи-
заций, обеспечивающий прозрачность, правдивость и объективность представления информации о финансовом положении и результатах деятельности на современном этапе развития.
Источники:
1. Азиева З.И. Особенности и различия учета основных средств в соответствии с РСБУ и МСФО / З.И. Азиева, С.А. Челохсаева // Научный журнал КубГАУ. - 2021. - С. 154.
2. Василенко М.Е. Совершенствование бухгалтерской финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами / М.Е. Василенко, Е.В. Левкина, В.В. Малышева // Вестник Академии знаний. -2020. - С. 58.
3. Дружиловская, Т. Ю. Формирование учетной политики в практике российских организаций / Т. Ю. Дружиловская, Т. Н. Коршунова // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - № 32 (374). -С. 16-27.
References:
1. Azieva Z.I. Features and differences in accounting for fixed assets in accordance with RAS and IFRS / Z.I. Azieva, S.A. Chelokhsaeva // Scientific journal KubSAU. - 2021. - S. 154.
2. Vasilenko M.E. Improvement of accounting financial statements in accordance with international standards / M.E. Vasilenko, E.V. Levkina, V.V. Malysheva // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2020 .- P. 58.
3. Druzhilovskaya, T. Yu. Formation of accounting policy in the practice of Russian organizations / T. Yu. Dru-zhilovskaya, T. N. Korshunova // International accounting. - 2015. - No. 32 (374). - S. 16-27.
EDN: OKXIWF
С.В. Кесян - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, kesyan.lana@mail.ru,
S.V. Kesyan - candidate of economic sciences, associate professor, Department of Accounting, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia;
О.И. Федосеева - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, fedoseev417@rambler.ru,
O.I. Fedoseeva - candidate of economic sciences, associate professor, Department of Accounting, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia;
С.Н. Наталуха - обучающийся учетно-финaнсового фaкультетa, Кубaнский гос-удaрственный aгрaрный университет, Краснодар, Россия, Svetlananatalu-kha2000@gmail.com,
S.N. Nataluha - student of the faculty of accounting and finance,Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia;
М.А Дрофа - обучающийся учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, misha-drofa@yandex.ru,
M.A. Drofa - student of the faculty of accounting and finance, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia.
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛИ И УБЫТКЕ И ПРОЧЕМ СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ: ЕГО ПОНЯТИЕ И СТРУКТУРА STATEMENT OF PROFIT AND LOSS AND OTHER COMPREHENSIVE INCOME: ITS DEFINITION AND STRUCTURE
Аннотация. Сложившиеся условия функционирования организации на современном рынке товаров и услуг побуждают экономические субъекты к осуществлению новых мероприятий, направленных на повышение инвестиционной привлекательности, благодаря которым конкуренция внутри сформировавшегося рынка перестанет быть препятствием для получения высоких финансовых результатов. Кроме того, при осуществлении своей деятельности организация может встретиться с такими проблемами, решение которых возможно только после тщательного анализа отчетных форм организации. Методология составления данных форм отчетности представлена различными нормативно-правовыми актам, при этом зона их действия исчисляется как на микроэкономическом, там макроэкономическом уровнях.
