УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ КАК ИНСТРУМЕНТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ГОРБУНОВА Олеся Сергеевна,

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Уральского государственного аграрного университета, е-mail: os-bakunova@mail.ru

КОТ Екатерина Михайловна,

доктор экономических наук, доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского учета и аудита Уральского государственного аграрного университета, е-mail: ktekaterina@rambler.ru

МАЛЬКОВА Юлия Вадимовна,

кандидат экономических наук, кафедра учета и аудита Уральского государственного аграрного университета, г. Екатеринбург, e-mail: malkova0404@mail.ru

ПИЛЬНИКОВА Ирина Федоровна,

старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета и аудита Уральского государственного аграрного университета, г. Екатеринбург, e-mail: pilnikovai@mail.ru

ПЕТРЯКОВА Светлана Викторовна,

старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета и аудита Уральского государственного аграрного университета,

е-mail: uprkadr@mail.ru

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ КАК ИНСТРУМЕНТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Аннотация. Учетная политика организации - это документ, в котором содержится информация о том, как ведется бухгалтерский и налоговый учет в конкретной организации. До недавнего времени недооцененная учетная политика руководителями и практиками приобретает особую важность для организации в ключе прямого влияния на формирование ее финансовых результатов. Влияние учетной политики на результаты деятельности вызывало интерес у многих ученых. Так, Пэйюань Ли в своих трудах рассматривает влияние учетной политики на прибыль организации [7]; Гынкул Д., Сидоренко Е.А. рассматривали влияние выбора учетной политики предприятия на результаты его деятельности [5]; Нестерева Е.А. изучала правила формирования учетной политики [6]. Нами предпринята попытка проанализировать применение отдельных положений учетной политики и оценить их влияние на результаты деятельности конкретного предприятия. Исследование проводилось с использованием диалектического метода научного познания в качестве основного способа, а также выполнение наблюдения, системного и логического анализа, группировки, методов вертикального и горизонтального анализа. Информационная база исследования - законодательные акты и нормативные акты по теме исследования, научная литература, статистические источники, учебники, статьи по теме исследования, а также, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность сельскохозяйственной организации птицеводческого специализации.

Ключевые слова: учетная политика, бухгалтерский учет, прибыль, выручка, организация, факт хозяйственной жизни, анализ.

ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 11 • 2023

DOI: 10.24412/2076-1503-2023-11-243-249-255 NIION: 2018-0076-11/23-889 MOSURED: 77/27-023-2023-11-889

GORBUNOVA Olesya Sergeevna,

Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of Accounting and Auditing Department of Ural State Agrarian University

KOT Ekaterina Mikhailovna,

Doctor of Economics, Associate Professor, Head of the Accounting and Auditing Department of the Ural State Agrarian University

MALKOVA Yulia Vadimovna,

Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department of Accounting and Auditing of the Ural State Agrarian University,

Yekaterinburg

PILNIKOVA Irina Fedorovna,

Senior lecturer of the Department of Accounting and Auditing of the Ural State Agrarian University,

Yekaterinburg

PETRYAKOVA Svetlana Viktorovna

Senior Lecturer of the Accounting and Auditing Department of the

Ural State Agrarian University

ACCOUNTING POLICY OF AN ORGANIZATION AS AN ACCOUNTING TOOL

Annotation. The accounting policy of an organization is a document that contains information about how accounting and tax accounting is conducted in a particular organization. Until recently, the underestimated accounting policy by managers and practitioners has become particularly important for the organization in the key of direct influence on the formation of its financial results. The impact of accounting policy on the results of activities aroused the interest of many scientists. Thus, Peiyuan Li in his writings examines the impact of accounting policy on the profit of the organization [7]; Gynkul D., Sidorenko E.A. the influence of the choice of the accounting policy of the enterprise on the results of its activities was considered [5]; Nestereva E.A. studied the rules for the formation of accounting policy [6]. We have made an attempt to analyze the application of certain provisions of accounting policy and assess their impact on the performance of a particular enterprise. The research was carried out using the dialectical method of scientific cognition as the main method, as well as performing observation, systematic and logical analysis, grouping, methods of vertical and horizontal analysis. The research information base includes legislative acts and regulations on the research topic, scientific literature, statistical sources, textbooks, articles on the research topic, as well as annual accounting (financial) statements of an agricultural organization of poultry specialization.

Key words: accounting policy, accounting, profit, revenue, organization, fact of economic life, analysis.

Роль бухгалтерского учета со временем изменяется и теперь занимает одну из важных стадий осуществления предпринимательской деятельности. Кроме расчетов учет представляет информацию для анализа, для принятия управленческих решений. Учетная политика выделяет особенности ведения бухгалтерского учета в связи с определенной отраслью и ее спецификой. Она закладывает очерёдность и правильность составления бухгалтерской отчетности, и грамотного отражения в документации всех фак-

тов хозяйственной деятельности. Также она оказывает прямое влияние на итоговые показатели бухгалтерской финансовой отчетности, что и определяет наглядную картину жизнеспособности предприятия для принятия решений различными заинтересованными пользователями. Для организации учетная политика является ключевым центром управления. При этом при формировании учетной политики организации необходимо руководствоваться требованиями, предъявляемыми к учету (рисунок 1).

ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 11 • 2023

Полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчетности (требование полноты)

Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности)

Отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условии хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой)

Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам

по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости)

( Большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская

создания скрытых резервов(требование

осмотрительности) «---*

Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рационально сти) V_У

Рисунок 1. Обязательные требования к учетной политике организации

Как известно, основной целью любого предприятия или организации является получение максимальной прибыли. Для достижения этой цели необходимо проводить анализ и оптимизацию производственных процессов, грамотно управлять затратами на сырье, систематизировать учет материалов, труда, услуг и других расходов, а также улучшить управление производственным потоком и сократить временные затраты на производство. Фундаментом для всего этого является учетная политика, где фиксируются методы учета затрат в организации.

Одним из инструментов оптимизации затрат является метод АВС-анализа, который позволяет распределить затраты на производство по уровням значимости. АВС-анализ предполагает разделение затрат на три группы - А, В и С в зависимости от количества и экономической значимости каждой позиции расходов в общей структуре затрат.

Группа А включает наиболее значимые позиции затрат, которые составляют обычно около 20% от общей суммы расходов, но обеспечивают более 80% продукции или услуг. Группа В составляет около 30% от общей суммы расходов и включает позиции средней значимости, которые обеспечивают около 15-20% продукции или услуг. Группа С включает наиболее мелкие позиции

ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 11 • 2023

затрат, которые составляют около 50% от общей суммы расходов, но обеспечивают менее 5% продукции или услуг.

На основе результатов АВС-анализа можно определить, какие затраты на производство следует оптимизировать в первую очередь. Группа А показывает, где следует делать наибольший акцент на оптимизацию затрат, В - где нужна более широкая оптимизация, а С - где затраты требуют относительно мало усилий и могут быть сокращены второстепенными мерами[10].

Таким образом, АВС-анализ помогает оптимизировать затраты на производство и повысить эффективность работы предприятия или организации [8].

Также важно проводить анализ и оптимизацию затрат, связанных со снабжением, производством и сбытом продукции, сокращать ненужные операционные расходы и оптимизировать процессы производства и сбыта продукции. Необходимо также использовать финансовые инструменты для управления рисками и максимизации прибыли, такие как форвардные и опционные контракты, свопы и др. Оптимизация налоговых платежей и правильное заполнение налоговой отчетности также являются важными элементами эффективной учетной политики. Все эти меры позволят повысить прибыльность и конкуренто-

способность бизнеса. Также учетная политика способна повлиять на величину, уплачиваемых субъектом, налогов [1]. Поэтому важно при разработке положений учетной политики в целях налогового учета закрепить и обосновать выбор способа налогообложения. Эффективность учетной политики для целей налогообложения оценивается с помощью системы соответствующих показателей, к которым относят:

1. «Коэффициент эффективности налогообложения;

2. Налогоемкость продаж» [3].

При помощи первого коэффициента можно определить особенности налогового учета и определяется он как отношение планируемой суммы чистой прибыли к общей сумме планируемых налоговых платежей

Второй показатель характеризует сумму налоговых платежей, приходящуюся на одну единицу объема реализованной продукции (работ, услуг). Рассчитывается как отношение общей суммы планируемых налоговых платежей к пла-

нируемому объему реализации продукции. «При этом, если налогоемкость продаж составляет:

- менее 20%, то система налогового планирования функционирует эффективно и корректировки не требует;

- от 20 до 40%, то это означает, что система функционирует недостаточно эффективно, в связи с чем возможно внесение в нее изменений с помощью внутренних специалистов компании (юристов, менеджеров) или привлечения налоговых консультантов;

- от 40 до 60%, то это подразумевает, что в корректировке нуждается непосредственно сама система налогового планирования;

- показатель, составляющей более 60%, ставит вопрос о целесообразности дальнейшего ведения бизнеса и вероятного банкротства» [9].

С помощью вышеперечисленных показателей нами был произведен расчет влияния положений действующей учетной политики на эффективность показателей деятельности птицеводческой организации Свердловской области (таблица 1).

Таблица 1

Влияние положений учетной политики на эффективность показателей деятельности птицеводческой организации Свердловской области

Показатели Годы Отклонения 2022 года к

2020 2021 2022 2020г 2021г

Выручка, тыс.руб 550627 651286 818755 268128 167469

Чистая прибыль, тыс.руб 2063 95108 212333 210270 117225

Налоговое бремя, тыс.руб 2 591 1479 1477 888

Коэффициент эффективностиналого-обложения 1031,5 160,1 143,6 -887,9 0,9

Коэффициент налогоемкостипродаж, % 0,95 0,97 0,97 0,02 0,0

Учетная политика в исследуемой организации была принята еще в 2017 году и пролонгировалась ежегодно без изменений. Как показывают расчетные показатели, система налогового планирования на предприятии достаточно эффективна. Налоговое бремя составляет менее 20% от объема продаж. Но если рассматривать показатели в динамике, то следует отметить что коэффициент эффективности налогообложения уменьшается, что говорит о снижении эффективности. Предприятию следует более тщательно следить за изменениями законодательства в плане налогообло-

жения и выбирать более оптимальные методы для формирования учетной политики.

Далее рассмотрим детально влияние некоторых показателей на формирование финансового результата. Следует учитывать, что списание основных средств в составе материально-производственных запасов может быть осуществлено только в том случае, если они будут использованы для производства продукции или оказания услуг и их стоимость не превышает 100 тыс. рублей. Если же объекты основных средств не являются составляющими материально-производственных запа-

ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 11 • 2023

сов, то их стоимость должна быть списана путем начисления амортизации в соответствии с утвержденной организацией учетной политикой. Таким образом, при учете объектов основных средств необходимо учитывать их стоимость, срок полезного использования, функциональное назначение и возможность списания на себестоимость продукции в составе материально-производственных запасов. Все это должно быть отражено в учетной

Как видно из вышеуказанной таблицы при прогнозировании изменении на актуальную учетную политику в соответствии с действующим законодательством меняется структура формирования баланса, если данные основные средства будут сразу списаны и убраны из внеоборотных активов, соответственно изменятся и показатели финансовой устойчивости и платежеспособности, которые рассчитываются на основании баланса. Вызовет это также и изменения в Отчете о финансовых результатах. Резервы по сомнительным долгам необходимо создавать в бухгалтерском учете, об этом говорится в Положении о ведении бухгалтерского учета и отчетности. Кроме того, в налоговом учете имеется ограничение по сумме создаваемого резерва. Для целей расчета налога на прибыль сумма резерва по сомнительным долгам за каждый отчетный период не может превышать 10% от выручки отчетного периода. Резерв по сомнительным долгам создается с целью обеспечения надежности финансовой отчетности, путем компенсации возможных потерь от невозврата долгов [4]. Размер резерва определяется на

ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 11 • 2023

политике организации, которая должна быть разработана и утверждена в соответствии с законодательством и принципами бухгалтерского учета. Как показывают данные отчетности на предприятии имеются основные средства стоимостью менее 100000 рублей. Если изменить учетную политику и списать приведенные основные средства сразу, то баланс будет иметь следующий вид (таблица 2).

основе комплексной оценки всех рисков, связанных с невозвратом долгов, включая вероятность неуплаты, сумму долга, срок погашения, финансовое состояние контрагента и другие факторы. При этом необходимо учитывать, что резерв создается только на сомнительные долги, а не на все дебиторскую задолженность организации.

В учетной политике должны быть зафиксированы правила создания резерва, их последующего изменения или аннулирования, а также порядок учета расходов по возможным потерям от сомнительных долгов. Учетная политика должна соответствовать действующему законодательству и стандартам бухгалтерского учета и аудита. Таким образом, создание резерва по сомнительным долгам является важным инструментом обеспечения надежности финансовой отчетности организации, а учетная политика должна содержать четкие правила его формирования. Как повлияло формирование новой учетной политики на финансовые результаты представлено в нижеследующей таблице 3.

Таблица 2

Изменения в балансе организации, связанные с изменением в учетной политике.

Статья актива баланса Фактические данные за 2022 год по учетной политике, принятой в 2017году Прогнозируемый баланс с учетом актуализированной учетной политики Отклонения (+,-)

Основные средства 346663 325700 - 20963

Запасы 229749 250712 + 20963

Денежные средства 491 491 0

Прочие оборотные активы 108604 108604 0

Итого оборотные активы 338844 359807 +20963

Баланс 698395 698395 0

Таблица 3

Изменения отчета о финансовых результатах, при изменении учетной политики.

Статья отчета о финансовых результатах, тыс. руб. Фактические данные за 2022 год по учетной политике, принятой в 2017 году Прогнозируемый отчет с учетом актуализированной учетной политики Отклонения (+,-)

Выручка 818755 986224 +167469

Себестоимость продаж 594162 661406 +67244

Валовая прибыль 224593 324818 +100225

Коммерческие расходы 53057 58046 +4989

Прибыль от продаж 152059 242892 +90833

Прочие доходы 90125 131307 +41182

Прочие расходы 26548 43074 +16526

Прибыль до налогообложения 213812 331925 + 118113

Чистая прибыль 212333 329558 +117225

Таким образом, разработка учетной политики включает в себя выбор методов и способов учета, оценки активов и обязательств, расчета прибыли и убытков, а также составление финансовой отчетности. Это позволяет организации контролировать свое финансовое положение и принимать обоснованные решения на основе надежной информации. Кроме того, учетная политика должна соответствовать требованиям законодательства, налоговым и финансовым стандартам [2]. Разработка, изменение и применение учетной политики должны осуществляться в тесном взаимодействии с бухгалтерскими и налоговыми специалистами, а также руководством организации.

Список литературы:

[1] Алибеков, Ш. И. Учетная политика как инструмент обеспечения качества учетной информации / Ш. И. Алибеков, В. В. Морунов, П. А. Алет-кин // Управленческий учет. - 2023. - № 2. - С. 16-22. - DOI 10.25806/ии2202316-22.

[2] Гафурова, Л. С. Учетная политика как основной стандарт хозяйствующего субъекта / Л. С. Гафурова // Экономика и социум. - 2020. - № 4(71). - С. 238-241.

[3] Горбунова О.С. Влияние учетной политики на финансовый результат / О. С. Горбунова,

ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 11 • 2023

Е. М. Кот, С. В. Петрякова [и др.] // Образование и право. - 2023. - № 4. - С. 283-286. - DOI 10.24412/2076-1503-2023-4-283-286.

[4] Горбунова, О. С. Особенности аудиторской проверки в организациях агропромышленного комплекса / О. С. Горбунова // Актуальные проблемы и перспективы развития экономики, менеджмента и образования: Материалы VI научно-практической конференции с международным участием, Саратов, 18 октября 2022 года. - Саратов: Общество с ограниченной ответственностью «Амирит», 2022. - С. 44-47.

[5] Гынкул Д., Сидоренко Е.А. «Влияние выбора учетной политики предприятия на результаты его деятельности» // Экономика XXI века: инновации, инвестиции, образование. 2022. Т. 10. № 4. С. 115-117.

[6] Нестерева Е.А. «Учетная политика и правила ее формирования» // Вестник Северо-Восточного федерального университета им. М.К. Аммосова. Серия: Науки о Земле. 2022. № 3 (27). С. 52-60.

[7] Пэйюань, Л. Влияние учетной политики на прибыль организации / Л. Пэйюань // Экономика и управление: проблемы, решения. - 2022. - Т. 2, № 5(125). - С. 90-93. - DOI 10.36871/ек. ир.р.г.2022.05.02.013.

[В] Тхакушинова С.А. Сравнительный анализ подходов к раскрытию учетной политики в международной и российской практике/ С.А. Тхакуши-нова // Экономика и управление в современных условиях: проблемы и перспективы. сборник научных тру-дов по материалам VI Всероссийской научно-практической конференции (заочной) с международным участием (Майкоп, 22 мая 2019 года) -Майкоп, 2019. - С. 302-309.

[9] Федоров, А. В. Учетная политика как инструмент повышения эффективности управления предприятием / А. В. Федоров // Экономика и управление: проблемы, решения. - 2023. - Т. 1, № 4(136). - С. 147-154. - DOI 10.36871 ek.up.p.r.2023.04.01.017.

[10] Шарапова В.М., Пильникова И.Ф., Хур-матова Д.А. «Годовая бухгалтерская отчетность как информационная база для оценки финансового результата предприятия, порядок составления, аудит основных показателей» в сборнике: Экономика: современные проблемы и развитие. Материалы региональной научно-практической конференции «Бухгалтерский учет, анализ и аудит: современные проблемы и развитие». 2019. С. 160-164.

Spisok literatury:

[1] Alibekov, SH. I. Uchetnaya politika kak instrument obespecheniya kachestva uchetnoj infor-macii / SH. I. Alibekov, V. V. Morunov, P. A. Aletkin // Upravlencheskij uchet. - 2023. - № 2. - S. 16-22. -DOI 10.25806/uu2202316-22.

[2] Gafurova, L. S. Uchetnaya politika kak osnovnoj standart hozyajstvuyushchego sub"ekta / L. S. Gafurova // Ekonomika i socium. - 2020. - № 4(71). - S. 238-241.

[3] Gorbunova O.S. Vliyanie uchetnoj politiki na finansovyj rezul'tat / O. S. Gorbunova, E. M. Kot, S. V. Petryakova [i dr.] // Obrazovanie i pravo. - 2023. - № 4. - S. 283-286. - DOI 10.24412/2076-1503-2023-4-2В3-2В6.

[4] Gorbunova, O. S. Osobennosti auditorskoj proverki v organizaciyah agropromyshlennogo kom-

pleksa / O. S. Gorbunova // Aktual'nye problemy i per-spektivy razvitiya ekonomiki, menedzhmenta i obra-zovaniya: Materialy VI nauchno-prakticheskoj konfer-encii s mezhdunarodnym uchastiem, Saratov, 18 oktyabrya 2022 goda. - Saratov: Obshchestvo s ogranichennoj otvetstvennost'yu «Amirit», 2022. - S. 44-47.

[5] Gynkul D., Sidorenko E.A. «Vliyanie vybora uchetnoj politiki predpriyatiya na rezul'taty ego deyatel'nosti» // Ekonomika XXI veka: innovacii, investicii, obrazovanie. 2022. T. 10. № 4. S. 115-117.

[6] Nestereva E.A. «Uchetnaya politika i pravila ee formirovaniya» // Vestnik Severo-Vostochnogo federal'nogo universiteta im. M.K. Ammosova. Seriya: Nauki o Zemle. 2022. № 3 (27). S. 52-60.

[7] Pejyuan', L. Vliyanie uchetnoj politiki na pribyl' organizacii / L. Pejyuan' // Ekonomika i uprav-lenie: problemy, resheniya. - 2022. - T. 2, № 5(125). - S. 90-93. - DOI 10.36871/ek.up.p.r.2022.05.02.013.

[8] Thakushinova S.A. Sravnitel'nyj analiz pod-hodov k raskrytiyu uchetnoj politiki v mezhdunarodnoj i rossijskoj praktike/ S.A. Thakushinova // Ekonomika i upravlenie v sovremennyh usloviyah: problemy i perspektivy. sbornik nauchnyh trudov po materialam VI Vserossijskoj nauchno-prakticheskoj konferencii (zaochnoj) s mezhdunarodnym uchastiem (Majkop, 22 maya 2019 goda) -Majkop, 2019. - S. 302-309.

[9] Fedorov, A. V. Uchetnaya politika kak instrument povysheniya effektivnosti upravleniya predpri-yatiem / A. V. Fedorov // Ekonomika i upravlenie: problemy, resheniya. - 2023. - T. 1, № 4(136). - S. 147-154. - DOI 10.36871/ek.up.p.r.2023.04.01.017.

[10] SHarapova V.M., Pil'nikova I.F., Hurmatova D.A. «Godovaya buhgalterskaya otchetnost' kak informacionnaya baza dlya ocenki finansovogo rezul'tata predpriyatiya, poryadok sostavleniya, audit osnovnyh pokazatelej» v sbornike: Ekonomika: sovremennye problemy i razvitie. Materialy regional'noj nauchno-prakticheskoj konferencii «Buh-galterskij uchet, analiz i audit: sovremennye problemy i razvitie». 2019. S. 160-164.

ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 11 • 2023