CC BY
69ция в банковской сфере: тенденции и последствия // Вестник Российского университета кооперации. 2013. № 4 (14). С. 31-34.
5. Лисицына И.В. Управление кредитным риском коммерческого банка // Вестник Российского университетакооперации. 2013. № 1 (11). С. 47-50.
6. Седина А.О. Дефицит бюджета РФ и способы его преодоления // Актуальные вопросы экономики и управления: материалы междунар. науч. конф. (Москва, апр. 2011). Т. I. М.: РИОР, 2011.С. 157-159.
7. Федораев С.В. К вопросу об определении понятия «экономическая безопасность страны» как научного термина // Вестник С.-Петерб. унта ГПС МЧС России: научный электронный журнал. URL: http://vestnik.igps.ru/wp-content/up-loads/V2/15.pdf.
8. Официальный сайт Банка России. URL: http://www. cbr.ru.
9. Официальный сайт Министерства финансов РФ. URL: http:// www.minfin.ru.
10. Официальный сайт Федеральной таможенной службы. URL: http:// www.customs.ru.
ЛИСИЦЫНА Ирина Вадимовна - кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: irinalis1964@mail.ru
ЛЕБЕДИНЦЕВА Татьяна Михайловна - кандидат экономических наук, доцент, преподаватель кафедры экономики. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: kisuyga1207@mail.ru
LISITSYNA, Irina Vadimovna - Candidate of Economics Sciences, Associate Professor of the Department of Finance, Credit and Statistics. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: irinalis1964@mail.ru
LEBEDINTSEVA, Tatyana Mikhaelovna - Candidate of Economics Sciences, Associate Professor, Teacher of the Department of Economy. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: kisuyga1207@mail.ru
УДК 657.1
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ И ЕЕ ВЛИЯНИЕ НА ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ
Л.Ю. Малинина, О.В. Антонова, О.И. Князева
Посвящено исследованию учетной политики организации, ее структуры и влияния методических решений на формирование финансовых результатов коммерческих организаций.
Ключевые слова: учетная политика; методика ведения бухгалтерского и налогового учета; финансовый результат; финансовое положение организации; балансовая прибыль; анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности.
L.Yu. Malinina, O.V. Antonova, O.I. KnyazevH. ACCOUNTING POLICY AND ITS IMPACT ON FINANCIAL RESULTS
The article investigates the accounting policies of the organization, its structure and the impact of methodological decisions on forming of financial results of commercial organizations.
Keywords: accounting policy; methods of conducting accounting and tax accounting; financial result; financial position of the organization; book profit; the analysis of the accounting (financial) statements.
В настоящее время можно наблюдать разумное сочетание государственного регулирования и самостоятельности коммерческих организаций в постановке бухгалтерского учета. На основании общеустановленных правил бухгалтерского учета каждый экономический субъект самостоятельно разрабатывает учетную политику.
По сути, учетная политика является важным рычагом эффективного управления коммерческой организацией. С ее помощью можно максимально воздействовать на финансовые результаты деятельности, повышать показатели ликвидности и, как следствие, привлекательность для потенциальных инвесторов. Самостоятельный подход в выборе учетной
политики позволяет наиболее эффективно использовать материальные и денежные ресурсы, ускорять оборачиваемость капитала. Экономически обоснованная учетная политика организации помогает влиять на размеры налоговых платежей, а также избегать разногласия с финансовыми контролирующими органами при документальных проверках и тем самым позволяет оградить себя от финансовых санкций. Поэтому организация бухгалтерского учета на конкретном предприятии зависит от содержания и направлений учетной политики.
Формирование учетной политики производится в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Она формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с российским законодательством возложено ведение бухгалтерского учета организации, и утверждается руководителем организации в виде организационно-распорядительной документации (приказа, распоряжения). При формировании учетной политики по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых нормативными правовыми актами. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.
На сегодняшний день бухгалтерское законодательство не определяет структуру учетной политики, а лишь описывает основные составляющие компоненты. Учетная политика организации включает две составные части: организационно-техническую и методическую. При этом методическая часть предусматривает два раздела: 1) методика ведения бухгалтерского учета; 2) методика ведения налогового учета. Как показывает практика, коммерческие организации чаще всего формируют две учетные политики - для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Существование двух учетных политик вызвано тем, что ведение учета регулируется разными нормативными актами, в которых различаются между собой способы (методы) ведения бухгалтерского и налогового учета.
Непосредственное влияние на финансовые результаты деятельности коммерческой организации оказывает методическая часть учетной политики, которая и является объектом нашего исследования.
Методический раздел (аспект) учетной политики для целей бухгалтерского учета представляет собой совокупность способов и методов оценки имущества и обязательств организации, методики бухгалтерского учета хозяйственных операций. В этом разделе содержится описание способов ведения учета следующих объектов: основных средств, материально-производственных запасов, финансовых вложений, затрат на производство и незавершенного производства, выручки от реализации продукции, валютных операций и др.
Методический раздел (аспект) учетной политики для целей налогообложения представляет собой совокупность способов и методов определения доходов или расходов, их признания, оценки и распределения, которые допускаются налоговым законодательством. В налоговом учете порядок формирования учетной политики практически не прописан. Большая часть элементов учетной политики для целей налогообложения ориентирована именно на формирование доходов и расходов организации в рамках главы 25 «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса Российской Федерации.
Финансовый результат - это конечный экономический итог деятельности, прирост или уменьшение капитала организации, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка. Финансовое положение коммерческой организации во многом зависит от ее способности приносить необходимую прибыль, которая является основным источником формирования финансовых ресурсов. Исходя из принятой финансовой стратегии, предприятие имеет возможность изменять (увеличивать или уменьшать) балансовую прибыль за счет выбора того или иного способа оценки имущества, порядка его списания, установления срока полезного использования и т.д. Финансовый менеджер должен хорошо знать различные методики формирования прибыли, уметь выбрать тот способ и метод учетной политики, который бы способствовал обеспечению выбранной финансовой стратегии.
Рассмотрим основные методологические решения в области учетной политики, которые следует рассматривать как значимые для формирования представляемой в отчетности картины финансового положения коммерческой организации.
1. Определение стоимости объектов, относимых к основным средствам. Руководствуясь ПБУ 6/01 «Учет основных средств», организация может установить в учетной политике лимит отражения активов в составе основных
средств: более 40 тыс. руб. за единицу или другой лимит.
Если организация имеет значительный объем материальных активов стоимостью менее 40 тыс. руб., которые могут быть отнесены к основным средствам, то выбор меньшего лимита может повлиять на содержание отчетности. Снижение размера этого лимита сказывается на увеличении стоимости внеоборотных активов, уменьшении текущих затрат, что временно приведет к росту величины отражаемой в отчетности прибыли. С точки зрения анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности можно будет наблюдать рост показателей рентабельности, финансовой устойчивости, обеспеченности собственными источниками средств. В то же время рост остатков запасов на конец отчетного периода приводит к снижению показателей платежеспособности (ликвидности).
2. Выбор способа начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Руководствуясь ПБУ 6/01 «Учет основных средств», организация может производить начисление амортизации по объектам, применяя следующие способы: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Порядок начисления амортизации определяет оценку остаточной стоимости объектов, запасов, расходов, прибыли. При увеличении сумм амортизации уменьшается остаточная стоимость основных средств, прибыль, увеличивая оценку запасов и расходов, а при уменьшении сумм амортизации - наоборот. С точки зрения анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности можно будет наблюдать, что рост величины амортизации демонстрирует улучшение показателей платежеспособности, ухудшая при этом значения показателей рентабельности, финансовой устойчивости и обеспеченности собственными источниками финансирования.
3. Переоценка основных средств и нематериальных активов. Руководствуясь ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», организация может проводить или не проводить переоценку внеоборотных активов.
Проводимая переоценка объектов внеоборотных активов оказывает влияние как на величину самих объектов и начисляемой по ним в дальнейшем амортизации, так и на собственные источники средств (капитал и резервы). Соответственно, дооценка увеличивает указанные значения, уценка уменьшает. С точки зрения анализа бухгалтерской (финансовой)
отчетности рост стоимости основных средств уменьшает значение показателя рентабельности активов. Однако переоценка объектов увеличивает в балансе объем собственных источников средств (капитал и резервы), это может улучшить значения индикаторов финансовой устойчивости (обеспеченности собственными источниками финансирования деятельности). Соответственно, уценка объектов будет иметь противоположное влияние.
4. Выбор способа оценки материально-производственных запасов. Руководствуясь ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», организация может установить в учетной политике порядок оценки списываемых запасов (материалов, товаров) вследствие отпуска в производство или ином выбытии: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО).
Оценка выбывающих запасов оказывает влияние на величину финансового результата (прибыли или убытка) и сумму расходов отчетного периода. Наиболее характерное влияние на соответствующие показатели отчетности имеет метод ФИФО. Так, в условиях роста цен этот метод приводит к увеличению оценки запасов и прибыли и уменьшению суммы расходов предприятия. А при снижении цен, наоборот, он позволяет продемонстрировать уменьшение стоимости запасов и прибыли и рост расходов организации. С точки зрения анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности выбор метода ФИФО при росте цен позволяет продемонстрировать большую рентабельность и улучшение показателей платежеспособности, а также финансовой устойчивости. В условиях снижения цен соответственно происходит ухудшение финансового состояния организации.
5. Выбор способа списания условно-постоянных расходов. Руководствуясь ПБУ 10/99 «Расходы организации», организация при калькулировании себестоимости продукции может выбрать вариант списания общехозяйственных расходов. При списании таких расходов на счет 20 «Основное производство» в учете формируется полная производственная себестоимость, а при списании на счет 90 «Продажи» - сокращенная (частичная) производственная себестоимость.
Выбранный способ списания условно-постоянных расходов оказывает влияние на оценку запасов (при наличии остатков незавершенного производства и непроданной готовой продукции), величину финансового результата и объем расходов. Если такие расходы включаются в себестоимость, то это ведет к увеличе-
нию суммы запасов и прибыли при снижении расходов (себестоимости проданной продукции). Если такие расходы будут списаны полностью на расходы отчетного периода (счет 90), то в этом случае произойдет не только уменьшение оценки запасов в активе баланса, но и отражаемой в отчетности прибыли. При этом чем значимее величины условно-постоянных расходов, тем указанное влияние на соответствующие показатели отчетности будет заметнее. С точки зрения анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности включение расходов в себестоимость продукции (на счет 20) ведет к увеличению показателей рентабельности, платежеспособности и обеспеченности работы предприятия собственными источниками ее финансирования. Списание во втором случае (на счет 90) будет иметь противоположный эффект - снижение вышеуказанных показателей.
6. Выбор способа списания расходов на продажу. Руководствуясь ПБУ 10/1999 «Расходы организации», организация может списывать коммерческие расходы полностью или частично. Полное списание коммерческих расходов предполагает отсутствие сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» и возможно, если нет остатков по счетам 41 «Товары» и 45 «Товары отгруженные». При частичном списании счет 44 имеет сальдо за счет распределения: расходов на упаковку и транспортировку (в производственных организациях), расходов на транспортировку (в торговых организациях).
Порядок списания коммерческих расходов хоть и незначительно, но влияет на сумму расходов отчетного периода и величину конечного
финансового результата, который формируется по счету 90 «Продажи». Полное списание таких расходов приводит к уменьшению прибыли организации, а с точки зрения анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности это ведет к снижению показателей рентабельности и финансовой устойчивости. При частичном списании можно наблюдать обратную картину - улучшение финансового состояния организации.
Таким образом, принимая во внимание разнообразие способов и методов ведения учета при наличии альтернативных вариантов, коммерческая организация может влиять на формирование финансовых результатов (доходы и расходы). Основательный подход к подготовке приказа об учетной политике способствует выбору наиболее эффективного варианта для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, а это, в свою очередь, можно рассматривать как элемент налоговой оптимизации.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федер. закон Рос. Федерации от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп.) // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2000. № 32, ст. 3340.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): утв. приказом Министерства финансов Рос. Федерации от 06.09.2008 г. № 106н (с изм. и доп.) // Бюл. норматив. актов федер. органов исполн. власти. 2008. № 44.
3. Пятое М.Л. Учетная политика организации на 2012 год: путь к достоверности отчетности // Бух. 1С. 2011. № 12. С. 18-24.
МАЛИНИНА Лия Юрьевна - кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: l.yu.malinina@rucoop.ru
АНТОНОВА Ольга Владиевна - магистрант. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: l.yu.malinina@ rucoop.ru
КНЯЗЕВА Ольга Игоревна - магистрант. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: l.yu.malinina@ rucoop.ru
MALININA, Leah Yuryevna - Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department of Accounting. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: l.yu.malinina@rucoop.ru
ANTONOVA, Olga Vladievna - Undergraduate. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: l.yu.malinina@rucoop.ru
KNYAZEVA, Olga Igorevna - Undergraduate. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: l.yu.malinina@rucoop.ru
