CC BY
67
Вострикова И.И.,
студент
Липецкий филиал ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»
г. Липецк, Россия Крупина Т.А., магистрант Липецкий филиал ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»
г. Липецк, Россия Макаров И.Н., к.э.н., доцент Липецкий филиал ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»
г. Липецк, Россия
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА КАК ИНСТРУМЕНТ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА Аннотация. В данной статье рассмотрены вопросы, связанные с формированием учетной политики как одного из инструментов налогового менеджмента. Необходимость постоянного совершенствования налогового законодательства и постоянный поиск новых сфер приложения возникшего в стране частного капитала делают налоговый менеджмент жизненно важным и в оперативной хозяйственной деятельности, и в стратегическом плане. Внедрение налогового менеджмента приводит не только к повышению налоговой грамотности, но и к правильному учету налогов, без которого невозможно разработать корректный бизнес-план или инвестиционный проект. Налоговый менеджмент способствует максимизации финансовых результатов организаций и при этом минимизации налоговых обязательств. В статье проанализированы подходы к определению налогового менеджмента, его инструменты и рассмотрены актуальные вопросы управления деятельностью организаций.
Ключевые слова: учетная политика, оптимизация, налоговый менеджмент, налоговый учет, бухгалтерский учет, внутренний контроль
Vostrikova I.I.,
student
Financial University under the Government of the Russian Federation Lipetsk branch Lipetsk, Russia Krupina T.A., master student Financial University under the Government of the Russian Federation Lipetsk branch Lipetsk, Russia
Makarov I.N.,
Ph.D. in economics, Associate Professor Financial University under the Government of the Russian Federation Lipetsk branch Lipetsk, Russia
ACCOUNTING POLICY AS AN INSTRUMENT OF TAX MANAGEMENT Abstract. The article considers the formation of accounting policy as one of the tools of tax management. The need to continuously improve tax legislation and the constant search for new areas of application of private capital that has arisen in the country make tax management vital in both operational and strategic activities. The introduction of tax management leads not only to an increase in tax literacy, but also to the correct accounting of taxes, without which it is impossible to develop a correct business plan or investment project. Tax management contributes to maximizing the financial performance of the organization and, at the same time, minimizing tax liabilities. The article analyzes approaches to the definition of tax management, its tools, and considers topical issues of managing the activities of the organization.
Keywords: accounting policy, optimization, tax management, tax accounting, accounting, internal control.
Налоговый менеджмент - это система государственного и корпоративного управления налоговыми потоками путем использования научно обоснованных рыночных форм и методов принятия решений в области управления налоговыми доходами и налоговыми расходами на макро- и микроуровнях. Учетная политика -важнейший фактор, определяющий эффективность налогового менеджмента. При разработке налоговой политики предприятия одновременно формируются формы и методы ведения учета налогов на счетах бухгалтерского учета, а также порядок налогообложения, но подобная практика, на наш взгляд, является недопустимой по нескольким причинам:
1. Поверхностный подход и формальность при разработке налоговой политики организации могут спровоцировать нежелательные последствия в ее налоговых отношениях с государством, поскольку предполагают возможность сокрытия доходов, приводящую к недопоступлению налогов в бюджет;
2. Показателем неэффективного управления финансами и неграмотного налогового менеджмента в организации является низкая культура бухгалтерского учета. [1]
В российских экономических литературных источниках существует огромное количество публикаций, которые касаются вопросов налогового учета и учетной политики, однако среди всего массива такой литературы недостаточное внимание уделяется исследованию вопросов учетной политики с позиции налогового менеджмента. При этом во многих публикациях определен круг проблем, связанных с разработкой учетной политики, являющейся одним из внутренних факторов повышения эффективности налогового менеджмента в организациях:
- законодательные основы формирования учетной политики;
- оценка практики учетной политики;
- выработка путей оптимизации внутреннего фактора налогового менеджмента, с учетом применения на предприятиях разного масштаба.
Переход и условия формирования в России рыночной экономики поспособствовали принципиальному изменению направления использования бухгалтерского учета, ставшего теперь не как раньше инструментом обслуживания государства, а одним из наиболее эффективных факторов обеспечения потребностей широкого круга хозяйствующих субъектов [2], что привело к возникновению и формированию внутрихозяйственного учета и отчетности, способствующих:
- активизации работы с бухгалтерской информацией;
- решению задач извлечения прибыли;
- повышению управляемости;
- определению индивидуальных особенностей и характеристик организации (в частности, в вопросах налоговой политики).
Совокупность организационно-распорядительных документов, которые отражают эти индивидуальные особенности, формирует учетную политику организации, основанную в России на положениях Федерального закона «О бухгалтерском учете» [3] и иных положениях бухгалтерского и налогового законодательства. Важнейшим нормативным документом, предъявляющим общие требования к содержанию учетной политики, является ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [4].
Чтобы учетная политика была наиболее эффективной и результативной, необходимо различать между собой управленческий, финансовый, бухгалтерский учет и учет для целей налогообложения, что является особенно важном, поскольку каждое решение по бухгалтерскому учету, так или иначе, связано с налогообложением и в каждом случае предприятие имеет определенные последствия [5]. Традиционно учетную политику целесообразно рассматривать в организационном и методическом аспектах, причем в рамках каждого выделяются несколько основных направлений учетной политики.
Организационный аспект учетной политики предполагает организацию учетной работы, технологию обработки учетной информации, инвентаризацию активов и обязательств, регламенты системы документооборота и материальной ответственности. Методический аспект предусматривает оценку хозяйственной деятельности, учет и списание внеоборотных и текущих активов, учет
запасов и затрат, учет финансовых результатов и источников финансирования.
Согласно статье 11 Налогового кодекса РФ [6], учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Разработанная учетная политика вводится в действие соответствующим приказом или распоряжением руководителя и применяется с 1 января года, который следует за годом ее утверждения. Согласно статье 313 Налогового кодекса РФ, учетная политика для целей налогообложения формируется исходя из принципа последовательного применения норм и правил налогового учета, означающего необходимость последовательного применения способов ведения налогового учета, закрепленных в положениях учетной политики от одного налогового периода к другому. Бланки учетных налоговых регистров могут стать приложениями к учетной политике, которые организация вправе самостоятельно разрабатывать и утверждать . Кроме того, на стадии разработки учетной политики целесообразно закрепить и обосновать в ней соответствующий способ исчисления налогооблагаемой базы применительно ко всем налогам, которые организация уплачивает в бюджет, что способствует минимизации налоговых рисков. Таким образом, эффективность учетной политики является одним из наиболее важных показателей, характеризующих качество деятельности финансовых подразделений организации.
Оказывать непосредственное влияние на финансовые результаты в рамках учетной политики для целей налогообложения возможно различными путями: регулируя оценку активов, распределяя доходы и расходы между смежными отчетными периодами и т.д. Те учетные средства и приемы, которые формируют оценку активов, порядок признания выручки от реализации и списания затрат, напрямую связаны с налогообложением организации, а также ее финансовым положением. Выбирая ту или иную методологию учета (не нарушающую законодательство), можно выби-
рать наиболее выгодный способ учета, поэтому одним из направлений эффективного налогового планирования является определение и грамотное применение элементов учетной политики для целей налогообложения. Показателем её эффективности и действенности выступает величина эффекта «налоговой экономии», возникающего за счет непосредственного сокращения величины налогов, а также за счет распределения финансовых потоков во времени, когда первыми следуют меньшие платежи, а последними -большие суммы налоговых выплат, и благодаря которому достигается увеличение ресурсов, остающихся в распоряжении предприятия. В то же время, ресурсы, которые были высвобождены, уменьшают объем потребности в оборотных средствах, а также находятся в обороте, увеличивая прибыль предприятия [7].
Формируя свою учетную политику, предприятия вправе выбирать один из законодательно разрешенных вариантов отражения хозяйственных операций, впоследствии влияющих на величину налоговых обязательств:
- метод определения даты реализации товаров (работ, услуг);
- момент признания доходов и расходов по налогу на прибыль;
- формирование себестоимости для целей налогообложения;
- отнесение расходов к прямым и косвенным;
- оценка материально-производственных запасов при выбытии;
- порядок исчисления амортизации по основным средствам и их списание;
- создание резервных фондов. [8]
Кроме того, многие хозяйствующие субъекты, применяющие общую систему налогообложения, стремятся к оптимизации налоговых платежей по налогу на прибыль, выступающей в качестве важнейшего момента принятия управленческих решений, поскольку налог на прибыль непосредственно воздействует на финансовый результат деятельности организации, исходя из принятой экономической стратегии [9]. Формируя учетную политику, необходимо отразить в ней только подходы, обеспечивающие минимально допустимую законодательством оценку доходов и налогооблагаемой прибыли, а также по которым налоговым законо-
дательством предусмотрены разного рода варианты или которые формируются налогоплательщиком самостоятельно [10].
Таким образом, учетная политика является неотъемлемым инструментом налогового менеджмента любой организации, большинство из которых стремятся оптимизировать свою налоговую нагрузку, рационально формируя учетную политику для целей налогообложения, положения которой напрямую влияют на выбранную хозяйствующим субъектом систему налогообложения. Однако при оценке внутреннего контроля целесообразно анализировать учетную политику, как для бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения, поскольку они между собой тесно взаимосвязаны, хотя и выступают в качестве двух разных сторон учетного процесса организации.
Список литературы:
1. Курбанов М.А. Учетная политика как фактор оптимизации налогового менеджмента / М.А. Курбанов // Известия Дагестанского государственного педагогического университета. Общественные и гуманитарные науки. - 2015. - №1. - С. 36-38.
2. Быковский В.В. Актуальные проблемы российского менеджмента: Сб. науч. тр./ В.В. Быковский; Под науч. ред. д-ра экон. наук, проф. В. В. Быковского. - Тамбов: ТГТУ, 2013. - 252 с.
3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) // Собрание законодательства РФ. -2011. № 50. Ст. 7344.
4. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 №12522): Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н (ред. от 28.04.2017) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2008. - №44.
5. Волошина С.В. Учетная политика как инструмент оптимизации налогового планирования коммерческой организации / С.В. Волошина // Национальная ассоциация ученых (НАУ). - 2015. - №6 (11). - С. 110-113.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федер. закон от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) // Собрание законодательства РФ. - 1998. - №31. - Ст. 3824.
7. Ерохина Л.И. Проблемы и перспективы функционирования системы внутреннего контроля налогообложения в управленческой инфраструктуре современного хозяйствующего субъекта: Монография / Л.И. Ерохина/ Под общ. ред. д-ра экон. наук, проф. Л.И. Ерохиной. - М.: ФОРУМ, 2014. - 384 с.
8. Тарасова Л. Н. Учетная политика организации как инструмент налогового планирования / Л. Н. Тарасова, И. Ю. Нико-нова. // Дискуссия. - 2015. - №5 (57). - С. 57-66.
9. Лешина Е.А. Налоговый учёт [Электронный ресурс]: учеб. пособие / Е.А. Лешина, М.А. Суркова, Н.А. Богданова. - Ульяновск УлГТУ, 2014. - Режим доступа: http://www.aup.ru/files/m1390/m1390.pdf (дата обращения: 12.04.2018).
10. Лычагина Л.Л. Учетная политика предприятия как инструмент оптимизации платежей по налогу на прибыль / Л.Л. Лыча-гина, Е.С. Пальчикова // Проблемы учета и финансов. - 2014. -№ 3(7). - С. 35-40.
Горохов А.М.
аспирант, Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ
г. Москва, Россия Куприков Н.М.
к.э.н., Московский авиационный институт (НИУ), АНО НИЦ «Полярная инициатива» г. Москва, Россия
ВЛИЯНИЕ РАЗРАБОТОК НОРМАТИВНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПОЛЯРНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ИНВЕСТИЦИОННЫЙ КЛИМАТ РЕГИОНОВ АРКТИЧЕСКОЙ ЗОНЫ РОССИИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Аннотация. В данной статье авторы рассматривают базовые особенности инвестиционного климата территорий слабо
