Учетная политика и ее классификационные признаки Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 657.1 И.Ю. НИКОНОВА

ББК 66.052 кандидат экономических наук, доцент

Читинского института Байкальского государственного университета экономики и права

e-mail: nik_ey@mail.ru

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА И ЕЕ КЛАССИФИКАЦИОННЫЕ ПРИЗНАКИ

Предложена классификация учетных политик. Определена структура учетной политики, которая может быть положена в основу учетно-информационной системы для удовлетворения интересов различных пользователей.

Ключевые слова: учетная политика, признаки, классификация, бухгалтерский учет, пользователи.

I.YU. NIKONOVA

PhD in Economics, Associate Professor, Chita Institute of Baikal State University of Economics and Law

e-mail: nik_ey@mail.ru

ACCOUNTING POLICY AND ITS CLASSIFICATION FEATURES

The author proposes a classification of accounting policies and determines the structure of an accounting policy, which can be used as a basis of accounting and information system for satisfying the needs of different users

Keywords: accounting policy, features, classification, accounting, users.

В настоящее время роль учетной политики огромна, поскольку она является частью системы регулирования бухгалтерского учета, инструментом управления финансовыми результатами и оптимизации налогообложения, средством поддержания порядка в бухгалтерском учете организации, весомым доказательством в судебных разбирательствах. Состоящая из взаимодействующих между собой элементов и представляющая многокомпонентную систему, грамотно подготовленная учетная политика позволяет обеспечить необходимой информацией всех заинтересованных пользователей и эффективность деятельности организации.

Для глубокого понимания учетной политики важное значение имеет ее научно обоснованная классификация. К сожалению, в экономической литературе не рассматриваются данные вопросы. Однако в современных условиях, учитывая многообразие видов и разновидностей производств,

отраслей, источников доходов, различий в организации технологических процессов и учетных систем, имеет право на существование классификация учетных политик. Данная классификация могла бы значительно обогатить теорию и практику бухгалтерского учета, повысить доступность информации для различных пользователей.

Частое появление новых положений по бухгалтерскому учету и налоговому законодательству, а также нередкие изменения в действующих положениях порождают недопонимание взаимосвязей между различными показателями в бухгалтерском и налоговом учетах и необходимость их формирования. Классификация учетной политики позволит понять многообразие сущностных сторон, которые данная категория отражает. Опираясь на современную нормативную базу бухгалтерского учета и налогового законодательства, сформулируем совокупность классификационных признаков учетной политики.

© И.Ю. Никонова, 2012

В настоящее время можно констатировать существование трех основных видов учета: бухгалтерский, налоговый и уп-

равленческий, важнейшим инструментом формирования которых, соответственно, являются: учетная политика для целей бухгалтерского учета, учетная политика для целей налогового учета, учетная политика для целей управленческого учета.

Организации осуществляют различные виды деятельности, в том числе и в географических регионах с различными возможностями роста, имеют разные источники получения дохода и т.д. Все эти различия влияют на состав элементов, формирующих учетную политику. На основании этого можно говорить о существовании учетных политик для предприятий промышленной деятельности, торговой деятельности, предприятий оказания услуг и т.д.

В зависимости от вида деятельности хозяйствующего субъекта учетную политику можно классифицировать на применяемую коммерческими организациями и применяемую некоммерческими организациями. Необходимость формирования учетной политики предусмотрена ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете». ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» устанавливает правила формирования учетной политики для всех юридических лиц, являющихся таковыми по законодательству РФ, за исключением кредитных организаций и государственных учреждений. Однако это не означает, что кредитным организациям и государственным учреждениям учетная политика не нужна.

Обязанность разработки и утверждения учетной политики для кредитных организаций закреплена в п. 1.3 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ (утв. ЦБ РФ 26.03.2007 № 302-П). Бюджетные учреждения обязаны формировать учетную политику в соответствии с п. 6 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений, исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности, выполняемых в соответствии с законодательством РФ.

Вопросы, подлежащие раскрытию в учетной политике, изложены в п. 2 ПБУ 1/2008.

Учетную политику, составленную в соответствии с требованиями нормативного законодательства, можно назвать стандартной. При наличии отклонений в составе стандартной учетной политики, например, включение дополнительных статей, связанных с видом деятельности организации, источниками получения дохода и т.д., позволяющих лучше и всесторонне раскрыть информацию о хозяйствующем субъекте, можно определить как нестандартную.

Учетная политика, используемая в текущем отчетном периоде, является действующей учетной политикой. Допущение последовательности ее применения означает, что она будет использоваться в обозримом будущем. Вместе с тем возможны случаи, требующие корректировки учетной политики в связи с вновь возникшими обстоятельствами, которые прописаны в п. 10 ПБУ 1/2008. К ним относятся: изменения законодательства по бухгалтерскому учету, разработка новых способов ведения бухгалтерского учета, существенные изменения условий хозяйствования.

Порядок вступления в силу изменений в учетной политике установлен п. 4 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и п. 12 ПБУ 1/2008. Изменение учетной политики производится с первого января финансового года, если иное не обусловлено причиной такого изменения. Эти последствия отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному периоду, не может быть произведена с достаточной надежностью. Корректировка производится так, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Перспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в том, что они перспективно отражаются в бухгалтерской отчетности, вносятся в связи с разработкой организацией нового способа бухгалтерского учета или существенного изменения условий хозяйствования, произошедших после введения измененного способа.

Вновь созданные организации или возникшие в результате реорганизации формируют

свою учетную политику согласно ПБУ 1/2008 не позднее 90 дней со дня их государственной регистрации. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица и называется вступительной. Организации, которые ведут свою деятельность не первый год, применяют учетную политику с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Данная учетная политика действует календарный учетный год и называется текущей. Заключительная учетная политика формируется в том случае, если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут противоречить принципу непрерывности деятельности, т.е. если организация собирается сворачивать свою деятельность и имеются предпосылки, то организация в учетной политике должна указать их и описать, с чем они связаны.

ПБУ 1/2008 внесло в российскую практику бухгалтерского учета не применяемые ранее элементы международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), касающиеся порядка формирования учетной политики, а также порядка внесения изменений в учетную политику организации. Эти положения регулируются МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки». Вместе с тем различия между ПБУ 1/2008 и МСФО 8 остаются, а значит, существует выбор между положениями, изложенными в этих стандартах. Данный факт отражен в п.7 ПБУ 1/2008, в соответствии с которым при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ. В случае, если по конкретному вопросу в нормативно-правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету и МСФО.

В п. 1 ПБУ 1/2008 говорится, что филиалам и представительствам иностранных ор-

ганизаций, находящихся на территории РФ, предоставляется возможность формировать учетную политику в соответствии с данным положением или по правилам, установленным в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат МСФО. В свою очередь, филиалы и представительства российских организаций, находящиеся за границей, также осуществляют ведение учета в соответствии с требованиями национальных стандартов соответствующих государств, а ведение учета в головной организации осуществляется по российским стандартам или МСФО. Таким образом, в зависимости от особенностей деятельности перед организациями остается право выбора формировать учетную политику в соответствии с отечественным законодательством, а также использовать положения международных стандартов.

Последний классификационный признак группировки учетных политик формируется с учетом перехода на международные стандарты, в соответствии с которыми приоритетными при формировании учета и отчетности являются интересы пользователей. При этом учетная политика играет первостепенную роль в деятельности хозяйствующего субъекта, т.к. на практике она выполняет целый ряд важных функций, в числе которых:

- предоставление единого руководства для всех учетных работников фирмы;

- облегчение переходного периода в случае замены главного бухгалтера;

- уверенность собственников в обеспечении порядка и единообразия ведения бухгалтерского учета;

- упрощение работы аудиторов, ревизоров, налоговых работников и иных лиц, проверяющих достоверность бухгалтерской отчетности организации и эффективность ее деятельности;

- составление грамотной и корректной учетной политики вполне может восполнить пробелы, существующие в нормативных документах, и в дальнейшем выступить весомым аргументом для предотвращения или решения в свою пользу различных спорных ситуаций в суде;

- привлечение инвесторов и кредиторов.

Рассмотренные признаки классификации

учетных политик сгруппируем в таблице.

Классификационные признаки и соответствующие им виды учетных политик

Классификационный признак Вид учетной политики

Элементы, формирующие способы ведения учета Учетная политика для целей бухгалтерского учета Учетная политика для целей налогового учета Учетная политика для целей управленческого учета

Отрасли экономики Учетная политика для предприятий промышленной деятельности Учетная политика для предприятий торговой деятельности Учетная политика для предприятий оказания услуг и т.д.

Вид деятельности Учетная политика для предприятий, осуществляющих коммерческую деятельность Учетная политика для предприятий, осуществляющих некоммерческую деятельность

Состав элементов, формирующих учетную политику Стандартная учетная политика Нестандартная учетная политика

Период действия Учетная политика предшествующего периода (ретроспективная) Учетная политика отчетного периода (действующая) Планируемая учетная политика (перспективная)

Сроки применения Вступительная учетная политика Текущая учетная политика Заключительная учетная политика

Применяемое нормативное законодательство Учетная политика, формируемая в соответствии с отечественной нормативной базой Учетная политика, формируемая в соответствии с отечественными нормативными актами и МСФО

Пользователи Собственники Управленческий персонал предприятия Прочий персонал организации Государство в лице контролирующих органов Органы власти Инвесторы и кредиторы

Таким образом, предложенная классификация определяет методические и практические аспекты учетной политики, а также является ориентиром для профессионального суждения бухгалтеров. Предло-

женная детализация учетных политик может быть положена в основу учетно-информационной системы ее формирования для удовлетворения интересов различных пользователей.

Список использованной литературы

1. Кондраков Н.П. Учетная политика организаций на 2010 год; в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета. М., 2010.

2. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М., 2000.

Referenses

1. Kondrakov N.P. Uchetnaya politika organizatsii na 2010 god; v tselyakh bukhgalterskogo finansovogo, upravlencheskogo i nalogovogo ucheta. M., 2010.

2. Sokolov Ya.V. Osnovy teorii bukhgalterskogo ucheta. M., 2000.