CC BY
17
Кушнаренко Т.В.
УЧЕТ ТОВАРОВ, СРОК ГОДНОСТИ КОТОРЫХ ИСТЕК
Многие бухгалтера торговых предприятий часто сталкиваются с такой проблемой, когда продукция залежалась на складе и установленный для нее срок годности закончился до момента реализации. Можно продать такой товар, или же он в обязательном порядке подлежит уничтожению? Если продать не получается, то что делать с убытком от списания и суммой ранее зачтенного "входного" НДС?
Следует заметить, что продавать товары с истекшим сроком годности через торговую сеть закон запрещает (п. 5 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей»). Кроме того, за нарушение действующих санитарных правил, в том числе за использование и продажу пищевых продуктов с истекшим сроком годности, предусмотрен административный штраф по ст.6.3 КоАП РФ. Для должностных лиц организации сумма штрафа составляет от 5 до 10 МРОТ, а для организации - от 100 до 200 МРОТ.
В данном случае в бухгалтерском
учете необходимо стоимость просроченных товаров отразить на отдельном субсчете счета 41 «Товары», например, «Товары с истекшим сроком годности». Дальнейшая их судьба будет зависеть от вида товаров, по которым истек срок годности.
Если срок годности истек по продуктам питания, то у организации все же остается шанс реализовать такой товар. Например, некоторые продукты, не пригодные для употребления в пищу человека, вполне сгодятся на корм животным. Поэтому их можно попробовать реализовать сельскохозяйственным предприятиям. Правда, для этого необходимо провести экспертизу просроченных продуктов и получить решение о возможном использовании просроченных продуктов на корм животным (Положение о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 № 1263).
Пример 1. У торговой организации «Альфа» на складе осталась часть нереализованной продукции, по которой истек срок годности. Покупная стоимость продуктов составляет 160 000 руб. без НДС.
Для проведения экспертизы были взяты образцы товара на сумму 1 000 руб. За проведение экспертизы организация заплатила 500 руб., в том числе НДС - 76,27 руб.
После получения заключения экспертизы продукты были проданы фермерскому хозяйству за 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
1. Дебет 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности»
Кредит 41 «Товары»
- 160 000 руб. - учтена покупная стоимость просроченных товаров на отдельном субсчете.
2. Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 41 субсчет "Товары с истекшим сроком годности"
- 1 000 руб. - переданы образцы просроченных товаров на экспертизу.
3. Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками»
- 423,73 руб. - списаны расходы по проведению экспертизы.
4. Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- 76,27 руб. - отражена сумма НДС.
5. Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетные счета»
- 500 руб. - оплачены расходы на проведение экспертизы.
6. Дебет 68 субсчет «НДС»
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»
- 76,27 руб. - предъявлен к вычету НДС по экспертизе.
7. Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90-1 субсчет «Выручка»
- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации просроченной продукции.
В течение трех дней после передачи просроченной продукции в качестве корма для скота организация должна представить
в орган, который выдал разрешение на ее реализацию, документ, подтверждающий факт приема продукции организацией, осуществляющей ее дальнейшее использование. Вместо этого документа можно представить его нотариально заверенную копию (п. 16 Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении).
8. Дебет 90-2 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41 субсчет "Товары с истекшим сроком годности"
- 159 000 руб. (160 000 - 1 000) - списана покупная стоимость продукции с истекшим сроком годности.
9. Дебет 90-3 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «НДС»
- 18 000 руб. - начислен НДС с реализованных товаров.
10. Дебет 90-2 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 44 «Расходы на продажу»
- 1 423,73 руб. (1 000 + 423,73) - списаны расходы на проведение экспертизы.
11. Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от
продаж»
- 60 423,73 руб. (118 000 - 18 000 -159 000 - 1 423,73) - отражен убыток от реализации просроченных товаров.
В нашем примере цена реализации товара с истекшим сроком годности оказалась меньше, чем его покупная стоимость (что на практике обычно и происходит). Поэтому организация понесла убыток в размере 60 423,73 руб. Сумму убытка, а также расходы, связанные с продажей просроченных товаров, организация может учесть при налогообложении прибыли (п.2 ст.268 НК РФ). Они учитываются в том отчетном периоде, в котором образовались.
В рассматриваемой нами ситуации цена реализации продукции значительно отличается от рыночной. Однако проблем с доначислением налогов здесь не будет. Дело в том, что согласно п.З ст.40 НК РФ при определении рыночной цены учитываются скидки, вызванные истечением сроков годности или приближением даты их истечения.
Если продать просроченные продукты не удалось, то их придется списать с ба-
е й 1, )-о о
)Г
и 1-
ъ
).
в
а
3-
:т .2 г-
и [О
с
1И
;я Д-е-
ланса организации. Необходимо при этом иметь в виду, что некоторые товары, у которых истек срок годности, подлежат обязательному уничтожению. Например, лекарственные средства (ст. 31 Федерального закона от 22.06.1998 № 86-ФЗ «О лекарственных средствах»).
В бухгалтерском учете затраты, связанные со списанием товаров с истекшим сроком годности, относятся к операционным расходам и отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (п.п.И, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Списание товаров осуществляется без использования счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Они списываются сразу в дебет счета 91-2 субсчет «Себестоимость продаж».
Если организация ведет учет товаров по продажным ценам (т. е. с использованием счета 42 «Торговая наценка»), то списание товаров производится двумя записями:
1) Дебет 91-2 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности»
- списана продажная стоимость просроченных товаров;
Дебет 91-2 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 42 «Торговая наценка»
- методом красным сторно отражена сумма торговой наценки, которая приходится на просроченные товары.
Пример 2. Организация занимается продажей готовых лекарственных средств. Учет товаров организация ведет в продажных ценах. Часть лекарственных препаратов не была реализована до окончания срока годности. Продажная стоимость просроченных лекарств - 24000 руб. Торговая наценка на них составляет 4 000 руб. Просроченные лекарства были переданы для уничтожения специализированной организации. Стоимость услуг составила 590 руб.. в том числе НДС - 90 руб.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.
1. Дебет 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности»
Кредит 41 «Товары»
- 24 000 руб. - учтена на отдельном субсчете продажная стоимость лекарств.
2. Дебет 91-2 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности»
- 24 000 руб. - списана продажная стоимость просроченных товаров.
3. Дебет 91-2 «Себестоимость продаж»
Кредит 42 «Торговая наценка»
- 4 000 руб. - сторнирована сумма торговой наценки.
При списании просроченных товаров составляется акт по форме № ТОРГ-16 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132) в трех экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации. Один экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания товара с материально-ответственного лица, второй экземпляр остается в подразделении, третий - у материально-ответственного лица.
В налоговом учете уменьшить доходы на покупную стоимость списанных товаров нельзя, так как по общему правилу в налоговом учете стоимость покупных товаров включается в расходы, которые уменьшают доходы при реализации товаров (пп.З п.1 ст.268 НК РФ). Однако при списании просроченных товаров реализации не происходит.
Кроме того, в налоговом учете расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов (п.1 ст.252 НК РФ). На момент списания товаров с истекшим сроком годности понятно, что они не относятся к такой деятельности, так как приносят организации убыток.
Сумму «входного» НДС (по ставке 10%), который организация зачла при покупке лекарств, налоговики на практике требуют восстановить, поскольку списанные товары уже не будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Правомерность таких действий подтверждает Департамент косвенных налогов МНС России. Однако п.2 ст. 171 НК РФ, на который ссылаются налоговики, аргументируя свою позицию, позволяет принимать к вычету НДС, если товары приобретались для операций, облагаемых НДС. В вышеизложен-
65
ном случае как раз так и было. При этом вычет производится на момент оприходования товаров (при условии их оплаты и наличия счета-фактуры - п. 1 ст. 172 НК РФ) и не зависит от их дальнейшего использования. Требования впоследствии восстанавливать налог в данной ситуации Кодекс не содержит. Поэтому организация вправе этого и не делать. Но в случае выполнения требований налоговиков делается следующая запись.
4. Дебет 68 субсчет «НДС»
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»
- 2 ООО руб. ((24 ООО руб. - 4 ООО руб.) х 10%) - сторнирована сумма
НДС, ранее принятая к вычету;
5. Дебет 91-2 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»
- 2 ООО руб. - включена в состав операционных расходов восстановленная сумма НДС.
При этом следует иметь в виду, что налоговики не принимают эту сумму НДС и в расходах в целях налогообложения прибыли, поскольку данный случай не предусмотрен п.2 ст. 170 НК РФ. Напомним, в данном пункте перечислены ситуации, когда «входной» НДС учитывается в стоимости товаров (работ, услуг).
Что касается НДС по расходам на уничтожение просроченных лекарств, то его нельзя зачесть, поскольку изначально он не относится к операциям, являющимся объектом обложения НДС. Нельзя его учесть и в расходах по налогу на прибыль, как и сами затраты на услуги, поскольку с получением доходов они никак не связаны.
6. Дебет 91-2 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- 590 руб. - отражены расходы на уничтожение просроченных лекарств.
7. Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от
продаж»
- 22 590 руб. (24 ООО - 4 ООО + 2000 + 590) - отражена сумма убытка от списания лекарств с истекшим сроком годности.
Таким образом, следует отметить, что в основе хозяйственной деятельности любого торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации, поэтому одной из задач бухгалтерского учета в торговле является своевременный контроль за товарными запасами, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров. Выполнение этой задачи возможно только при правильной организации учета.
