CC BY
27
Д76 К68 - начислен НДС по продукции, которая считается реализованной в соответствии с требованиями глав 21 «НДС» и 25 «Налог на прибыль» НК РФ;
Д68 К51 - уплачен НДС в бюджет.
В связи с невозможностью признания в бухгалтерском учете выручки, использование счета 90 «Продажи» не представляется возможным, следовательно, остаются «подвешенными» суммы по счетам 76 «Расчеты по сумме, полученной за товары отгруженные» и 45 «Товары отгруженные», которые мы не можем закрыть, а финансовый результат не можем сформировать.
При этом для целей налогообложения присутствуют все признаки реализации и, следовательно, необходимость исчисления и уплаты в бюджет налогов. Для устранения несоответствия данных бухгалтерского и налогового учета организации необходимо будет сформировать налоговые регистры для отражения в них постоянных разниц.
Возможность закрытия счетов 76 и 45 возникнет у организации только по окончании срока сделки, то есть после возврата продукции продавцу. Однако и в этом момент времени признать продажу не представляется возможным, поэтому «безопасной» проводкой может быть признана учетная запись Д76 К45 на списание фактической себестоимости продукции, по которой ранее к покупателю перешло право собственности. Следует отметить, что подобная проводка не предусмотрена действующим планом счетов и для ее применения требуется специальное разъяснение Министерства финансов РФ. В противном случае, для закрытия счетов 76 и 45 необходимо использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы», что неизбежно приведет к двойному налогообложению и судебным тяжбам с налоговыми органами.
Поэтому, в проект ПБУ «Доходы организации», по нашему мнению, необходимо внести требования о порядке ведения бухгалтерского учета и варианты отражения в бухгалтерской отчетности выручки по совокупным договорам. Наиболее простым и логичным способом решения проблемы является отказ от пункта проекта, который запрещает признавать выручкой доход, полученный по совокупному договору, так как данное требование не соответствует нормам ни Гражданского, ни Налогового Кодексов Российской Федерации. Если же организация последует требованиям проекта ПБУ, то это приведет к усложнению системы бухгалтерского учета и увеличению количества разниц при определении суммы налога на прибыль. А игнорирование требований налогового учета приведет к занижению базы по налогу на прибыль, что повлечет за собой штрафные санкции.
Таким образом, можно сделать вывод, что проект ПБУ «Доходы организации» имеет существенные недоработки, такие как, отсутствие вариантов отражения доходов и несоответствие положений проекта требованиям налогового законодательства, что препятствует изменению статуса проекта. Более того, принятие проекта ПБУ «Доходы организации» влечет за собой необходимость внесения изменений в нормативные акты в области бухгалтерского и налогового учета, а так же дополнительных разъяснений о критериях признания выручки по совокупным договорам со стороны Министерства финансов РФ.
Литература
1. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791);
2. Проект положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»;
3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 "Выручка" ;
Сушкевич О.С.1, Кожинова Т.В.2
'Студент; 2Кандидат экономических наук, доцент, Сибирский федеральный университет;
ПРОЕКТ ПБУ «УЧЕТ ЗАПАСОВ»: НОВЫЕ ТРЕБОВАНИЯ ПО УЧЕТУ И ОЦЕНКЕ МАТЕРИАЛЬНОПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
Аннотация
В статье представлен анализ новых требований по учету и оценке материально-производственных запасов, которые определенны в проекте ПБУ 5/2012 «Учет запасов», разработанном на основе международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 2.
Ключевые слова: материально-производственные запасы; актив; незавершенное производство; себестоимость.
Sushkevich O.S.1, Kozhinova T.V.2
1Student; 2 PhD in Economics, Associate Professor, Siberian federal university;
THE PROJECT RAS «ACCOUNTING OF INVENTORIES»: NEW ACCOUNTING REQUIREMENTS AND EVALUATION
INVENTORY
Abstract
The article presents the analysis of the new requirements on accounting and evaluation of inventories that are defined in the project RAS 5/2012 "Accounting of inventory", developed on the basis of international financial reporting standard (IAS) 2.
Keywords: inventory; asset; work in process; products costs.
Последние два десятилетия в бухгалтерском учете не прекращаются изменения, что связано с переменами в экономической жизни страны и направлением в сторону сближения с МСФО. Так, исходя из государственной политики, на основе МСФО (IAS) 2 был разработан один из проектов положений по бухгалтерскому учету ПБУ «Учет запасов».
Одним из ключевых изменений проекта является изменение состава материально-производственных запасов.
С одной стороны, к запасам теперь отнесены затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшие всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, то есть незавершенное производство[2]. Такое же требование содержится и в МСФО (IAS) 2.
На наш взгляд, понятие незавершенного производства не соответствует понятию материально-производственных запасов, поэтому его нецелесообразно учитывать в составе запасов, под которыми понимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для удовлетворения управленческих нужд организации [1]. Кроме того, незавершенное производство - это не актив, а частично готовая продукция, не прошедшая предусмотренный технологией полный цикл производства, необходимый, чтобы продукцию можно было отправить заказчику, следовательно, НЗП некорректно вводить в состав материально-производственных запасов.
С другой стороны, согласно п.3 проекта ПБУ из состава запасов исключены сырье, материалы и продукция, предназначенные для создания внеоборотных активов организации.
В проекте определено, что в случае, если материалы, ранее предназначавшиеся для производства продукции, продажи, управленческих нужд организации, становятся предназначенными для создания внеоборотных активов, организация переводит такие запасы в другой соответствующий вид активов [2]. Следовательно, возникает вопрос, к какому виду активов их нужно относить. Применяемые российские стандарты бухгалтерского учета не содержат рекомендаций по учету данных объектов. В МСФО указано, что запасы, использованные в качестве компонента основных средств, созданных собственными силами, могут относиться на другие счета активов. Запасы, отнесенные на другие активы, признаются в качестве расходов на протяжении срока полезного использования соответствующего актива [3].
Исходя из этого, для организаций выполнение такого требования приведет к тому, что необходимо будет продумать, как организационно обеспечить идентификацию таких объектов учета (кто будет идентифицировать, на каком этапе, по каким признакам).
43
