CC BY
4
УЧЕТ РЕЗЕРВОВ НА ПРЕДСТОЯЩИЙ ОТПУСК А.Х. Ибрагимова, д-р экон. наук, профессор
Дагестанский государственный университет народного хозяйства (Россия, г. Махачкала)
DOI:10.24412/2500-1000-2024-3-2-65-67
Аннотация. В бухучете выделяют три группы резервов: уточняющие (под обесценение запасов или финансовых вложений), условные (судебные издержки, реструктуризации), целевые (отпуска в летний сезон, ремонт оборудования). Речь в статье пойдет о целевых резервах, то есть о формировании резерва на отпуска, для чего нужно знать порядок и некоторые нюансы его начисления. Создание резерва по оплате отпусков обязательно для всех предприятий, имеющих работников. Сделан вывод, что, для целей бухгалтерского и налогового учета применяется различный алгоритм, и методика начисления и учёта резервов на отпуска.
Ключевые слова: резервы, отпуска, порядок расчета резерва, работники, автоматизация, отчетность, налоговый учет, бухгалтерский учет.
Создание резерва связано с требованием закона обеспечить сотрудникам оплачиваемые отпуска (ст. 114-115 ТК РФ). Не обязаны создавать резерв малые предприятия, которые ведут упрощенный бухгалтерский учет (п. 3 ПБУ 8/2010). А для обеспечения этого расхода у компании должны быть заложены средства. Сумма отпускного резерва в отчетности демонстрирует сумму обязательств по отпускам на отчетную дату.
Закон не регламентирует схему формирования такого резерва, но есть несколько правил для его создания.
1. Правило периодичности. Резерв по отпускным создают или корректируют раз в месяц, или раз в квартал, или раз в год.
2. Правило рациональности. Предприятие само выбирает порядок резервирования - создает резерв отдельно по сотрудникам, по структурным подразделениям или по организации в целом.
3. Правило тождественности счетов. Должны совпадать статьи расходов, по которым проходят отчисления по отпускному резерву и статьи, по которым проходит зарплата работников.
Компаниям выгоднее создавать или корректировать резерв по отпускам ежемесячно. В то время как как годовой резерв потребует заложить в него большую сумму, с изъятием денег из оборота. А вот при ежемесячной корректировке резерва
надо часто делать расчеты. Поэтому нужно искать баланс между выгодой и удобством [3].
При выборе способа расчета суммы отпускного резерва, важно чтобы алгоритм расчета обеспечил максимально достоверный результат. Есть несколько методик расчета резерва, которые используются на практике.
- Налоговый (нормативный) метод - резерв создают по нормам из Налогового кодекса (ст. 324.1 НК РФ);
- Метод МСФО;
- Пропорциональный метод - по каждому сотруднику за каждый месяц, отработанный после найма или после выхода из отпуска, в резерв начисляется 1/11 часть от размера зарплаты.
- Среднегодовой - отпускной резерв рассчитывают исходя из количества накопившихся неиспользованных дней отпуска на каждую отчетную дату и размера среднего дневного заработка, этим способом можно рассчитывать резерв по каждому отдельному сотруднику или группе сотрудников [3].
Если резервировать сумму по отпускам только в бухучете, а в налоговом учете не создавать, так как он не обязателен, то возникают временные разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Если организация создает резерв по отпускным в бухучете и налоговом учете, нужно понимать следующее. В законодательстве нет алгоритмов по созданию отпускного резерва в бухучете, но в отчетности компания обязана отражать достоверно рассчитанные отпускные обязательства. Создание резерва в налоговом учете прописано в ст. 324.1 НК РФ, согласно этой статье, компания должна сама разработать способ резервирования, ежемесячную долю отчислений и предельную его сумму.
Когда работник идет в отпуск и его отпускные уже предусмотрены в резерве, это оформляется проводками:
- отпускные начисляются за счет резерва, это оформляется проводкой Дт 96 Кт 70;
- в бухгалтерском учете расход на отпускные признается сразу;
- в налоговом учете расход признается в тех месяцах, на которые приходятся дни
В налоговом учете поддерживается только нормативный метод.
Для ведения резервов отпусков ставится галочка «Формировать резерв отпусков». Необходимый процент отчислений указывается по строке «Ежемесячный процент отчислений от ФОТ». По строке «Предельная сумма отчислений» указывается сумма, по достижении которой резерв отпусков перестает увеличиваться.
Начисление и отражение резервов отпусков проводится также, как и в ЗУП -документом «Резервы отпусков».
Учет в программе ведется на счете 96: - 96.01.1 «Оценочные обязательства по вознаграждениям» - учитывается сумма самого резерва;
отпуска (письмо Минфина от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42).
А еще разницы возникают, из-за того, что в налоговом учете отпускной резерв создается для отпусков отчетного года, так что к концу года он обычно обнуляется. Все это не позволяет признавать расходы на создание резерва по отпускным в бухгалтерском и налоговом учете по одним алгоритмам, чтобы избежать временных разниц.
Итак, в бухгалтерском учете компании создают резервы, чтобы достоверно оценить свои активы и обязательства и показать эти суммы в бухгалтерской отчетности. Закон не регламентирует методики по созданию резервов в бухучете, так что компании должны разработать их сами и закрепить в учетной политике [3].
В налоговом учете резерв отпусков создают по желанию, чтобы равномерно учитывать расходы в течение года (табл. 1).
- 96.01.2 «Оценочные обязательства по страховым взносам» - учитывается сумма страховых взносов от исчисленной суммы резерва [2].
Создавая резерв, расход признается раньше, чем фактически его осуществляют. Иногда бывает так, что расход вообще не будет осуществлен, а резерв под него создан. И это законно. Такой резерв потом придется включить в доходы, но деньги к тому моменту уже обернутся и принесут прибыль.
Для бухгалтера это послабление от государства оборачивается усложнением и налогового и бухгалтерского учетов.
Теперь о резерве на оплату отпусков, предусмотренном статьей 324.1 НК РФ.
Таблица 1. Методы учета резерва [2]
Метод в бухучете Как работает
Нормативный Рассчитывает резерв как процент от ФОТ. Указанный процент при этом организация определяет заранее и отражает в учетной политике. Программа умножает процент на сумму фактических начислений, страховых взносов
Метод обязательств (МСФО) Расчет идет по остаткам отпусков. То есть это разница между исчисленной и накопленной суммами обязательств. Исчисленная сумма - это сумма отпускных, исчисленная на положенное количество дней отпуска, эта же сумма равна компенсации отпуска при увольнении
Как и у всех налоговых резервов, его задача - признать расходы по предстоящей выплате отпускных раньше, чем возникнет обязанность этой выплаты. Благодаря этому, можно уменьшить налог на прибыль.
В начале года нужно оценить сколько денег будет потрачено за год на оплату отпусков. Затем считаются предполагаемые расходы на оплату труда (зарплата, премии, надбавки и т.п.). Первую сумму делят на вторую - получают процент ежемесячных отчислений в резерв. Его каждый месяц умножают на фактически начисленные
расходы на оплату труда. Это и будут отчисления в резерв, которые уменьшат налогооблагаемую прибыль.
Также нужно установить предельную сумму отчислений в резерв. Отпускные начисляются только за счет резерва, но расхода по оплате отпусков в этом месяце не будет - они уже были признаны раньше. В конце года проводится инвентаризация резерва. Если он больше фактически начисленных отпускных, превышение включается в доходы. Если меньше - в расходы.
Библиографический список
1. Иванов А. Законная оптимизация налогов: резервы. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.klerk.ru/buh/articles/485779/ (дата обращения 04.03.2024).
2. Петровская Д. Резервы отпусков в «1С: ЗУП» и «1С: Бухгалтерии». - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a26/1041538.html (дата обращения 04.03.2024).
3. Резервы в бухгалтерии в 2023 году. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.b-kontur.ru/enquiry/45676-sozdanie_rezervov_v_buhgalterskom_uchete (дата обращения 04.03.2024).
ACCOUNTING FOR RESERVES FOR THE UPCOMING VACATION
A.Kh. Ibragimova, Doctor of Economic Sciences, Professor Dagestan state University of National Economy (Russia, Makhachkala)
Abstract. There are three groups of reserves in accounting: clarifying (for depreciation of stocks or financial investments), conditional (legal costs, restructuring), targeted (vacations in the summer season, equipment repairs). The article will focus on target reserves, that is, on the formation of a reserve for vacations, for which you need to know the procedure and some nuances of its accrual. The creation of a reserve for vacation pay is mandatory for all enterprises with employees. It is concluded that, for the purposes of accounting and tax accounting, a different algorithm and methodology for calculating and accounting for vacation reserves are used.
Keywords: reserves, vacations, reserve calculation procedure, employees, automation, reporting, tax accounting, accounting.
