Учет расходов в коммерческой организации Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Правительстве РФ, 2013.

2. Глобальная энергетика и устойчивое развитие. Мировая энергетика-2050 (Белая книга). Под ред. В.В. Бушуева (ИЭС), В.А. Каламанова (МЦУЭР). М. ИД Энергия, 2011.

3. Клаус Шваб // Всемирный экономический форум. URL: https://www.weforum.org/ (дата обращения: 25.04.2019)

4. Пуха Ю. Индустриальная революция 4.0. Анализ PwC UN report World Population Ageing 1950-2050. Октябрь 2017.

5. Материалы заседания Комиссии РСПП по электроэнергетике ассоциации «Сообщество потребителей энергии», 12 февраля 2019 г.

6. План мероприятий «Энерджинет» Национальной технологической инициативы. URL: www.nti2035.ru/markets/docs/DK_energynet.pdf (дата обращения: 26.04.2019)

© Сольева К.Ю., 2019

УДК 336.2

Ханбиков А.В.

Студент магистратуры, Казанский Инновационный Институт им. В. Г. Тимерясова

УЧЕТ РАСХОДОВ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Аннотация

Одним из основных аспектов бухгалтерского и налогового учета в коммерческих организация, является учет расходов. Расхождения в правилах учета расходов в бухгалтерском и налоговом учете являются существенной проблемой для организаций. Для ее решения в статье выявлены основные различия в бухгалтерском и налоговом учете. Так же сформированы рекомендации, направленные на сближение правил бухгалтерского и налогового учета расходов. Предложенные рекомендации имеют важное практическое значение, так как сблизят учет расходов в коммерческих организациях.

Ключевые слова:

Учет, расходы, расхождения, прибыль, признание расходов, бухгалтерский учет, налоговый учет,

временной разрыв, постоянный разрыв.

Khanbikov A.V.

Master's student, Kazan Innovative Institute. V. G. Timeryasova

ACCOUNTING OF COSTS IN THE COMMERCIAL ORGANIZATION

Annotation

One of the main aspects of accounting and tax accounting in a commercial organization is cost accounting. Discrepancies in the rules of cost accounting in accounting and tax accounting are a significant problem for organizations. To solve it, the article identifies the main differences in accounting and tax accounting. Also formed recommendations aimed at bringing together the rules of accounting and tax accounting of expenses. The proposed recommendations are of practical importance, as they bring together cost accounting in commercial organizations.

Стратегической задачей любой коммерческой организации является эффективное управление расходами. Необходимость оптимизации расходов напрямую связана с тем, что расходы влияют на

конечный финансовый результат и уровень налогооблагаемой прибыли. Поэтому необходимо грамотно применять правила учета расходов, описанные в бухгалтерском и налоговом учете. На сегодняшний день в России препятствием формированию оптимальной системы учета расходов в коммерческих организациях являются различия в правилах бухгалтерского и налогового учета. Поэтому исследования, направленные на сближение бухгалтерского и налогового учета имеют большую практическую значимость для коммерческих организаций, в чем и заключается актуальность настоящей статьи.

Основной причиной расхождения бухгалтерского и налогового учета являются различные цели их введения (рис. 1).

Рисунок 1 - Цели ведения бухгалтерского и налогового учета

Различные цели ведения бухгалтерского и налогового учета предполагают собой и разные правила учета хозяйственных операций организаций. Поэтому организациям приходится осуществлять двойной объём работы, так как сблизить бухгалтерский и налоговый учет до конца невозможно. Однако для того чтобы упростить учет расходов, в организациях зачастую применяется практика максимального сближения бухгалтерского и налогового учета. К примеру, устанавливают одинаковые лимиты стоимости основных средств, равные сроки полезного использования основных средств, рассчитывают амортизацию однообразным способом, классифицируют расходы согласно Налоговому кодексу и не применяют амортизационную премию. Это наиболее эффективные методы сближения бухгалтерского и налогового учета, применяемые организациями. По большей части бухгалтерский учет адаптируют под налоговый. В таком случае большинство расхождений удается устранить, однако, некоторые проблемы все же остаются.

Рисунок 2 - Проблемы учета расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Расхождения в правилах бухгалтерского и налогового учета в основном касаются учета расходов. Во-первых, некоторые расходы, признаваемые в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций. К тому же список не учитываемых расходов в налоговом учете гораздо шире, чем в бухгалтерском учете. К примеру, безвозмездная передача объекта основных средств: для целей бухгалтерского учета передача объектов основных средств является выбытием активов, поэтому подлежит списанию. А в целях налогового учета безвозмездная передача основных средств будет являться расходом, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, согласно пункту 16 статьи 270 Налогового кодекса [1,С. 655].

Во-вторых, в налоговом учете присутствуют нормируемые расходы. Соответственно, учесть всю сумму затрат в налоговом учете не удастся в отличие от бухгалтерского учета. Например, представительские расходы, которые признаются в налоговом учете в размере не более 4% или расходы на

~ 114 ~

добровольное страхование - в пределах 12% от расходов на оплату труда за налоговый период. В бухгалтерском учете нет ограничений по сумме признания расходов.

В третьих, момент признания расходов в налоговом учете может отличаться от бухгалтерского учета (рис. 3).

Рисунок 3 - Период признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете

В бухгалтерском учете в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности признание расходов осуществляется вне зависимости от факта оплаты задолженности. В налоговом учете, согласно п.7 ст. 271 Налогового кодекса, временные разницы признаются расходами на дату погашения задолженности [1, С. 670]. Это приводит к возникновению временных разниц. Временные разницы - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль и убыток в отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах [3, С. 94]. Такая ситуация также может возникнуть, когда организация использует различные способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Помимо временных разниц, могут возникнуть также и постоянные разницы. Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но исключаются из налоговой базы при расчете налога на прибыль организаций [6, С. 36]. Постоянные разницы возникают в отношении расходов, которые в бухгалтерском учете признаются полностью, а в налоговых целях признаны нормируемыми, соответственно, полностью не могут быть отражены.

Спецификой вышеуказанных проблем является то, что в целях налогового учета, удается списать меньше расходов, чем в бухгалтерском учете. Поэтому для целей налогового учета налогооблагаемая прибыль оказывается выше, чем в бухгалтерском учете. Решить до конца выявленные проблемы не является возможным в связи с разными целями ведения бухгалтерского и налогового учета. Однако всё же можно разработать перечень рекомендаций направленных на сближение правил учета расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

1) Для устранения временных разниц мы предлагаем обязывать организации использовать единый метод признания расходов, как в бухгалтерском, так и налоговом учете. Метод начисления, на наш взгляд, наиболее приемлем, так как позволяет получить более объективную информацию о денежных потоках организации. К тому же следует отметить, что в международных стандартах финансовой отчетности, учет доходов и расходов осуществляется только методом начисления. Соответственно данная мера так же приблизит Российский бухгалтерский учет к международным стандартам финансовой отчётности.

2) Выбирать единые методы учета материалов и товаров для устранения постоянных разниц. В бухгалтерском и налоговом учете есть три способа оценки товаров и материалов: по стоимости каждой единицы; по средней стоимости; по цене первой партии. Если выбрать единый метод оценки товаров и материалов в налоговом и бухгалтерском учете, то сумма расходов на товары и материалы будет совпадать. Разница может возникнуть только когда в бухгалтерском учете материалы будут учитываться по покупной цене без иных затрат, к примеру затрат на доставку. Для того чтобы устранить данную проблему, необходимо применять в бухгалтерском учете те же правила что и в налоговом учете. То есть включать в стоимость материалов все расходы.

3) Необходимо обязать организации применять одинаковые методы амортизации. Данная рекомендация устранит одну из причин возникновения временных разрывов. Однако разница может возникнуть при применении амортизационной премии предусмотренной в Налоговом кодексе. Данную

~ 115 ~

проблему можно избежать, если не применять амортизационную премию.

Таким образом, учет расходов в коммерческих организациях представляет собой серьезную проблему. Различия между бухгалтерским и налоговым учетом приводят к различным показателям прибыли. К расхождениям в финансовых показателях приводят множество аспектов, среди которых: отличные друг от друга группы не учитываемых расходов, различные даты признания одних и тех же расходов, а так же временные и постоянные разницы.

Вышеупомянутые различия между бухгалтерским и налоговым учетом являются основными, но не исчерпывающими, что подтверждает актуальность настоящей работы. Соответственно необходимо устранить различия, сближением бухгалтерского и налогового учета.

В качестве рекомендаций, направленных на сближение бухгалтерского и налогового учета, нами был предложен ряд рекомендаций. Во-первых, применять единый период признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Это позволит устранить часть причин возникновения временных разрывов. Во-вторых, использовать единые методы учета материалов и товаров. Так расходы на товары и материалы в бухгалтерском и налоговом учете будут равны. В третьих, осуществлять расчет амортизации равными способами в бухгалтерском и налоговом учете. Это устранит часть причин, по которым возникают временные разрывы.

В совокупности, предложенные нами рекомендации, позволят устранить расхождения в суммах прибыли для целей бухгалтерского и налогового учета. При этом предложенные рекомендации не будут противоречить целям ведения бухгалтерского и налогового учета. Список использованной литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (ред. от 05.02.2019). - М.: Эксмо, 2019. 1216 с.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете»: текст с последними изменениями и дополнениями на 2019 год. - М.: Эксмо, 2019. 32 с.

3. Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета: учебник для бакалавров. СПб.: Питер, 2012. 336 с.

4. Каляткина Д.А. Шерстнева Ю.С. Сближение бухгалтерского и налогового учета / Международный научно-исследовательский журнал. № 11 (30) Часть 3. Москва. 2014. С. 91-92.

5. Кругляк З.И. Калинская М.В. Налоговый учет: учебное пособие. Ростов н/Д.: Феникс, 2016. 337 с.

6. Полякова М.С. ПБУ 18/02: практические рекомендации по применению. М.: Эксмо, 2010. 368 с.

7. Томишинская И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. СПб.: Питер, 2012. 336 с.

© Ханбиков А.В., 2019

УДК 33

Шакирова А.А.

ФГБОУ ВО «Уфимский государственный нефтяной технический университет»,

г. Уфа РФ

РАЗРАБОТКА АЛГОРИТМА ФОРМИРОВАНИЯ СТРАТЕГИИ РОСТА СТОИМОСТИ

НЕФТЕГАЗОВЫХ АКТИВОВ

Аннотация

В статье представлен алгоритм формирования стратегии роста стоимости нефтегазовых активов.

Ключевые слова:

Нефтегазовые активы, стратегия роста, конкурентная позиция, ключевые факторы успеха.