CC BY
70
4. Найт Ф.Х. Риск, неопределенность и прибыль. - 2003.
5. Гамукин В.В Бюджетные риски: введение в общую аксиоматику // Terra Economicus. - 2013. - № 3.
УЧЕТ РАСХОДОВ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
© Долгих А.С.1
Сибирский государственный аэрокосмический университет имени академика М. Ф. Решетнева, г. Красноярск
В статье рассматриваются актуальные вопросы бухгалтерского учета расходов торговых организаций, анализируется состав расходов на продажу, рассматриваются проблемы учета транспортных расходов.
Ключевые слова: расходы на продажу, транспортные расходы, прямые и косвенные расходы.
Согласно Гражданскому кодексу коммерческие организации - это такие организации, которые преследуют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Для получения прибыли такие организации могут заниматься любыми видами деятельности, не противоречащими законодательству - производством и продажей готовой продукции, перепродажей товаров без дополнительной обработки, выполнением работ, оказанием услуг. Не смотря на это, под коммерческими организациями часто подразумеваются организации, занимающиеся только перепродажа товаров без дополнительной обработки. При этом под коммерческой деятельностью при этом понимается деятельность на товарном рынке без процесса изготовления товара. Однако правильнее такие организации называть просто торговыми.
Экономическое содержание деятельности торговой организации представляет одну из сложнейших проблем экономики. Одной из этих проблем является формирование расходов торговых организаций.
Согласно ПБУ 10/99 расходы организации - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [3]. Однако здесь речь идет о расходах, относящихся к отчетному периоду, то есть расходах, списываемых в конце отчетного периода для сравнения их с доходами для определения прибыли от продаж.
Расходы же текущие в торговой деятельности принято называть расходами на продажу, либо издержками обращения, либо коммерческими расхо-
1 Доцент кафедры Бухгалтерского учета.
дами. В настоящее время в учетной практике чаще всего их называют расходами на продажу.
Основными целями учета расходов на продажу являются: контроль расходов и доходов, обеспечение экономии и эффективности работы, выработка учетной информации для анализа и управления предприятием, обеспечение полноты, своевременности и достоверности учетной информации, ее соответствия целям управления.
Для достижения этих целей порядок учета расходов на продажу должен обеспечивать:
- правильность документального отражения расходов и отнесения их на синтетические счета;
- правильное распределение расходов по отчетным периодам;
- разграничение расходов по видам затрат, номенклатуре статей, товарным группам и другим признакам, обеспечивающим информационные потребности экономического анализа и управления;
- своевременное представление информации о расходах для контроля, анализа и принятия управленческих решений.
Расходы на продажу учитываются на одноименном счете 44. Этот счет могут использовать так же и организации, занимающиеся производством, чтобы выделить в составе своих расходов отдельную статью затрат. Таким образом, в действующим плане счетов отдельного счета, предусмотренного исключительно для отражения расходов в торговых организациях не предусмотрено.
Существует мнение о допустимости использования торговыми организациями счета 20 «Основное производство» как счета, который аккумулирует затраты основного вида деятельности организации и предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. По нашему мнению это неверно, так как само название счета и его назначение согласно инструкции по его применению ясно указывают на то, что он предназначен для обобщения именно производственных затрат, а торговые организации производственную деятельность не осуществляют.
Так же на практике встречаются случаи учета всех своих расходов торговыми организациями на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Он предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. Однако в составе расходов на продажу не все расходы даже в небольших организациях можно связать с нуждами управления организацией.
Для иллюстрации этого утверждения рассмотрим состав расходов на продажу. В составе расходов на продажу могут выделяться различные статьи так как состав расходов на продажу может быть разнообразным, это зависит от вида деятельности, которым занимается организация, технологии
торгового процесса, условий договоров и т.д. Их перечень зависит от конкретных особенностей каждой организации.
Но практически всегда выделяют: транспортные расходы, расходы на оплату труда, страховые взносы. Все остальные расходы можно объединить в статью «Прочие расходы». Но, исходя из уровня существенности, принятого в организации, нужно выделить расходы по однородным признакам и объединить их в отдельную статью. Это необходимо для анализа и прогнозирования хозяйственной деятельности.
Поэтому в торговых организациях могут выделяться, а могут и не выделяться такие статьи:
- расходы на аренду,
- амортизация основных средств;
- расходы на санитарную и специальную одежду;
- расходы на хранение и упаковку товаров;
- расходы на рекламу;
- потери товаров и технологические отходы;
- расходы на тару и другие.
Наиболее интересной и сложной с точки зрения бухгалтерского учета является статья «Транспортные расходы». Речь может идти о расходах по доставке товара в организацию и расходах по доставке товаров покупателю.
Если в организации имеют место и те и другие, то необходимо их разделять на две различные статьи. Связано это с требованием Налогового кодекса о разделении расходов на прямые и косвенные. Согласно Налоговому кодексу к прямым расходам относятся суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.
Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца [1].
Таким образом, транспортные расходы по доставке товаров в организацию списываются на расходы текущего периода с учетом информации об остатках непроданных товаров, в то время как транспортные расходы по доставке товара покупателям списываются полностью в текущем периоде. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета в аналитическом учете к счету 44 необходимо предусмотреть возможность разделения транспортных расходов: по приобретенным товарам (доставка на склад организации) и по реализуемым покупателю товарам.
Разделить транспортные расходы по этим двум видам на практике иногда бывает сложно. Если затраты на доставку производятся собственном транспортом, то транспортные расходы будут складываться из затрат на ГСМ, амортизацию автомобилей, зарплаты водителей, и страховых взносов.
При этом транспортные средства в течение дня могут быть задействованы как для доставки товаров на склад, так и для доставки товаров покупателям. В этом случае для разделения прямых расходов и косвенных необходим тщательный первичный учет каждого рейса транспортного средства. Для разделения заработной платы нужно знать время работы водителя, для разделения затрат на ГСМ - его использованное количество, для разделения амортизации - пробег транспортного средства.
Если доставка осуществляется с привлечение сторонних транспортных организаций, то отнести их к прямым или косвенным расходам как правило, проще. Здесь затраты на каждый рейс известны сразу, они указаны в акте об оказанных услугах (или расшифровке к нему), нужно только определиться, к какому виду транспортных расходов относится сам рейс.
Далее транспортные расходы по доставке товара на склад организации необходимо распределить следующим образом: приходящиеся на остаток товаров на складе и на реализованные товары.
Расчет транспортных расходов по доставке приобретенных товаров должен быть такой:
1) складываются остатки транспортных расходов на начало месяца с накопленными за месяц,
2) складывается покупная стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и остаток нереализованных товаров на конец месяца,
3) определяется доля транспортных расходов путем деления п. 1 на п. 2, её можно выражать и в процентах.
4) умножением доли на остаток нереализованных товаров получаем сумму прямых расходов, которая не подлежит списанию в отчетном периоде и будет являться остатком на конец месяца по счету 44.
Существует так же мнение, что кроме этого необходимо распределение и на те товары, которые отгружены, но не реализованы.
Согласно Инструкции по применению плана счетов [2] товары отгруженные учитываются на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании). Если под расходами по отгрузке продукции понимать расходы на продажу, то это как раз те самые прямые расходы.
Тогда расчет будет следующим:
1) складываются остатки транспортных расходов на начало месяца с накопленными за месяц;
2) складывается покупная стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и остаток нереализованных товаров на конец месяца;
3) определяется доля транспортных расходов путем деления п. 1 на п. 2, её можно выражать и в процентах;
4) умножением доли на остаток отгруженных, но нереализованных товаров получаем сумму прямых расходов, которая приходится на эти товары.
Согласимся, что транспортные расходы, распределенные на стоимость отгруженных, но не реализованных товаров, учитываются в качестве расходов отчетного периода не в месяце распределения, а позже, когда товары будут реализованы, то есть, произойдет переход права собственности. Но так ли необходимо их выделять отдельно? Как отразится это на составе показателей бухгалтерской и налоговой отчетности?
Если их не рассчитывать и не выделять отдельно, то списаны на расходы отчетного месяца они не будут и поэтому не уменьшат ни бухгалтерскую ни налогооблагаемую прибыль. Остаток прямых расходов не подлежащий списанию будет учтен на счете 44, а в бухгалтерском балансе по строке «Запасы».
В то же время, если их рассчитать и выделить отдельно, то списаны на расходы отчетного месяца они не будут все равно и поэтому так же как и в первом варианте не уменьшат ни бухгалтерскую ни налогооблагаемую прибыль. Остаток прямых расходов не подлежащий списанию будет учтен при этом на другом счете - 45, но в бухгалтерском балансе остаток по этому счету будет так же отражен по строке «Запасы».
Таким образом, для обеспечения сопоставимости различных расходов на предприятии вырабатывается единая номенклатура статей расходов, используемая для внутреннего управления. Эта номенклатура позволяет охватить различные особенности расходов и обеспечивает единство учета во всех подразделениях предприятия, а также позволяет использовать номенклатурные статьи при распределении расходов по классификационным группам.
Список литературы:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07. 1998 № 146-ФЗ.
2. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
3. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 ».
4. Махмутова Э.М. Бухгалтерский финансовый учет расходов на продажу в производственных и торговых организациях [Текст] // Проблемы современной экономики: материалы IV Междунар. науч. конф. (г. Челябинск, февраль 2015 г.). - Челябинск: Два комсомольца, 2015.
