CC BY
108
Бухгалтерский учет в бюджетных Accounting in Budgetary
и некоммерческих организациях 19 (2016) 10-15 and Non-Profit Organizations
ISSN 2311-9411 (Online) Учет и отчетность бюджетных учреждений
ISSN 2079-6714 (Print)
УЧЕТ РАСХОДОВ НА ВЫПЛАТЫ ПРЕМИЙ И ДЕНЕЖНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ Мария Александровна ВОЛЧКОВА
кандидат экономических наук, главный бухгалтер, Нижний Новгород, Российская Федерация
История статьи:
Принята 31.08.2016 Одобрена 22.09.2016
Ключевые слова: бюджетные и автономные учреждения, начисление премий, денежные выплаты, налоговый и бухгалтерский учет
Аннотация
Тема. Исследование вопросов правильности отражения в учете операций по начислению и выплате премий, выдаче призов и иных вознаграждений в области искусства, культуры и/или спорта.
Цели. Исследование российских нормативных документов, практики налогообложения и ведения бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений.
Методология. В статье были использованы такие методы, как сравнительный анализ, систематизация, логический и системный подходы.
Результаты. Проанализированы существующие законодательные акты, правильность их применения в налоговом и бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений. Автором приведены примеры отражения в учете денежных выплат.
Область применения результатов. Результаты исследования могут быть полезны широкому кругу читателей, сталкивающихся с вопросами отражения операций в бухгалтерском учете, а также могут использоваться при разработке и совершенствовании соответствующих нормативных документов по бухгалтерскому учету, в практической работе бухгалтерских служб.
Выводы и значимость. Сделан вывод о необходимости правильного отражения в учете начислений и выплат премий и денежных вознаграждений.
© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2016
Учредитель и/или главный распорядитель бюджетных средств может уполномочить подведомственные бюджетные и/или автономные учреждения производить выплаты премий, призов и иных денежных вознаграждений победителям, призерам, лауреатам и др. в области науки, культуры, искусства и/или спорта.
Так, например, спортивные учреждения осуществляют начисления и перечисления спортсменам или тренерам сумм в качестве вознаграждения. Учреждения культуры и искусства также могут выплачивать премии победителям и призерам конкурсов и др.
Рассмотрим вопросы налогообложения и отражения в бухгалтерском учете денежных выплат.
Налогообложение
В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) все доходы физического лица подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) [1, ст. 209].
Исключение составляют (в соответствии со ст. 217 НК РФ) следующие доходы, не подлежащие налогообложению [1, ст. 217]:
• призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на следующих спортивных соревнованиях (п. 20 ст. 217):
- Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;
- чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов;
• единовременные выплаты дополнительного поощрения в денежной и (или) натуральной формах, полученные от некоммерческих организаций, уставной целью деятельности которых является организационная и финансовая поддержка проектов и программ в области спорта высших достижений, по перечню таких организаций, утвержденному Правительством Российской Федерации (п. 20.1 ст. 217):
- спортсменами за каждое призовое место на О лим пийс ких, Пар алимпийс ких и
Сурдлимпийских играх не позднее года, следующего за годом, в котором такими спортсменами были заняты призовые места на соответствующих играх;
- тренерами и иными специалистами в области физической культуры и спорта, принявшими непосредственное участие в подготовке спортсменов, занявших призовые места на Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх, не позднее года, следующего за годом, в котором такими спортсменами были заняты призовые места на соответствующих играх;
• доходы, не превышающие 4 000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период (п. 28 ст. 217):
- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
При этом согласно ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» они не начисляются и не уплачиваются, поскольку такие выплаты не связаны с трудовыми или/и гражданско-правовыми отношениями между физическим лицом и организацией [2, ст. 7].
Порядок премирования в различных отраслях определяется, как правило, постановлениями Правительства Российской Федерации.
Так, например, правила премирования в области средств массовой информации утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 20.07.2013 № 606 «О премиях
Правительства Российской Федерации в области средств массовой информации» [3].
Правительством Российской Федерации может быть также определен перечень премий, не подлежащих налогообложению.
Например, постановлением Правительства Российской Федерации от 06.02.2001 № 89 утвержден перечень международных, иностранных и российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы, искусства, туризма и средств массовой информации, суммы которых, получаемые н ал о го пл ате л ь щ икам и, не п о дл е жат налогообложению [4].
К таким премиям относятся:
1) премии в области науки и техники:
- Государственная премия Российской Федерации в области науки и техники;
- Государственная премия Российской Федерации для молодых ученых за выдающиеся работы в области науки и техники;
- Премия Правительства Российской Федерации в области науки и техники;
- Премия Президента Российской Федерации в области науки и инноваций для молодых ученых;
- Премии имени выдающихся ученых, присуждаемые Российской академией наук;
- Медали Российской академии наук с премией для молодых ученых;
- Именные премии правительства Санкт-Петербурга и президиума Санкт-Петербургского научного центра Российской академии наук;
- Премии президиума Российской академии медицинских наук в области фундаментальных медицинских исследований и др.;
2) премии в области образования:
- Премия Правительства Российской Федерации в области образования;
- Премия им. М.В. Ломоносова за педагогическую деятельность профессоров и
преподавателей Московского государственного университета им. М.В. Ломоносова;
- Премия для поддержки талантливой молодежи;
3) Премии в области культуры, литературы, искусства, туризма и средств массовой информации:
- Государственная премия Российской Федерации в области литературы и искусства;
- Премия Президента Российской Федерации в области литературы и искусства;
- Премия Президента Российской Федерации за вклад в укрепление единства российской нации и др.
Обратите внимание, что в связи с тем, что Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» утрачивает силу с 01.01.2017 на основании Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных з ако н о д ате л ь н ы х акто в ( п о л о же н и й законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», в 2017 г. следует руководствоваться главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации [5, ст. 18]. Согласно ст. 420 будущей редакции Налогового кодекса Российской Федерации выплаты денежного вознаграждения, не связанные с трудовыми или/и гражданско-правовыми отношениями между физическим лицом и организацией, не относятся к объекту обложения страховыми взносами, то есть не облагаются взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование [1, ст. 420].
Бюджетная классификация
Согласно Указаниям о порядке применения Бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 01.07.2013 № 65н, расходы бюджетов бюджетной
системы Российской Федерации, а также расходы государственных (муниципальных) учреждений на премирование физических лиц за достижения в области культуры, искусства, образования, науки и техники, в иных областях, а также на предоставление с целью поддержки проектов в области науки, культуры и искусства грантов физическим лицам, за исключением индивидуальных предпринимателей, а также физических лиц - производителей товаров, работ, услуг производятся по коду видов расходов 350 «Премии и гранты» коду классификации операций сектора государственного управления 290 «Прочие расходы» [6].
Бухгалтерский учет
Отражение операций по начислению денежного вознаграждения в соответствии с п. 254 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н), следует отражать на счете бухгалтерского учета 030291000 «Расчеты по прочим расходам» [7].
На наш взгляд, аналитический учет расчетов по начислению рассматриваемых выплат следует отражать согласно ст. 257 Инструкции № 157н в Карточке учета средств и расчетов либо в Журнале по прочим операциям в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики [7].
Начисление налога на доходы физических лиц производится с использованием счета 030301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» согласно п. 259 Инструкции.
При этом в соответствии с п. 264 Инструкции № 157н аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке или в Карточке учета средств и расчетов, в разрезе бюджетов и соответственно зачисляемых видов платежей [7].
Следует обратить внимание, что согласно п. 265 Инструкции № 157н учет операций по счету ведется в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни:
— в Журнале операций по оплате труда;
— в Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками - в части начисленных сумм налога на доходы физических лиц;
— в Журнале операций с безналичными денежными средствами - в части оплаты расчетов по платежам в бюджеты;
— в Журнале по прочим операциям - в части иных операций [7].
Применяемые в учете бухгалтерские записи приведены:
— для бюджетных учреждений - в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (п. 128-129, 131-133), утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н [8];
— для автономных учреждений - в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений (п. 152, 157, 159, 161), утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н [9].
Пример 1. Учреждение спорта в июле 2016 г. выплатило денежное вознаграждение - приз в денежной форме - команде-победителю соревнования «Молодежная эстафета».
При этом стоимость приза составила 5 000 руб. (более 4 000 руб.) без учета налога на доходы физических лиц.
Таблица 1
Ведомость начисления за июль 2016 г., руб.
Начисление выплаты отражено следующим образом (табл. 1).
В бухгалтерском учете учреждения сделаны следующие записи (рис. 1).
Таким образом, любые выплаты призов в денежной форме и иных вознаграждений подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, за исключением доходов, поименованных в ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации, и не подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации.
При начислении и оплате расходов используются код бюджетной классификации видов расходов 350 «Премии и гранты» и код классификации сектора государственного управления 290 «Прочие расходы». В бухгалтерском учете начисление сумм выплат производится на счете 030291000.
Итак, любые факты хозяйственной жизни бюджетных и автономных учреждений должны быть правильно отражены в бухгалтерском и налоговом учете. Следовательно, знание законодательных и нормативных актов при начислении и выплате призов и денежных вознаграждений позволяет бухгалтеру корректно отразить операции в учете и составить достоверную бухгалтерскую отчетность.
Работник Всего начислено Денежный приз к выплате НДФЛ
Аникеев М.А. 11 494 10 000 1 494
Белов И.В. 11 494 10 000 1 494
Денисова А.Г. 11 494 10 000 1 494
Карасева Н.В. 11 494 10 000 1 494
Скворцов С.В. 11 494 10 000 1 494
Харитонов М.С. 11 494 10 000 1 494
Итого 68 964 60 000 8 964
Источник: составлено автором
Рисунок 1
Бухгалтерские записи по отражению операций по начислению и выплате денежного вознаграждения, руб.
Счет (Д-т) КПС ™ Счет (К-т) КПС у ' К-т Содержание Первичный документ
КФО Субконто Д-т 1 Субконто К-т 1 Сумма Номер журнала Номер
Субконто Д-т 2 Субконто К-т 2 Дата
Субконто Д-т 3 Субконто К-т 3
5 00000000000000350 401.20 00000000000000350 302.91 68 964 Начислен приз в денежной форме Расчетная ведомость
290 730 4 31.07.2016
Сотрудники 7
Договор «Молодежная эстафета»
5 00000000000000350 302.91 00000000000000350 303.01 8 964 Начислен НДФЛ с доходов в виде приза в денежной форме Расчетная ведомость
830 730 6 31.07.2016
Сотрудники Налог на доходы физических лиц 7
Договор «Молодежная эстафета»
5 00000000000000350 302.91 00000000000000350 201.11 68 964 Перечислен приз в денежной форме Платежное поручение
830 660 2 31.07.2016
Сотрудники 885
Договор «Молодежная эстафета»
5 00000000000000350 302.91 00000000000000350 201.11 8 964 Перечислен НДФЛ с доходов в виде приза в денежной форме Платежное поручение
830 660 2 31.07.2016
Налог на доходы физических 886
лиц
Источник: составлено автором
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2). URL: http://base.consultant.ru.
2. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
3. О премиях Правительства Российской Федерации в области средств массовой информации: постановление Правительства Российской Федерации от 20.07.2013 № 606.
4. Об утверждении перечня международных, иностранных и российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы, искусства и средств массовой информации, суммы которых, получаемые налогоплательщиками, не подлежат налогообложению: постановление Правительства Российской Федерации от 06.02.2001 № 89.
5. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование: Федеральный закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ.
6. Указания о порядке применения Бюджетной классификации Российской Федерации: утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.07.2013 № 65н.
7. Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений: утверждена приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.
8. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений: утверждена приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.
9. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений: утверждена приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н.
10. Фисенко А.И., Кулешова Е.А. Состояние и проблемы развития морских портов и формирования их грузовой базы в южной зоне Дальнего Востока России // Современные проблемы науки и образования. 2013. № 6. С. 427-434.
