CC BY
61
Бухгалтерский учет в бюджетных Accounting in Budgetary
и некоммерческих организациях 19 (2016) 20-25 and Non-Profit Organizations
ISSN 2311-9411 (Online) Учет в некоммерческих организациях
ISSN 2079-6714 (Print)
УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ И СОЗДАНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В НКО ПРИ УПРОЩЕННЫХ СПОСОБАХ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Гульнара Ильсуровна АЛЕКСЕЕВА
кандидат экономических наук, доцент Департамента учета, анализа и аудита, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва, Российская Федерация
История статьи:
Принята 13.07.2016 Одобрена 13.08.2016
Ключевые слова:
некоммерческая организация, упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, нематериальные активы
Аннотация
Предмет. Некоммерческие организации в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗФ «О бухгалтерском учете» вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Статья представляет собой продолжение серии статей об особенностях упрощенных способов ведения бухгалтерского учета в некоммерческих организациях.
Цели. Раскрытие особенностей бухгалтерского учета нематериальных активов в некоммерческих организациях и изменений в их учете, вступивших в силу 20.06.2016, касающихся НКО, применяющих упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Методология. В статье применялись следующие методы: наблюдение, анализ и синтез. Результаты и выводы. В статье раскрыты особенности бухгалтерского учета расходов на приобретение и создание нематериальных активов в некоммерческих организациях при применении упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом всех изменений, вступивших в действие в 2016 г.
Область применения результатов. Представленная в статье информация может применяться в практической работе бухгалтерий НКО при формировании учетной политики некоммерческой организации, совершенствовании ведения бухгалтерского учета в НКО при принятии упрощенных способов ведения, а также в учебном процессе в высших учебных заведениях.
© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2016
Некоммерческие организации ведут учет нематериальных активов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/07), утвержденным приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н. НКО в соответствии с ПБУ 14/07 принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива (НМА) при одновременном выполнении следующих условий [3]:
— использование объекта в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
— наличие права на получение в будущем экономических выгод от использования объекта и контроля над объектом;
— возможность выделения или отделения объекта от других активов организации;
— объект предназначен для использования в течение срока полезного использования, который составляет больше 12 мес., или обычного операционного цикла (в случае если он превышает 12 мес.);
— не планируется продажа объекта в течение 12 мес. или обычного операционного цикла (в случае если он превышает 12 мес.);
— возможность определения фактической (первоначальной) стоимости объекта;
— отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
Нематериальные активы принимаются к учету по фактической (первоначальной) стоимости, которая представляет собой сумму, исчисленную в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченной или начисленной НКО при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях [3].
При приобретении объекта НМА в состав расходов, формирующих его фактическую (первоначальную) стоимость, включаются:
— суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
— таможенные пошлины и таможенные сборы;
— суммы невозмещаемых налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
— суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен объект НМА;
— суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта НМА;
— иные расходы, которые непосредственно связаны с приобретением объекта НМА и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.
При создании объекта нематериальных активов в состав расходов, формирующих его фактическую (первоначальную) стоимость, кроме названных, включаются следующие расходы [3]:
— суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
— расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании объекта НМА или при выполнении НИОКР по трудовому договору;
— отчисления на социальные нужды;
— расходы на содержание и эксплуатацию объектов основных средств и иного имущества, амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, которые непосредственно используются при создании объекта НМА;
— иные расходы, которые непосредственно связаны с созданием объекта НМА и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.
В состав расходов на приобретение и создание объекта НМА не включаются:
— суммы возмещаемых налогов, за исключением случаев, предусмотренных российским законодательством;
— общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;
— расходы по НИОКР в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами;
— расходы по полученным займам и кредитам, кроме случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным, определение которых дано в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» [4].
Пример 1. Некоммерческая организация приобрела исключительное право на компьютерную программу для бухгалтерии за 33 000руб. При приобретении объекта НМА патентная пошлина в размере 1200руб. в соответствии с условиями договора уплачивалась НКО. Расходы на приобретение патента были произведены за счет средств целевого финансирования.
Согласно учетной политике НКО к балансовому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются следующие аналитические счета:
— 76-пш «Расчеты по уплате патентной пошлины»;
— 76-вл «Расчеты с владельцем исключительных прав на изобретение».
В бухгалтерском учете НКО будут отражены следующие записи (табл. 1).
Согласно ПБУ 14/07 фактическая (первоначальная) стоимость НМА, полученных организацией по договорам:
— дарения (безвозмездно), - это их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;
— предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - это стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
При этом стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией,
устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей [3]. Если установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, невозможно, то стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств [3].
Пример 2. НКО получила в качестве пожертвования от организации-производителя объект НМА, который будет использоваться для ведения ее уставной деятельности. Рыночная стоимость объекта НМА составляет 210 000 руб. и подтверждена заключением независимого оценщика.
В бухгалтерском учете НКО будут отражены следующие записи (табл. 2).
Из требований п. 17 ПБУ 14/07 следует, что переоценка и обесценение объектов НМА некоммерческой организацией не проводится.
В соответствии с п. 24 ПБУ 14/07 по нематериальным активам НКО амортизация не начисляется.
Выбытие объектов НМА в соответствии с п. 34 ПБУ 14/07 имеет место в случаях [3]:
— прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
— перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);
— прекращения использования вследствие морального износа;
— передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;
— передачи по договору мены, дарения;
— внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации;
— в иных случаях.
Некоммерческая организация, применяющая упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, вправе в бухгалтерском учете все расходы, понесенные на осуществление уставной деятельности (включая расходы, связанные с выбытием основных средств, на содержание аппарата управления, уплату налогов и сборов), списывать на счет 86 «Целевое финансирование» без предварительного отражения на счетах, предназначенных для учета производственных затрат [11].
Пример 3. НКО в связи с отсутствием перспектив дальнейшего использования исключительного права на компьютерную программу для бухгалтерии продала его за 35 400руб. Первоначальная стоимость объекта составляет 34 200руб. Патентная пошлина в размере 1 200 руб. в соответствии с условиями договора была уплачена НКО.
Согласно учетной политике НКО к балансовому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются следующие аналитические счета:
— 76-пш «Расчеты по уплате патентной пошлины»;
— 76-вл «Расчеты с владельцем исключительных прав на изобретение»;
— 76-пр «Расчеты с приобретателем исключительных прав на изобретение».
В бухгалтерском учете НКО будут отражены следующие записи (табл. 3).
В соответствии с п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Закон № 402-ФЗ) [2] некоммерческие организации [1] вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность), представляющие собой такие способы формирования документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета и составления на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, применение которых обеспечивает снижение финансовой и административной нагрузки на экономические субъекты.
При этом в п. 2 ч. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ указан перечень организаций, которые не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность)1.
Перечень упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность (далее - упрощенные способы), приведен в Информации Минфина России № ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» [9] и Информации Минфина России ПЗ-1/2015 «Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций» [8].
Возможность принятия упрощенного способа ведения бухгалтерского учета предусмотрена в отношении объектов нематериальных активов [7].
В целях дальнейшего упрощения ведения бухгалтерского учета НКО приказом Минфина России от 16.05.2016 № 64н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» (Приказ № 64н) [6] в положения по бухгалтерскому учету введены дополнительные к имеющимся упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с данным приказом [10]:
1) НКО может списывать расходы по НИОКР на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере осуществления таких расходов [5].
При применении данного упрощенного способа ведения бухгалтерского учета списание указанных расходов отражается следующим образом: Дебет счета 20 «Основное производство», другие счета учета затрат на производство Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты по оплате труда» и др.;
2) НКО может признавать расходы на приобретение и создание объектов НМА в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления.
В п. 3.1 ПБУ 14/07 сказано, что НКО, применяющая «упрощенные способы ведения
1 См. Алексеева Г.И. Учет объектов основных средств в НКО при упрощенных способах ведения бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2016. № 17. С. 2-7.
бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов ... в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления» [3].
При применении данного упрощенного способа ведения бухгалтерского учета признание указанных расходов в соответствии с Приказом № 64н отражается следующим образом: Дебет счета 20 «Основное производство», другие счета учета затрат на производство Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты по оплате труда» и др.
Пример 4. Некоммерческая организация приобрела исключительное право на компьютерную программу для бухгалтерии за 33 000 руб. При приобретении объекта НМА патентная пошлина в размере 1 200 руб. в соответствии с условиями договора уплачивалась НКО. Расходы на приобретение патента были произведены за счет средств целевого финансирования.
Согласно учетной политике НКО к балансовому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются следующие аналитические счета:
— 76-пш «Расчеты по уплате патентной пошлины»;
— 76-вл «Расчеты с владельцем исключительных прав на изобретение».
В бухгалтерском учете НКО будут отражены следующие записи (табл. 4).
Таким образом, внесенные в нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет некоммерческих организаций, которые применяют упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, изменения значительно упрощают порядок бухгалтерского учета затрат НКО, связанных с приобретением и созданием объектов, признаваемых в соответствии с ПБУ 14/07 объектами нематериальных активов.
Таблица 1
Журнал хозяйственных операций организации, руб.
Содержание хозяйственной операции Дебет счета Кредит счета Сумма
Уплачена патентная пошлина за регистрацию договора об отчуждении 76-пш 51 1 200
Сумма патентной пошлины учтена при формировании стоимости НМА 08.5 76-пш 1 200
Отражена стоимость приобретения исключительных прав на изобретение 08.5 76-вл 33 000
Приняты к учету в составе НМА исключительные права на изобретение 04 08.5 34 200
Отражено использование средств целевого финансирования 86 83 34 200
Источник: составлено автором
Таблица 2
Журнал хозяйственных операций организации, руб.
Содержание операций Дебет счета Кредит счета Сумма
Отражено получение имущества в качестве пожертвования 08.5 86 210 000
Принят к учету объект ОС 4 08.5 210 000
Отражено увеличение добавочного капитала 86 83 210 000
Источник: составлено автором
Таблица 3
Журнал хозяйственных операций организации, руб.
Содержание хозяйственной операции Дебет счета Кредит счета Сумма
Уплачена патентная пошлина за регистрацию договора об отчуждении патента 76-пш 51 1 200
Сумма патентной пошлины учтена в составе прочих расходов 91-2 76-пш 1 200
Отражен доход по договору об отчуждении патента 76-пр 91.1 35 400
Списана первоначальная стоимость НМА 91-2 04 34 200
В связи с выбытием НМА, приобретенного на средства целевого финансирования, уменьшен добавочный капитал 83 84 34 200
Источник: составлено автором
Таблица 4
Журнал хозяйственных операций организации, руб.
Содержание хозяйственной операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб-
Уплачена патентная пошлина за регистрацию договора об отчуждении 76-пш 51 1 200
Сумма патентной пошлины учтена при формировании стоимости НМА 26 76-пш 1 200
Отражена стоимость приобретения исключительных прав на компьютерную программу 26 76-вл 33 000
Отражено использование средств целевого финансирования 86 26 34 200
Источник: составлено автором
Список литературы
1. О некоммерческих организациях: Федеральный закон от 12.06.1996 № 7-ФЗ.
2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/07): утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/08): утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02): утверждено приказом Минфина России от 12.11.2002 № 115н.
6. О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету: приказ Минфина России от 16.05.2016 № 64н.
7. Общие принципы установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета: одобрены Экспертной группой по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектами малого предпринимательства. 25.11.2015. Протокол № 7.
8. Информация Минфина России ПЗ-1/2015 «Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций».
9. Информация Минфина России № ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности».
10. Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 № ИС-учет-3 «Об упрощении ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства и рядом иных организаций».
11. Емельянова Е.В. Отчетность некоммерческих организаций: рекомендации Минфина // Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2016. № 1.
