CC BY
30http: //www. oecd.org/els/emp/Retirement%20age %2 0method.pdf (дата обращения 14.05.2018).
12. Публикация ОЭСР «Pensions at a glance 2015» // URL: http://www.keepeek.com/Digital-Asset-Management/oecd/social-issues-migration-health/pensions-at-a-glance-2015_pension_glance-2015-en#page329 (дата обращения 14.05.2018).
13. Рекомендация ОЭСР по вопросам политики в области старения и занятости // URL: http://www.oecd.org/els/emp/Ageing-Recommendation.pdf (дата обращения 14.05.2018).
14. Информационное агентство РБК // URL: https://www.rbc.ru/politics/01/10/2017/59d084559a 79474e5c531bc1 (дата обращения 14.05.2018).
V V
УДК: 657
УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ ПО КОМАНДИРОВКАМ
Муравицкая Н.К., к.э.н., профессор
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации (Финуниверситет), Москва
Аннотация. В статье рассматриваются вопросы, связанные с бухгалтерским и налоговым учетом расходов на командировки в связи с изменениями в нормативных документов регулирующих учет расчетов с подотчетными лицами. Даны рекомендации по формированию учетной политики в части подотчетных сумм. Приведены расчеты по налогооблагаемым операциям.
Ключевые слова: подотчетные лица, командировка, расходы на командировку, суточные, документы, денежный аванс, доход, расход, бухгалтерский учет, налоговый учет.
CALCULATION OF PAYMENTS WITH ACCOUNTABLE PERSONS ON BUSINESS
TRIPS
Muravitskaya N.K., Ph.D., Professor Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow
Abstract. The article deals with issues related to accounting and tax accounting for travel expenses in connection with changes in regulatory documents governing the accounting of payments with accountable persons. Recommendations are given on the formation of accounting policy in terms of reporting amounts. Calculations are made for taxable transactions.
Keywords: accountable persons, business trip, business trip expenses, per diem, documents, cash advance, income, expense, accounting, tax accounting.
Учет расчетов с подотчетными лицами Денежные средства (наличные и
регламентируется нормативными документы в безналичные) выдаются подотчетными лицами
которые внесены изменения в 2015 г. и 2017 г. В (под отчет) на расходы, связанные с
первую очередь это Указание Центрального осуществлением деятельности, как юридических
Банка Российской Федерации от 11 марта 2014 г. лиц, так и индивидуальных предпринимателей.
№ 3210-У "О порядке ведения кассовых Денежные средства, выдаваемые в
операций юридическими лицами и упрощенном бухгалтерском учете, классифицируются по
порядке ведения кассовых операций направлениям их расходования -
индивидуальными предпринимателями и административно-хозяйственные расходы
субъектами малого предпринимательства" (ред. (командировочные и представительские
от 03.02.2015 № 3558-У) с изменениями от расходы) и операционные (приобретение ГСМ, 19.06.2017 г. N 4416-У.
канцелярских принадлежностей, денежных документов и др.).
Внутренними документами организации, утвержденными руководителем организации, является список подотчетных лиц и Положение о командировках. Законодательно данное Положение нигде не закреплено, но в организационно-техническом разделе учетной политики организации необходимо раскрыть все основные моменты, касающиеся выдачи денежных средств под отчет работникам организации. Правила направления работников в служебные командировки, утверждены постановлением правительства РФ от 13.10.2008 г. № 749 (в ред. от 29.07.2015 г. № 177).
Понятие служебной командировки раскрыто в ст. 166 ТК РФ. Служебная командировка-поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Порядок и размеры возмещения расходов, связанные с командировками определяется в соответствии с положениями статьи 168 ТК РФ. В ТК РФ говорится о локальном нормативном акте, в котором должны быть урегулированы основные вопросы, касающиеся порядка и размера возмещения командировочных расходов, размера суточных и др.
Можно сделать вывод, что Положение о командировках, утвержденное организацией должно содержать свод определенных правил, которые необходимо выполнять работодателем и сотрудниками.
Так как Положение о командировках является внутренним документом организации (локальный акт), он составляется в произвольной форме, с учетом специфики деятельности организации.
В командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем. Работники направляются в командировки на основании письменного распоряжения работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Многие организации продолжают оформлять работнику при
направлении в командировку командировочное удостоверение типовой формы (ф. Т-10), с целью контроля. К сожалению, данный документ о упразднен постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2014 г. № 1595.
Срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения.
Выдача денег под отчет может осуществляться двумя способами: по распоряжению (приказу) директора
(руководителя) или по заявлению сотрудника, составленному в произвольной форме. На обоих документах должна быть подпись руководителя организации (п. 6.3. Указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У).
Если руководитель не может завизировать документ (болен, находится в отпуске, в командировке), он должен поручить другому работнику, например, главному бухгалтеру право визировать выдаваемые суммы под отчет. Можно составить приказ или доверенность. Положение о командировках может содержать несколько разделов:
• общие сведения (например, перечень должностных лиц, направляемых в командировки);
• длительность командировок (максимальный и минимальный срок служебной командировки, явка сотрудника на работу в день выезда в командировки и в день приезда из командировки и др.);
• сумма командировочных расходов и порядок возмещения (перечень компенсируемых расходов организацией, величина суточных и др.);
• документальное оформление (документооборот).
Организация может использовать документы, разработанные как самой организацией, но соответствующие обязательным требованиям в части обязательных реквизитов (п. 2 ст. 9, 402-ФЗ) или использовать типовые унифицированные формы.
Положение разрабатывается бухгалтерской службой организации, утверждается
руководителем организации путем издания соответствующего документа (приказа или распоряжения). Все сотрудники, имеющие к нему отношение, должны быть с ним ознакомлены (ч. 2 ст. 22 ТК РФ).
Работнику при направлении в командировку выдаются денежные средства по расходному кассовому ордеру на оплату расходов по командировке и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). За период нахождения в командировке за работником сохраняется средний заработок по месту его основной работы. Фактический срок пребывания работника в командировке определяется по датам, проставленным в проездных документах. Сумма суточных устанавливается организацией в любом размере. Вся сумма суточных учитывается в расходах, как в бухгалтерском учете, так и для налогообложения. Если организация переводит подотчетные суммы на карты сотрудников, то такая схема должна быть предусмотрена локальным актом (Положением) Направляя работников в командировку, организация обязана выдать ему денежный аванс. Сумма рассчитывается исходя из планируемого срока и маршрута поездки, которые указываются в приказе о командировке. Если организация не выдала аванс на командировку, необходимо по прибытию работника из командировки выдать компенсацию за задержку с уплатой процентов в размере не ниже 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки (Роструд). Суточные выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, за время нахождения в пути, в том числе за день выезда в командировку и возвращения. Суточные также выдаются в случае вынужденной задержки и в выходные дни. Если сумма суточных, установленная в организации, превышает 700 рублей для внутренних и 2500 рублей для заграничных командировок, то сумма превышения подлежит обложению страховыми взносами (п. 3 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ). До
2017 года сумма суточных не подлежала налогообложению страховыми взносами в пределах, сумм, установленных организацией в ее локальных нормативных актах. Суточные любых размеров не облагаются страховыми взносами на травматизм. Сверхнормативные суммы суточных облагаются также налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).
По приезду из командировки работник должен отчитаться о произведенных расходах предъявив в бухгалтерию авансовый отчет с приложенными к нему оправдательными документами. После проверки авансового отчета он утверждается, и суммы расхода принимаются к учету.
Датой получения дохода работником организации в виде суммы сверхнормативных суточных является день утверждения авансового отчета. Сумма налога определяется на дату утверждения авансового отчета, удержание налога производится в день ближайшей выплаты зарплаты. Авансовый отчет предоставляется работником не позднее 3 дней после возвращения из командировки.
Расчет НДФЛ с суммы сверхнормативных суточных должен производиться в последний день месяцы, в котором утвержден авансовый отчет.
Суточные, как часть командировочных, также относят к расходам по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Рассмотрим следующую ситуацию: в коллективном договоре организация установила размер суточных - 1200 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации. Работник находился в командировке 6 дней. Работнику был выдан аванс из кассы в сумме 23000 рублей, в том числе суточные - 7200 рублей. По приезду из командировки работником представлен авансовый отчет на сумму - 22300 рублей (на основании приложенных оправдательных документов). Авансовый отчет утвержден руководителем. Отразим операции в системе счетов бухгалтерского учета.
1. Выдано под отчет на командировочные расходы:
ДЕБЕТ сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
КРЕДИТ сч. 50 "Касса" - на сумму 23000 руб.
2. Утвержден авансовый отчет по командировке:
ДЕБЕТ сч. 26"Общехозяйственные расходы"
КРЕДИТ сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на сумму 22300 руб.
Так как сумма выданных суточных превышает установленный норматив, необходимо произвести соответствующие расчеты.
Не подлежит обложению страховыми взносами и НДФЛ сумма суточных в размере 4200 рублей (6 дней х 700 рублей). А вот сумма, превышающая норматив составила 3000 рублей (7200 - 4200) и подлежит обложению налогом по ставке 13%.
3. Начислена сумма НДФЛ со сверхнормативных суточных, подлежащая удержанию из заработной платы работника:
ДЕБЕТ сч. 70 "Расчеты с работниками по оплате труда"
КРЕДИТ сч. 68 "Расчеты с бюджетом по налогам" - на сумму 390 руб. (3000 рублей х 13%)
4. Начислены взносы по социальному страхованию со сврхнормативных суточных:
ДЕБЕТ сч. 26 "Общехозяйственные расходы"
КРЕДИТ сч. 69 "Расчеты с органами социального страхования" - на сумму 900 руб. (3000 рублей х 30%)
5. Возвращена в кассу неизрасходованная сумма аванса:
ДЕБЕТ сч. 50 "Касса"
КРЕДИТ сч. 71"Расчеты с подотчетными лицами"- на сумму 700 руб.
Список используемых источников
1. Закон о бухгалтерском учете № 402-ФЗ
2. Трудовой кодекс РФ
3. Налоговый кодекс РФ
4. Указание Центрального Банка Российской Федерации от 11 марта 2014 г. № 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (ред. от 03.02.2015 № 3558-У) с изменениями от 19.06.2017 г. N 4416-У
5. Постановление правительства РФ от 13.10.2008 г. 749 (в ред. от 29.07.2015 г. № 177)
6. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н
V V
