CC BY
22
2 (266) - 2012 УЧЕТ договоров
УЧЕТ РАСЧЕТОВ МЕЖДУ СТРАХОВЩИКАМИ ПО ОСАГО
Т. Н. ПАВЛЮЧЕНКО, кандидат экономических наук, ассистент кафедры бухгалтерского учета и аудита Воронежский государственный аграрный университет имени императора Петра I
В современных условиях страхование ответственности является одним из важнейших видов страховой деятельности, где в качестве объекта договора рассматривается ответственность перед третьими лицами.
С вступлением в силу Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» с 01.07.2003 в России появился новый вид страхования ответственности — обязательное страхование автогражданской ответственности (ОСАГО). Страхование гражданской ответственности целесообразно осуществлять владельцам транспортных средств, владельцам жилых, производственных и складских зданий, лицам, занимающимся частной практикой [2].
Страхование автогражданской ответственности — это вариант страхования, обеспечивающий выплату денежного возмещения потерпевшим в результате дорожно-транспортного происшествия (ДТП) или их правопреемникам. Сумма возмещения должна быть равна сумме, которую бы взыскали с застрахованного виновника происшествия в пользу потерпевшего по гражданскому иску. Здесь учитываются повреждение и гибель имущества, а также причинение вреда здоровью и жизни в результате увечья или гибели [3].
Объектом ОСАГО являются имущественные интересы, связанные с риском гражданской ответственности владельца автотранспортного средства
по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу потерпевших при использовании автотранспортного средства на территории Российской Федерации. К страховому риску по ОСАГО относится наступление гражданской ответственности при ДТП.
Возмещение убытков по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств осуществляется страховщиком, который застраховал гражданскую ответственность потерпевшего, от имени страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред имуществу потерпевшего в соответствии с соглашением о прямом возмещении убытков. Это соглашение заключается между страховщиками, которые вправе осуществлять обязательное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации [3].
Первая редакция закона об ОСАГО предусматривала только один способ организации выплат, когда потерпевшая сторона обращалась к страховщику лица, причинившего вред. Однако согласно поправкам в закон об ОСАГО от 01.12.2007 с 01.03.2009 действует прямое возмещение убытков. При такой организации выплат застрахованный потерпевший обращается за выплатами в свою страховую компанию.
В октябре 2009 г. президиум Российского союза автостраховщиков принял новую редакцию Соглашения о прямом возмещении убытков, согласно
которому с 01.11.2009 правило прямого возмещения убытков действует применительно ко всем полисам ОСАГО.
Расчеты между страховщиками по прямому возмещению убытков осуществляются в безналичном порядке:
• путем возмещения суммы оплаченных убытков по каждому требованию о прямом возмещении убытков;
• исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат.
В случае осуществления расчетов между страховщиками путем возмещения суммы оплаченных убытков по каждому требованию о прямом возмещении убытков должно быть установлено, что страховщик причинителя вреда обязан произвести возмещение суммы оплаченных убытков в размере выплаты потерпевшему в сроки, предусмотренные Соглашением, но не более чем в течение 7 рабочих дней с даты поступления от страховщика потерпевшего, осуществившего прямое возмещение убытков, требования об оплате возмещенного вреда [4].
В случае осуществления расчетов между страховщиками исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат Соглашение должно устанавливать отчетный период, по итогам которого страховщики осуществляют расчеты, а также срок с момента окончания отчетного периода, в течение которого должны быть произведены расчеты между страховщиком потерпевшего и страховщиком причинителя вреда.
Во исполнение ст. 26.1 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» Правительством РФ были приняты Требования к соглашению о прямом возмещении убытков, порядок расчетов между страховщиками, а также особенности бухгалтерского учета по операциям, связанным с прямым возмещением убытков, утвержденные приказом Минфина России от 17.12.2010 № 176н (далее — Требования к соглашению) [4].
Согласно закону об ОСАГО страховая сумма, в пределах которой страховщик при наступлении каждого страхового случая обязан возместить потерпевшим причиненный вред, составляет [2]:
• в части возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью каждого потерпевшего, не более 160 тыс. руб.;
• в части возмещения вреда, причиненного имуществу нескольких потерпевших, не более 160 тыс. руб.;
• в части возмещения вреда, причиненного имуществу одного потерпевшего, не более 120 тыс. руб.
При этом размер страховой выплаты за причинение вреда жизни потерпевшего составляет:
• 135 тыс. руб. — лицам, имеющим право на возмещение вреда в случае смерти потерпевшего (кормильца);
• не более 25 тыс. руб. на возмещение расходов на погребение — лицам, понесшим эти расходы.
Общий порядок определения страховой суммы установлен Требованиями к соглашению.
Размер средней суммы страховой выплаты устанавливается профессиональным объединением страховщиков и может им пересматриваться по итогам каждого квартала на основании данных статистической отчетности страховщиков.
Процесс урегулирования убытков, как и все остальные бизнес-процессы страховой компании, должен быть оформлен соответствующими документами, что имеет большое значение в системе учетного обеспечения бизнес-процессов страховой деятельности, так как является письменным доказательством действительно свершившейся хозяйственной операции, а также правом на ее свершение. Порядок урегулирования убытков раскрывается в Требованиях к соглашению и осуществляется в порядке, отраженном в таблице.
Оперативное значение бухгалтерских документов состоит также в том, что они служат для передачи распоряжений и подтверждения правильности выполнения операции, используются для руководства страховой компанией в целом.
Страховые организации осуществляют ведение бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета страховых организаций Минфин России издал приказ от 17.12.2010 № 176н «О внесении изменений в дополнения и особенности применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утверж-
ВСЕ для БУХГАЛТЕРА
21
Документальное обеспечение процесса урегулирования убытков
Процедура по урегулированию убытков Документальное оформление
Уведомление компании о наступившем ущербе и регистрация заявления Заявление страховщика. Извещение о получении страхового заявления. Запрос страховщику причинителя вреда
Осмотр поврежденного имущества Акт осмотра поврежденного имущества. Акт предстрахового осмотра имущества
Сбор документов Документы компетентных органов: — протокол осмотра места происшествия; — справка о повреждении или утрате имущества из отдела внутренних дел
Страховое расследование — выяснение причин и обстоятельств происшествия Акт экспертизы компетентных органов
Расчет суммы страхового возмещения Смета восстановления застрахованного объекта
Оформление страхового акта Страховой акт
Выплата страхового возмещения Платежное поручение
Суброгация Акт перехода прав на имущество
денных приказом Минфина России от 04.09.2001 № 69н» [1].
Для учета расчетов между страховщиками по операциям прямого возмещения убытков используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», дополнительно к которому открываются следующие субсчета:
• 76-1 «Расчеты по прямому возмещению убытков со страховщиком причинителя вреда»;
• 76-2 «Расчеты по прямому возмещению убытков со страховщиком потерпевшего».
Для учета расчетов с потерпевшими страховщиком потерпевшего используется счет 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», к которому открывается дополнительный субсчет 78-8 «Расчеты по прямому возмещению убытков с потерпевшими».
На счетах бухгалтерского учета расчеты между страховщиками по операциям прямого возмещения убытков отражаются путем возмещения суммы оплаченных убытков по каждому требованию о прямом возмещении убытков в следующем порядке: учет у страховщика потерпевшей стороны: Д-т сч. 76-1 «Расчеты по прямому возмещению убытков со страховщиком причинителя вреда»
К-т сч. 78-8 «Расчеты по прямому возмещению убытков с потерпевшими» — начислена сумма к выплате, причитающаяся потерпевшей стороне;
Д-т сч. 78-8 «Расчеты по прямому возмещению убытков с потерпевшими»
К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — возмещение ущерба потерпевшей стороне; Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 76-1 «Расчеты по прямому возмещению убытков со страховщиком причинителя вреда» — поступление денежных средств от страховщика
виновной стороны в счет возмещения осуществленного страховщиком потерпевшего прямого возмещения убытков потерпевшему.
На конец отчетного периода страховщик потерпевшей стороны определяет итоговый результат, возникший при осуществлении расчетов, исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода по каждому отдельному страховщику причинителя вреда.
Расходы по расчетам с каждым страховщиком причинителя вреда включаются в состав прочих расходов отчетного периода. При этом учитывают только те операции по прямому возмещению убытков, по которым завершены расчеты на конец отчетного периода, т. е. осуществлена выплата потерпевшему и получено ее возмещение в размере средней суммы страховой выплаты от страховщика причинителя вреда.
В системе бухгалтерского учета данная операция отражается записью:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 76-1 «Расчеты по прямому возмещению убытков со страховщиком причинителя вреда».
Доходы, возникающие у страховой компании при расчетах, относят к категории прочих доходов:
Д-т сч. 76-1 «Расчеты по прямому возмещению убытков со страховщиком причинителя вреда» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»; учет у страховщика виновной стороны: Д-т сч. 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»
К-т сч. 76-2 «Расчеты по прямому возмещению убытков со страховщиком потерпевшего» — отражается признание страховой выплаты потерпевшей стороне;
Д-т сч. 76-2 «Расчеты по прямому возмещению убытков со страховщиком потерпевшего» К-т сч. 51 «Расчетные счета». В конце каждого отчетного периода страховщик виновной стороны определяет итоговый результат, возникший при осуществлении расчетов исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат, по каждому отдельному страховщику потерпевшего. У страховщика причинителя вреда признаются те операции, по которым страховая выплата признана расходом и осуществлено ее возмещение в размере средней суммы страховой выплаты страховщику потерпевшего:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 76-2 «Расчеты по прямому возмещению убытков со страховщиком потерпевшего».
Доходы, возникающие у страховой компании при расчетах, относят к категории прочих доходов: Д-т сч. 76-2 «Расчеты по прямому возмещению убытков со страховщиком потерпевшего» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Доходы и расходы, признаваемые страховщиками по расчетам возмещения убытков, включаются в финансовый результат по обязательному страхованию.
Список литературы
1. Вещунова Н. Л. Бухгалтерский учет в страховых организациях: учеб. -практ. пособие. М.: ТК Велби. Проспект, 2010. 608 с.
2. Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств: Федеральный закон от 25.04.2002 № 40-ФЗ (в ред. от 30.11.2011).
3. Павлюченко Т.Н. Резервы страховщиков по «Зеленой карте» // Бухгалтер и закон. 2011. № 5.
4. Требования к соглашению о прямом возмещении убытков, порядок расчетов между страховщиками, а также особенности бухгалтерского учета по операциям, связанным с прямым возмещением убытков: приказ Минфина России от 23.01.2009 № 6н (в ред. от 17.12.2010).
все для бухгалтера
23
