CC BY
42
Новый университет. 2014. № 5-6(39-40)
ISSN 2221-7347
ПРОБЛЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
УДК 330.101.8
А.В. Воронков
УЧЕТ ПРОДАЖИ ПРЕДПРИЯТИЯ КАК ИМУЩЕСТВЕННОГО КОМПЛЕКСА В ЦЕЛОМ У ПРОДАВЦА И ПОКУПАТЕЛЯ
Статья посвящена вопросу отражения в бухгалтерском учете операций по продаже предприятия как единого имущественного комплекса. Приведен пример отражения данной операции у продавца и покупателя. Для учета финансового результата у продавца предложен отдельный субсчет, открываемый к счету 91 "Прочие доходы и расходы".
Ключевые слова: финансовый результат, продажа, предприятие, деловая репутация, доходы, расходы.
В современных экономических условиях бизнес является не только генератором прибыли и денежного потока для его собственников через осуществление своей деятельности, но и специфическим видом товара, который можно купить или продать. Существует целая группа предпринимателей, обычно именуемая стратегическими инвесторами, которая покупает наиболее привлекательные и перспективные в средне- и долгосрочных перспективах на их взгляд компании, развивает их, увеличивая капитализацию, а затем продает другим собственникам, получая выгоду, которая равна положительной деловой репутации компании.
В российских условиях экономической жизни возможно несколько организационных вариантов осуществления сделок по купле/продажи юридического лица:
• продажа части уставного капитала юридического лица (для обществ с ограниченной ответственностью) ;
• продажа акций компании (для открытых акционерных обществ);
• продажа предприятия в целом как имущественного комплекса
В рамках данной статьи мы рассмотрим третий вариант сделки.
Данная реализация предполагает передачу покупателю не только имущества, но и других активов, используемых в осуществляемой деятельности, в том числе зданий, земельных участков, оборудования, инвентаря и всего того, что необходимо для осуществления деятельности. В составе предприятия как имущественного комплекса также могут быть переданы имущественные права, дебиторская задолженность, фирменное наименование, а также другие права [1].
© Воронков А.В., 2014.
DOI: 10.15350/2221-7347.2014.5-6.00049
24
ISSN 2221-7347
Экономика и право
Продажа предприятия в целом как имущественного комплекса - менее распространенная сделка, чем упомянутые выше первые два вида.
Основными причинами небольшой популярности являются длительность подготовки документов и невозможность передачи новому собственнику всех прав и обязанностей, например, невозможность передачи задолженности по налогам и некоторых видов лицензий. Кроме того, операция по продаже предприятия подпадает под обложение налогом на добавленную стоимость. Что касается долгов, отчуждаемых вместе с имущественным комплексом, то они должны быть правильно оформлены в соответствии с требованиями законодательства. Договор на продажу предприятия как единого имущественного комплекса в соответствии с законодательством требует государственной регистрации, а она зачастую занимает много времени. Однако в некоторых ситуациях данный вид приобретения бизнеса оказывается более предпочтительным по сравнению с другими, поэтому рассмотрим бухгалтерский учет финансовых результатов от данной сделки у продавца и покупателя. Реализация бизнеса как имущественного комплекса отражается в бухгалтерском учете продавца в том же порядке, как и реализация прочего имущества и прав требования.
Отражение операций по продаже предприятия как единого имущественного комплекса у продавца
Таблица 1
Операция Дебет Кредит Сумма
1. Отражена задолженность покупателя при продаже предприятия как имущественного комплекса 76 91.03.1 53 289 000
2. Списаны стоимости активов проданного 3. предприятия 91.03.2 01, 04, 10, 41, 58, 62, 76 30 225 000
4.Уменьшена задолженность покупателя на величину переводимой кредиторской задолженности 60, 76 62 8 920 000
5.Начислен НДС по реализации предприятия 92.02 68.02 4 582 000
6.Поступили денежные средства за реализованный имущественный комплекс 51 76 48 951 000
7. Учтена прибыль от продажи предприятия 91.03.3 99 9 562 000
При этом доходы и расходы от данной реализации учитываются в составе прочих доходов и прочих расходов продавца, финансовый результат от продажи является одной из составляющих финансового результата от прочей реализации.
Получается, что результат от такой значимой сделки как реализация предприятия заретуширован другими видами прочих доходов и расходов. Поэтому для обособленного учета доходов, расходов и финансового результата от продажи предприятия в целом как имущественного комплекса предлагаем использовать отдельный субсчет 91.03 «Продажа предприятия» к счету 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открываются следующие субсчета второго порядка:
91.03.1 - Доходы от продажи предприятия;
91.03.2 - Расходы от продажи предприятия:
91.03.3 - Сальдо доходов и расходов (финансовый результат) от продажи предприятия
Рассмотрим пример отражения операций по продаже предприятия у продавца (таблица 1).
В данном примере доходы от продажи предприятия формирует выручка, начисленная за реализацию предприятия и уменьшенная на величину кредиторской задолженности, которая переводится с продавца на покупателя:
53 289 000 - 8 920 000 = 44 369 000 руб.
25
Новый университет. 2014. № 5-6(39-40)
ISSN 2221-7347
Данную сумму и должен заплатить покупатель продавцу. Таким образом, можно сказать, что при данном виде операции в силу ее особенности доходы учитываются кассовым методом.
Расходами продавца являются балансовая стоимость всех активов предприятия, а также сумма начисленного НДС к уплате:
30 225 000 + 4 582 000 = 34 807 000 руб.
Финансовый результат от сделки (прибыль) продавца определяется как разница между доходами и расходами от продажи предприятия:
44 369 000 - 34 807 000 = 9 562 000 руб.
Отражение операций по продаже предприятия как единого имущественного комплекса у покупателя
Таблица 2
Операция Дебет Кредит Сумма
1.Отражена стоимость приобретённых активов покупаемого предприятия 08.09 60 53 289 000
2.Выделена сумма НДС, предъявленная продавцом предприятия 19 60 4 582 000
3.Учтена переведенная кредиторская задолженность продавца покупателем 76 60 8 920 000
4.Перечислены денежные средства за вычетом принятой кредиторской задолженности 60 51 48 951 000
5.Учтена стоимость основных средств 08.04 08.09 11 348 000
6.Учтена стоимость нематериальных активов 08.05 08.09 4 732 000
7.Приняты к учёту объекты основных средств 01 08.04 11 348 000
8.Приняты к учёту объекты нематериальных активов 04 08.05 4 732 000
9.Приняты к учёту материально-производственные запасы 10 08.09 4 038 000
10.Приняты к учёту ценные бумаги 58 08.09 852 000
11.Принята к учёту дебиторская задолженность 62, 76 08.09 9 255 000
12.Учтена положительная деловая репутация 04 08.09 14 144 000
13.Начислена амортизация деловой репутации 26 05 707 200
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [2] организация-покупатель на основании передаточного акта отражает стоимость предприятия в сумме фактических затрат, связанных с приобретением (без учета НДС), в составе внеоборотных активов по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (таблица 2).
После данных операций происходит определение разницы между покупной ценой предприятия (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью его активов:
53 289 000 - 8 920 000 - 30 225 000 (11 348 000 + 4 732 000 + 4 038 000 +852 000 + 9 255 000)
= 14 144 000 руб.
Данная разница в соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» [3] признается деловой репутацией организации. Положительная деловая репутация рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Учитывают ее при этом в качестве отдельного инвентарного объекта нематериальных активов.
26
ISSN 2221-7347
Экономика и право
Отрицательная же деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п. Данная деловая репутация учитывается как доходы будущих периодов.
В нашем примере деловая репутация предприятия положительная, она учитывается как нематериальный актив, на который начисляется амортизация.
Необходимо отметить взаимосвязь между деловой репутацией и финансовым результатом продавца предприятия. Отрицательная деловая репутация, учитываемая у покупателя как доходы будущих периодов, уменьшенная на сумму НДС при реализации предприятия, равна убытку продавца от данной сделки. Положительная деловая репутация, учитываемая у покупателя как нематериальный актив, уменьшенная на сумму НДС при реализации предприятия, равна прибыли продавца от данной сделки, в нашем примере:
14 144 000 - 4 582 000 = 9 562 000 руб.
Таким образом, деловая репутация равна финансовому результату продавца предприятия с учетом НДС, так как ее возможно определить только при реализации предприятия, которая облагается данным видом налога.
В целях управленческого учета у покупателя возможно сопоставление финансового результата деятельности приобретенного предприятия за определенное количество отчетных периодов (ожидаемый срок окупаемости инвестиций) и первоначальной величины деловой репутации, что позволит сделать вывод об экономической целесообразности совершенной сделки.
Библиографический список
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА. - М., 2011. - 560 с.
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н // СПС Консультант Плюс
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/00), утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н // СПС Консультант Плюс
4. Широбоков В.Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК: учебник / В.Г. Широбоков. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 628 с.
Статья поступила в редакцию 15.06.2014.
ВОРОНКОВ Алексей Викторович - аспирант кафедры бухгалтерского учета и аудита, Воронежский государственный аграрный университет имени императора Петра I.
UDC 330.101.8
A.V. Voronkov
ACCOUNTING FOR SALE OF A COMPANY AS A PROPERTY COMPLEX IN GENERAL AT THE SELLER AND THE BUYER
The article is devoted accounting of transactions for the sale of the company as a single property complex in general. It is given the example of the reflection of this transaction at the seller and the buyer. To account for the financial result of the seller it is offered a separate sub-account, opened to the account 91 "Other incomes and expenses".
Keywords: financial result, sale, company, goodwill, revenues, expenses.
27
