CC BY
70
УДК 336.662
Е.С. СЕРГУШИНА, О.В. КАБАНОВ, В.В. ЛОГИНОВ
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ И ОЦЕНКА РЕЗЕРВОВ РОСТА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
Проанализированы понятия основных средств, виды, а также их значение в учетной политике организации. Дана характеристика унифицированных форм документов по учету поступления основных средств. Предложены пути повышения эффективности использования основных производственных фондов предприятия, выявлены факторы, которые позволяют улучшить их состояние. Сделаны выводы о том, что основные средства являются одним их главных условий осуществления процесса производства на предприятии.
Ключевые слова: основные средства, оценка, первичные документы, первоначальная стоимость, учет, амортизация, коммерческая организация, резервы роста эффективности использования.
The article analyzes the concepts of fixed assets, types, as well as their importance in the accounting policies of the organization. The characteristic of standardized forms of documents for accounting for the receipt of fixed assets is given. Ways are proposed to increase the efficiency of using fixed assets of the enterprise, as well as factors that improve their condition are identified. The conclusions are made that fixed assets are one of the main conditions for the implementation of the production process at the enterprise.
Key words: fixed assets, assessment, primary documents, initial cost, accounting, depreciation, commercial organization, reserves for growth in the efficiency of use.
В современных условиях основные средства предприятия играют очень важную роль, так как в них заложена наиболее существенная материальная часть ресурсов общества. Производственная деятельность предприятия осуществляется прежде всего за счет материальных условий труда, которые со временем изнашиваются и утрачивают свою первоначальную стоимость.
Основные производственные фонды находятся в постоянном движении: они поступают на предприятие, находятся в запасе до момента возникновения необходимости в их использовании,
© Сергушина Е.С., Кабанов О.В., Логинов В.В., 2020
вводятся в эксплуатацию, в процессе использования имеют свойство изнашиваться и терять свои полезные качества, ремонтируются, в результате чего восстанавливают свои свойства, находятся в постоянном перемещении внутри предприятия и, наконец, выбывают вследствие нерациональности последующего использования [1, 2].
В современной рыночной экономике в первую очередь затрагиваются такие проблемы, касающиеся основных производственных фондов, как их состояние, качество, функциональность, надежность в работе, что полностью находится в зависимости от качественного состояния техники и эффективно-
го ее применения. Усовершенствование технических качеств этих материально-вещественных ценностей и снабжение работников ими гарантируют значительный рост производительности труда и улучшение технико-экономических показателей.
Основные средства являются основной частью внеоборотных активов, и именно они в первую очередь влияют на финансовый результат предприятия. Амортизация, начисляемая по основным средствам, включается в себестоимость продукции и также оказывает прямое влияние на конечный результат деятельности организации.
В современных условиях основные средства играют неотъемлемую роль на предприятии, так как рост прибыли, снижение себестоимости, увеличение или уменьшение объема выпуска готовой продукции зависят от учета и эксплуатации основных средств. Именно поэтому так важно уделять внимание учету основных средств, своевременно и достоверно отражать их в бухгалтерской отчетности, правильно исчислять сумму начисляемой амортизации, производить контроль затрат на ремонт и реконструкцию, а также контроль их сохранности и эффективности использования.
Основные средства создают материально-техническую основу функционирования предприятия, так как играют важную роль в создании готовой продукции и управлении организацией, от них зависит производственная мощь предприятия [3]. Правильное использование основных средств приводит к повышению производительности труда персонала предприятия и всех его подразделений, определяет его технический уровень, качество выпускаемой продукции (работ, услуг). Финан-
совый результат предприятия будет напрямую зависеть от состояния, качества и структуры основных средств. Они - важнейшая часть национального богатства общества, фундамент развития всех отраслей народного хозяйства.
В период эксплуатации объекты основных средств находятся в движении: они поступают на предприятие, подлежат моральному и физическому износу при эксплуатации, ремонтируются, продаются, передаются безвозмездно, выбывают с предприятия вследствие ветхости и т.д.
Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» основными средствами признаются активы, которые используются для производства готовой продукции (работ, услуг) и извлечения экономических выгод с целью сдачи их в аренду. Основные средства -это часть имущества предприятия, которая используется в течение периода более 12 месяцев. Период, во время которого объект основных средств приносит доход организации, называется сроком полезного использования.
От классификации основных средств зависит правильное распределение их по счетам аналитического учета, что, в свою очередь, влияет на повышение производственной мощи предприятия.
Для организации учета существует типовая классификация основных средств [9].
1. По назначению:
• производственные основные средства основной деятельности - связаны с производственной деятельностью хозяйствующего субъекта (здания, сооружения, транспортные средства, оборудование);
• производственные основные средства вспомогательных и обслуживающих производств - те средства,
которые обслуживают основное производство (транспортные, энергетические, ремонтные хозяйства, инструментальные цехи);
• • непроизводственные основные средства - основные фонды, не связанные напрямую с осуществлением деятельности, но отражаемые в бухгалтерском учете организации (санатории, подразделения здравоохранения, культуры, жилищно-коммунальные объекты, столовые).
2. По видам основные средства подразделяются:
• на здания - средства, которые создают условия для производственной деятельности, а также для культурного и социального обслуживания (корпуса, склады, гаражи);
• сооружения - средства, главная функция которых заключается в создании условий, необходимых для осуществления производственного процесса путем выполнения технических функций (плотины, мосты, оросительные системы, силосные башни, автомобильные дороги);
• передаточные устройства - средства, главная функция которых заключается в передаче тепловой, электрической и механической энергии (трубопроводы, нефтепроводы, газопроводы, электрические сети);
• машины и оборудование - устройства, которые преобразуют энергию, материалы и информацию (рабочие станки, электронно-вычислительные машины);
• транспортные средства;
• инструменты;
• производственный инвентарь -предметы технического назначения, которые непосредственно уча-
ствуют в производственном процессе (верстаки, стеллажи, рабочие столы, прилавки, торговые шкафы);
• хозяйственный инвентарь - предметы хозяйственного назначения, не используемые в производственном процессе (конторская мебель, предметы противопожарной безопасности, спортивный инвентарь);
• рабочий скот - животные, используемые для получения продуктов (козы, коровы, быки), а также животные, выполняющие транспортную функцию (лошади, верблюды, ослы);
• многолетние насаждения - участки, занятые искусственно созданными кустарниками (сады, виноградники, ботанические сады);
• капитальные затраты по улучшению земель (корчевка пней, очистка полей от валунов, очистка водоемов);
• прочие основные средства (библиотеки, арендованные основные средства).
3. По степени использования:
• основные средства, находящиеся в эксплуатации (объекты, которые непосредственно используются в процессе производственной деятельности);
• основные средства, находящиеся в запасе;
• основные средства, находящиеся в стадии достройки, дооборудования и реконструкции;
• основные средства, находящиеся на консервации.
4. В зависимости от имеющихся прав
основные средства делятся:
• на собственные - объекты, которые учитываются в балансе предприятия и находятся в фактическом пользовании;
• арендованные - объекты, принятые от арендодателя по договору аренды;
• объекты, находящиеся у организации в оперативном или хозяйственном ведении;
• объекты, полученные организацией безвозмездно в доверительное управление - объекты основных средств, полученные по договору дарения либо в рамках безвозмездной передачи.
Бухгалтерский финансовый учет на предприятии ведут по установленным требованиям, которые обеспечивают максимальный эффект от ведения учета, то есть финансовая и управленческая информация в организации должна основываться и обрабатываться вовремя и быть достоверной и актуальной для различных пользователей. Исходя из этого формируется учетная политика организации [5, 6, 8].
Нормативное регулирование учета основных средств играет важную роль в вопросе регламентации учетного процесса в любой организации, поскольку необходимость корректного осуществления учета основных средств стоит перед любой развивающейся организацией. Нормативно-правовое регулирование основных средств в ведении бухгалтерского учета является неотъемлемой частью, так как оно регулирует порядок приобретения, хранения, эксплуатации и выбытия основных средств, а также налогообложение операций, которые связаны с движением основных средств. Поступление, перемещение и выбытие основных средств напрямую связано с их движением на предприятии. Основные средства могут быть получены от учредителей, от юридических и физических лиц в счет вклада в уставный капитал, могут при-
обретаться или быть безвозмездно полученными.
Синтетический учет наличия и движения основных средств на предприятии ведут на счете 01 «Основные средства». Унифицированными документами для бухгалтерских записей являются акты (формы № ОС-1, ОС-3), утвержденные постановлением Госкомстата РФ № 7 от 27 марта 2003 г.
При поступлении основных средств на предприятие создается комиссия, которую утверждает руководитель организации. В нее входят председатель, секретарь, материально-ответственные лица, которые отвечают за сохранность поступающего основного средства. Объект основных средств принимается к бухгалтерскому учету, когда объект полностью готов к эксплуатации, на основании следующих документов:
• акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1;
• акт приема-передачи здания (сооружения) по форме № ОС-1а;
• акт приема-передачи групп объектов основных средств по форме № ОС-1б;
Документы № ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б) должны содержать общие сведения объекта, стоимость приобретения, присвоенный инвентарный номер, место эксплуатации объекта и другие сведения. После правильного оформления акт приемки-передачи основных средств следует передать в бухгалтерию предприятия вместе с технической документацией. Акт составляется в двух и более экземплярах и подписывается членами комиссии. Один экземпляр остается у организации-получателя, другой - передается организации-сдатчику.
Движение основных средств на самом предприятии из одного подразделения в другое, их получение из запаса в производство оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. № ОС-2). Документ оформляется сдатчиком в трех экземплярах. Один экземпляр передают в бухгалтерию, для пометки в инвентарной карточке, другой остается у сдатчика, а третий - отдают вместе с объектом подразделению-получателю.
Сведения о работах по достройке и дооборудованию объекта записывают в акте приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3). Документ передается в бухгалтерию только на том основании, если он утвержден руководителем организации и подписан всеми членами комиссии. В нем указывают информацию о технической характеристике и первоначальной стоимости объекта и причины, которые вызвали проведение работ по реконструкции и модернизации. Если работы по достройке и дооборудованию осуществляются сторонними силами, то акт составляют в двух экземплярах.
При поступлении в запас предприятия оборудования, требующего дополнительных работ по монтажу, оформляется акт о приеме (поступлении) оборудования (ф. № ОС-14). По окончании работ по наладке и осмотру оборудования при отсутствии дефектов составляется акт в двух экземплярах, который подписывают все члены комиссии. В этом акте указываются характеристика поступившего объекта, количество поступившего оборудования, способ его доставки и другое.
Работы по передаче оборудования в монтаж оформляются актом о при-
еме-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15). Он составляется в двух экземплярах, первый передается в бухгалтерию, а второй - либо в цех, проводящий монтаж, либо сторонней организации, осуществляющей монтаж.
Акт о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16) оформляется, если объект основных средств не прошел испытания и были выявлены дефекты при его наладке и проверке. В акт заносятся сведения о выявленных дефектах и описываются работы по дальнейшему устранению выявленных дефектов, а также указываются организации (лица), которые будут производить ремонт оборудования и устранять дефекты. Акт составляется в трех экземплярах и передается заказчику, подрядчику и организации-исполнителю.
Бухгалтерский учет основных средств ведется на предприятии параллельно с налоговым учетом, поэтому данные бухгалтерского учета совпадают с данными налогового учета. В целях налогового учета можно использовать данные, содержащиеся в инвентарной карточке (ф. № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б), применяемой для целей бухгалтерского учета. При этом для соблюдения требований статьи 313 Налогового кодекса РФ факт использования инвентарной карточки в целях ведения налогового учета должен быть отражен в учетной политике по амортизируемому объекту основных средств в целях налогообложения.
Инвентарная карточка - это регистр аналитического учета основных средств, содержание и структура которых зависят от вида основных средств.
Инвентарная карточка (ф. № ОС-6а) оформляется при приеме группы однородных объектов основных средств.
Формы документа заполняются на основе актов приема-передачи по формам № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, бухгалтерия предприятия акцентирует факт ввода основного средства в эксплуатацию. В карточку заносят сведения по поступившему основному средству: инвентарный номер, первоначальную стоимость (при введении дополнительной графы и для налогового учета), срок полезного использования, амортизационные отчисления. Кроме того, в инвентарную карточку заносятся сведения о внутреннем перемещении, ремонте и модернизации [4]. На оборотной стороне карточки указывается техническая характеристика объекта. Карточки хранятся в бухгалтерии предприятия в одном экземпляре.
Формы инвентарных карточек по аналитическому учету объектов основных средств:
• № ОС-6 (на каждый объект основных средств);
• № ОС-6а (на группу объектов основных средств).
Бухгалтерский учет поступления основных средств ведут на счете 08 «Вложения в необоротные активы» по следующим субсчетам: 08/1 «Приобретение земельных участков», 08/2 «Приобретение объектов природопользования», 08/3 «Строительство объектов основных средств», 08/4 «Приобретение объектов основных средств», 08/5 «Приобретение нематериальных активов», 08/6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» и другие. По дебету счета отражаются расходы организации, связанные с приобретением основных средств, а по кредиту этого счета списывают все учтенные по счету 08 «Вложения в необоротные активы» первоначальной стоимости в дебет счета 01 «Основные средства»
по введенным в эксплуатацию объектам. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» представляет оплаты по незавершенному производству продукции (работ, услуг).
Инвентаризация основных средств проводится ежегодно. Цель инвентаризации основных средств заключается в проверке сохранности принадлежащих организации основных средств, оценке их территориальной расположенности и закрепленности за материально-ответственными лицами. Для проведения инвентаризации основных средств приказом руководителя создается специальная инвентаризационная комиссия, в состав которой помимо прочих сотрудников должны обязательно входить сотрудники инженерных служб, механики и другие технические работники, которые имеют тесную связь с оборудованием и другими объектами основных средств.
В процессе проведения инвентаризации важное значение имеет сличение инвентаризационных номеров, которые проставлены на объектах основных средств, с теми номерами, которые имеют место в инвентаризационных карточках или инвентаризационных списках, причем следует отметить, что если объект основных средств выбывает из организации по любой причине, то инвентаризационный номер, под которым он ранее числился, никакому другому объекту присваиваться не может. В процессе проведения инвентаризации основных средств производится пересчет всех основных средств, которые должны находиться в конкретных структурных подразделениях, и проверяется их строгое закрепление за конкретными материально-ответственными лицами. В качестве побочной цели инвентари-
зации основных средств могут также рассматриваться изучение технического состояния основных средств и оценка их пригодности для дальнейшей эксплуатации.
Успешная и эффективная деятельность предприятия во многом зависит от его обеспечения основными средствами, а также от эффективности их использования. Объекты основных средств разнообразны по составу и назначению, поэтому для их учета необходима классификация. Наиболее распространенной является классификация по видам, в соответствии с ней устанавливаются нормы амортизации, ведется учет и составляется отчетность. Основные средства имеют три вида оценки: 1) первоначальная, при которой они принимаются к учету; 2) остаточная, по которой отражаются в балансе; 3)восстановительная, которая устанавливается на момент переоценки объектов.
Аналитический учет объектов основных средств ведется по инвентарным карточкам, а для синтетического учета используется счет 01. Все хозяйственные операции по движению основных средств должны оформляться первичными документами. Для этого существуют различные акты.
Для того чтобы определить пути повышения эффективности использования основных производственных фондов предприятия и выявить факторы, которые позволяют улучшить их состояние, проводится анализ объектов основных средств [7]. Для этого существуют различные показатели состояния, обеспеченности и эффективности использования основных фондов, исчисление которых позволит осуществлять всесторонний контроль за деятельностью предприятия.
Предлагаем следующие меры по повышению эффективности использования объектов основных средств в коммерческой организации:
1) ввод в производство незадейство-ванных объектов основных средств;
2) применение оптимального графика ремонтных работ;
3) модернизация действующего оборудования;
4) ведение контроля за учетом основных средств;
5) повышение уровня квалификации работников отдела, ответственных за управление объектами основных средств.
Рассмотрим данные меры более подробно.
Ввод в производство незадействован-ных объектов основных средств. Проблема неиспользования большей части объектов основных средств является самой значимой проблемой неэффективного использования основных производственных фондов в коммерческих организациях. Так как главным признаком повышения уровня эффективного использования основных фондов является рост объема производства продукции, то можно выделить два пути, которые позволят повысить эффективность их использования:
• увеличение экстенсивной нагрузки. Значительному улучшению также поспособствует снижение части недействующего или малодействующего оборудования и его замена на более эффективное. Проведение такого рода мероприятий значительно повысит фондоотдачу и увеличит объем выпущенной продукции;
• увеличение интенсивной нагрузки. Увеличение интенсивности использования основных фондов
достигается путем совершенствования технологических процессов и включает в себя техническое перевооружение и увеличение темпов обновления основных фондов.
Проведение данных мероприятий позволит значительно повысить эффективность объектов основных средств в коммерческих организациях.
Применение оптимального графика работы в коммерческих организациях, включающего эффективный план проведения ремонтных работ.
В данной ситуации наиболее эффективным будет плановый ремонт, то есть объекты основных средств ремонтируются через определенные промежутки времени, по заранее составленному графику, независимо от их физического состояния. Это обеспечит регулярный уход за оборудованием, уменьшит внеплановые и аварийные ремонты, которые могут негативно сказаться на производственной деятельности предприятия, также данный метод позволит нормировать расход денежных средств в коммерческих организациях.
Модернизация действующего оборудования.
Данное мероприятие выгодно тем, что не требует дополнительного привлечение ресурсов. Модернизация, улучшение и внесение конструктивных изменений в действующее оборудование позволят снизить затраты, связанные с их эксплуатацией и применением, что приведет к росту прибыли предприятия за счет снижения себестоимости. Сюда можно отнести работы, которые приводят к улучшению ранее принятых нормативных показателей функционирования. В результате проведения модернизации основных фондов срок службы может быть существенно изменен.
Ведение контроля за учетом основных средств.
Повышение уровня квалификации работников отдела, ответственных за управление объектами основных средств.
Главная задача данного шага - предоставить возможность каждому работнику глубже познать данную область и тем самым улучшить интеллектуальный потенциал коммерческих организаций.
На предприятиях необходимо обеспечивать соответствующее управление кадрами и их систематическое обучение. К таким мероприятиям можно отнести:
• внедрение новых технологий и научно-технического прогресса, требующих овладения новыми знаниями и переподготовки работников;
• мотивация работников, которая включает в себя должностной рост, материальную поддержку, повышение заработной платы;
• развитие предприятия и повышение его интеллектуального потенциала;
• создание специального отдела, занимающегося изучением внутренней структуры объектов основных средств, совершенствованием их учета, проведением детального анализа, который позволит выявить наиболее значительные пути повышения эффективности использования объектов основных средств в коммерческих организациях.
Таким образом, применение на практике предложенных мер позволит коммерческим организациям выявить пути и резервы повышения эффективности использования основных фондов, а также вовремя обнаружить и исправить негативные отклонения, которые
в дальнейшем могут повлечь за собой серьезные последствия для успешного функционирования деятельности предприятий.
Основные средства имеют большое значение в процессе производства любого предприятия. Состояние объекта и его правильное использование влияют на конечный итог работы предприятия.
Основной целью бухгалтерского учета основных средств является не только отражение состояния, наличия и движения основных средств, но и правильное начисление амортизационных отчислений по статьям затрат. С экономической точки зрения основные средства являются одним их главных условий осуществления процесса производства на предприятии.
ЛИТЕРАТУРА И ЭЛЕКТРОННЫЕ РЕСУРСЫ
1. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета: учебник. Ростов н/Д: Феникс, 2015.334 с.
2. Захаров И.В., Калачева О.Н. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для академического бакалавриата /под ред. И.М. Дмитриевой. М.: Юрайт, 2015. 423 с.
3. Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет: учебник. М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2015. 512 с.
4. О контроле параметров энергоресурсов/ А.Ю. Романовский, О.В. Кабанов, Л.П. Кабанова и др. //Проблемы и перспективы развития отечественной светотехники, электроники и энергетики: материалы XIIIМеждунар. науч.-техн. конф. Саранск, 2017. С. 558-563.
5. Пиксайкина А.А., Пашуткина Е.С. Формализация процессов товародвижения на предприятии // Актуальные вопросы архитектуры и строительства: материалы 13-й Междунар. науч.-техн. конф. / отв. ред. В.Т. Ерофеев. Саранск: Изд-во Мордовского университета, 2014. С. 270-272.
6. Рачек С.В. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие/под. ред. И.В. Ереминой. Екатеринбург: УрГУПС, 2016. 411 с.
7. Роль инвестиций в экономике Российской Федерации / Е.С. Сергушина, А.В. Елаева, О.В. Кабанов и др.//Концепт: электрон. науч.-метод. журн. 2019. № 5. С. 187-191.
8. Современное состояние и основные проблемы интернет-торговли в Российской Федерации / А.А. Прокин, В.А. Богатырская, Е.С. Сергушина и др. //E-Scio. Саранск. 2018. № 3 (18). С. 36-41.
9. Теоретические основы бухгалтерского учета: учеб. пособие/ О.Б. Ковалева, О.Б. Тверды-нина, В.В. Кудряшова и др. М.: МАМИ, 2015. 328 с.
