CC BY
86
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПОКУПКЕ ТОВАРОВ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ИМПОРТНЫХ ПОСТАВОК ЧЕРЕЗ РОССИЙСКОГО ПОСРЕДНИКА
В. Н. ЖУКОВ, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Российский экономический университет
им. Г. В. Плеханова
Поставка зарубежных товаров на российский рынок при таможенной процедуре импорта нередко производится с участием посредников — специализированных организаций, представляющих во внешнеторговых сделках интересы российских покупателей. Рассмотрим главные особенности формирования покупателями и российскими посредниками учетной информации по указанным операциям в соответствии с существующими требованиями.
Учет приобретения товаров покупателем. Отношения между покупателем и посредником могут строиться на основании договора поручения, комиссии либо агентирования.
Исполнение посреднических сделок обусловливает возникновение у покупателя требований и обязательств, информация о которых должна формироваться на четырех субсчетах, открываемых к сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:
— субсчет 13 «Расчеты с посредником по импортным товарам»;
— субсчет 14 «Расчеты с посредником по авансам выданным»;
— субсчет 15 «Расчеты с посредником по вознаграждению»;
— субсчет 16 «Расчеты с посредником по возмещаемым расходам».
Предметом договора поручения является оказание посредником (поверенным) широкого спектра юридических услуг покупателю (доверителю) — услуг по заключению внешнеторгового контракта, представлению его интересов в суде и
др. При этом поверенный выступает в отношениях с третьими лицами (иностранным продавцом и др.) от имени доверителя, являясь тем самым прямым представителем своего клиента.
Товары, закупаемые на внешнем рынке через поверенного, должны приниматься к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты (кредиторской задолженности перед продавцом) в день перехода права собственности на них к доверителю. При этом порядок перехода права собственности регламентируется условиями внешнеторгового контракта таким же образом, как и при прямых импортных сделках.
Указанная операция оформляется бухгалтерской записью: Д-т сч. 41 «Товары», 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке» и др. К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — приобретены товары (на контрактную стоимость принятых к учету ценностей).
Основанием для принятия к учету импортных товаров, приобретаемых через поверенного, являются:
• коммерческие документы (инвойс и др.);
• международные транспортные документы (товарно-транспортная накладная, коносамент и др.);
• таможенные документы (грузовая таможенная декларация и др.).
Оприходование поступивших товаров производится в день их фактической приемки доверителем и отражается в рамках одного и того же синтетического счета.
Обязательства перед иностранным продавцом, накопленные на сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», доверитель уменьшает по факту списания денежных средств со своего банковского счета, о чем делается бухгалтерская проводка: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. — с банковского счета импортера уплачен долг продавцу.
Вознаграждение поверенному может устанавливаться:
• в твердой сумме независимо от цены совершенной посредником сделки (от контрактной стоимости импортных товаров);
• в виде разницы между назначенной покупателем ценой и более выгодной (низкой) ценой закупаемых товаров;
• в процентах от цены сделки.
Суммы вознаграждения (без НДС) включаются в фактическую себестоимость приобретения импортных товаров при утверждении доверителем отчета поверенного, о чем делаются записи:
Д-т сч. 41 «Товары», 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке» и др. К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 15 «Расчеты с посредником по вознаграждению» — начислена задолженность посреднику по вознаграждению (на стоимость посреднической услуги без налога на добавленную стоимость (НДС);
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 15 «Расчеты с посредником по вознаграждению» — отражен НДС, относящийся к приобретенной посреднической услуге.
Договор комиссии заключается в целях совершения посредником (комиссионером) одной или нескольких сделок в интересах покупателя (комитента). Комиссионер, в отличие от поверенного, действует от своего имени, что делает его обязанным по внешнеторговому контракту.
На практике при заключении договора комиссии комитент нередко считает само собой разумеющимся возложение на комиссионера ответственности в случае ненадлежащего исполнения продавцом своих обязанностей по внешнеторговому контракту (несвоевременная поставка товаров, задержка платежей и т. д.). Указанные требования являются правомерными только в том случае, если
комиссионер примет на себя делькредере — ручательство перед комитентом за исполнение сделки продавцом.
Поручительство комиссионера принимается к учету как обеспечительное обязательство с отражением на забалансовом сч. 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Его оценка производится в объеме ответственности комиссионера за иностранного продавца.
Импортируемые товары принимаются комитентом к бухгалтерскому учету в день перехода права собственности на основании отчета комиссионера. При этом делается бухгалтерская запись: Д-т сч. 41 «Товары», 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке» и др. К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — приобретены товары у продавца (на контрактную стоимость принятых к учету ценностей).
Операции по оприходованию поступивших товаров найдут отражение на дату их фактической приемки комитентом на основании коммерческих и транспортных документов.
Поскольку расчеты с иностранным поставщиком чаще всего ведет комиссионер, основанием для отражения оплаты ввезенных товаров будет служить его отчет. Списание суммы кредиторской задолженности продавца одновременно обусловит формирование задолженности перед комиссионером по импортным обязательствам: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 13 «Расчеты с посредником по импортным обязательствам» — с банковского счета комиссионера уплачен долг продавцу.
Дальнейший порядок расчетов между комитентом и комиссионером определяется условиями договора комиссии.
Комиссионер, обеспечивая импорт товаров, всегда действует за счет своего контрагента — комитента, в связи с чем у последнего возникают следующие расходы по оплате посреднических услуг:
1) расходы по уплате комиссионного вознаграждения за совершение внешнеторговой сделки. Порядок их учета такой же, как и при импортных сделках с участием поверенного;
2) расходы по уплате вознаграждения за делькредере.
Вознаграждение за делькредере (поручительство комиссионера за исполнение экспортером внешнеторгового контракта), уплачиваемое комитентом по договору комиссии, включается в состав прочих
операционных расходов (сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»);
3) расходы по уплате дополнительной выгоды.
В случае заключения комиссионером внешнеторгового контракта на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, возникает дополнительная выгода, которая делится между сторонами поровну, если иное не предусмотрено договором комиссии. Часть выгоды, причитающаяся к уплате комиссионеру, должна признаваться расходом по обычным видам деятельности и включаться в фактическую себестоимость приобретения импортных товаров (сч. 41 «Товары», 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке» и др.).
Заключив агентский договор, покупатель (принципал) имеет возможность наделить посредника (агента) более широкими полномочиями, чем при иных формах посредничества. В частности, он вправе поручить агенту совершение в своих интересах действия как юридического, так и фактического характера, например изучить определенный рынок, провести рекламную кампанию и т. п. Этот договор позволяет сочетать в себе элементы договоров поручения и комиссии, что в конечном итоге определяет бухгалтерский учет операций по приобретению импортных товаров.
На практике покупатель нередко поручает посреднику за свой счет совершить иные сделки и действия (оплатить таможенные платежи, заключить договор на перевозку, застраховать товары и пр.). Понесенные в связи с этим затраты являются расходами покупателя, а следовательно, подлежат возмещению посреднику.
По общему правилу, на сумму возмещаемых посреднику расходов (за исключением сумм уплаченного на таможне НДС) необходимо увеличить фактическую себестоимость импортных товаров. Однако торговые организации вправе затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.
Признание в учете возмещаемых расходов сопровождается записями:
Д-т сч. 41 «Товары», 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке» и др., Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» (для торговых организаций, включающих затраты по заготовке и доставке импортных товаров в состав расходов на продажу) К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 16 «Расчеты с посредником по возмещаемым расходам» — начислена задолженность посреднику
по возмещаемым расходам (за исключением сумм уплаченного на таможне НДС);
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 5 «НДС по импортным товарам» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 16 «Расчеты с посредником по возмещаемым расходам» — начислена задолженность посреднику по НДС, уплаченному на таможне;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС при импорте товаров» К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 5 «НДС по импортным товарам» — произведен налоговый вычет НДС в связи с его уплатой посредником на таможне.
Обязательства перед посредником по вознаграждениям и возмещаемым расходам погашаются путем оплаты долга либо путем проведения зачета встречных требований.
Пример 1. Организация «Гамма» (принципал) заключила агентский договор с посреднической организацией «Дельта» в целях приобретения на внешнем рынке сухих вин. По его условиям, расчеты с иностранным продавцом, организация таможенного оформления и доставки товаров с таможенного склада до склада принципала должны производиться агентом, вознаграждение которого составляет 29 500 долл. США (в том числе НДС — 4 500 долл. США).
По внешнеторговому контракту, заключенному агентом от своего имени, принципал приобрел в августе 70 000л (100 000 бутылок) сухого вина по цене 8 долл. США за 1л контрактной стоимостью 560 000 долл. США. Поставка товаров произведена на условиях CPT с переходом права собственности на них к импортеру на границе.
Согласно отчету посредника товар пересек границу и был оплачен агентом 16.05.2014, а 19.05.2014 им были уплачены таможенные платежи (ввозная таможенная пошлина — 1 907 360 руб., акциз — 140 000руб., НДС — 4 224 192руб., сбор за таможенное оформление — 19 0 73,60руб. и 280 долл. США), а также транспортные расходы в сумме 472 000руб. (в том числе НДС — 72 000руб.). Кроме того, в июле агент приобрел у таможенного органа для принципала акцизные марки на сумму 75 000 руб. и оклеил ими 100 000 бутылок вина на складе поставщика. Отчет агента утвержден 23.05.2014. В этот же день импортер произвел с ним расчет.
Официальный курс доллара США составил:
— на дату пересечения товаром границы и его оплаты — 34,15 руб.;
— на дату принятия грузовой таможенной декларации (ГТД) и уплаты таможенных платежей — 34,06руб.;
— на дату утверждения отчета агента — 33,05 руб.
Согласно учетной политике оценка импортных товаров производится по фактической себестоимости приобретения.
Приведенные операции будут сопровождаться следующими записями (табл. 1):
Таким образом, фактическая себестоимость сухого вина, сформированная принципалом на сч. 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах», составляет 22 426 220,40 руб. (19 124 000 руб. + + 826 250руб. + 1 907 360 руб. + 75 000 руб. + + 65 000 руб. + 19 073,60 руб. + 9 536,80 руб. + + 400 000 руб.).
При авансовой форме расчетов денежные средства могут переводиться продавцу покупа-
Учет импорта товаров через агент
телем либо посредником. В первом случае операции оформляются стандартными записями, во втором — с использованием сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 14 «Расчеты с посредником по авансам выданным», т. е.: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет14 «Расчеты с посредником по авансам выданным» — с банковского счета посредника уплачен аванс продавцу.
Дальнейший порядок расчетов определяется условиями посреднического договора.
Учет оказания услуг посредником. Организация, выступающая в роли посредника (поверенного, комиссионера, агента), осуществляет предпринимательскую деятельность, которая направлена на получение прибыли от оказания покупателю импортных товаров (доверителю, комитенту, принципалу) услуг по закупке товаров на внешнем рынке, а также совершению иных юридических и/или фактических действий.
Таблица 1
при условии последующей оплаты
Содержание операции Сумма, руб. Корреспондирующие счета (субсчета)
Дебет Кредит
Приняты к учету приобретенные агентом акцизные марки 75 000 50.3 76.16
Приняты к учету приобретенные товары в связи с переходом права собственности на них к принципалу (560 000 долл. США х 34,15 руб.) 19 124 000 41.1 60
С валютного счета агента уплачен долг продавцу 19 124 000 60 76.13
Начислена задолженность агенту по вознаграждению:
— на стоимость услуги без НДС (25 000 долл. США х 33,05 руб.) 826 250 41.1 76.15
— на сумму НДС (4 500 долл. США х 33,05 руб.) 148 725 19.3 76.15
Начислена задолженность по таможенным платежам и транспортным
расходам, в том числе:
— по бюджету по ввозной таможенной пошлине 1 907 360 41.1 68
— по бюджету по акцизу 140 000 41.1 68
— по бюджету по НДС 4 224 192 19.5 68
— по таможне по таможенному сбору за таможенное оформление 19 073,60 41.1 76
товаров, уплачиваемому в рублях
— по таможне по таможенному сбору за таможенное оформление 9 536,80 41.1 76
товаров, уплачиваемому в долларах США (280 долл. США х 34,06 руб.)
— перевозчику по транспортной услуге без НДС 400 000 41.1 68
— перевозчику по НДС, относящемуся к транспортной услуге 72 000 19.3 60
Принята к налоговому вычету стоимость акцизных марок 75 000 68 50.3
С расчетного и валютного счетов агента оплачены:
— ввозная таможенная пошлина 1 907 360 68 76.16
— акциз (140 000 руб. — 75 000 руб.) 65 000 68 76.16
— НДС 4 224 192 68 76.16.
— таможенный сбор за таможенное оформление товаров, руб. 19 073,60 76 76.16
— таможенный сбор за таможенное оформление товаров, долл. США 9 536,80 76 76.16
— транспортные расходы 472 000 60 76.16
Произведен налоговый вычет НДС, уплаченного агентом на таможне и относящегося к принятым на учет импортным товарам 4 224 192 68 19.5
Окончание табл. 1
Содержание операции Сумма, руб. Корреспондирующие счета (субсчета)
Дебет Кредит
С валютного счета перечислена задолженность агенту: — по импортным обязательствам (560 000 долл. США х33,05 руб.) — по агентскому вознаграждению (29 500 долл. США х 33,05 руб.) — по таможенному сбору за таможенное оформление товаров, уплаченному в долларах США (280 долл. США х 33,05 руб.) 18 508 000 974 975 9 254 76.13 76.15 76.16 52 52 52
С расчетного счета перечислена задолженность агенту по возмещаемым расходам, оплаченным в рублях (1 907 360 руб. + 75 000 руб. + + 65 000 руб. + 4 224 192 руб. + 19 073,60 руб. + 472 000 руб.) 6 762 625,60 76.16 51
Отражена положительная курсовая разница между курсом Банка России на дату оплаты импортных обязательств и курсом Банка России на дату их возникновения [560 000 долл. США х (33,05 руб. — 34,15 руб.)] 616 000 76.13 91.1
Отражена положительная курсовая разница между курсом Банка России на дату возникновения обязательств по таможенному сбору и курсом Банка России на дату их оплаты [280 долл. США х (33,05 руб. — 34,06 руб.)] 282,80 76.16 91.1
Стоимость оказанных импортеру услуг формирует:
• доходы по обычным видам деятельности — посредническое вознаграждение и дополнительную выгоду (сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»);
• прочие доходы — вознаграждение за делькредере (сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»).
В составе доходов посредника должны учитываться только суммы, причитающиеся ему в соответствии с условиями договора поручения, комиссии или агентирования. Средства, поступающие от покупателя на финансирование расходов по внешнеторговому контракту и в уплату ввозимых товаров (если посредник принимает участие в расчетах с иностранным поставщиком), к доходам посредника не относятся и поэтому учитываются им в составе обязательств.
Для учета расчетов с покупателем используется сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому рекомендуется открывать следующие субсчета:
• субсчет 17 «Расчеты с покупателем по импортным товарам»;
• субсчет 18 «Расчеты с покупателем по авансам полученным»;
• субсчет 19 «Расчеты с покупателем по вознаграждению»;
• субсчет 20 «Расчеты с покупателем по возмещаемым расходам».
Информация об обязательствах по делькредере формируется комиссионером за балансом на сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
в объеме его ответственности за иностранного поставщика.
Доходы от оказания посреднических услуг должны признаваться в бухгалтерском учете на дату утверждения импортером представленного отчета, что сопровождается записями:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 19 «Расчеты с покупателем по вознаграждению» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — начислена задолженность покупателя по вознаграждению за совершение юридических (иных) действий, дополнительной выгоде и делькредере;
Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 19 «Расчеты с импортером по вознаграждению» — на банковский счет зачислен долг покупателя.
Все доходы посредника формируют налоговую базу по НДС, который исчисляется по ставке 18 % независимо от вида закупаемых товаров. При этом делается следующая бухгалтерская запись: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Налог на добавленную стоимость» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — начислена задолженность бюджету по НДС.
Если оказание посредником услуги сопровождается ведением расчетов с продавцом, то операции по оплате импортных товаров найдут следующее отражение:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», ^ субсчет 17 «Расчеты с покупателем по импортным товарам» К-т ^ сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — начислена задолженность продавцу по обязательствам покупателя; ^
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. — с банковского счета уплачен долг продавцу;
Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 17 «Расчеты с покупателем по импортным товарам» — на банковский счет посредника зачислен долг покупателя.
Посредник, обеспечивая импорт товаров, несет затраты. В качестве расходов по обычным видам деятельности могут признаваться только те из них, которые обусловлены оказанием импортеру юридических и иных услуг — расходы на оплату ¡я
труда, общехозяйственные расходы и др. и
Затраты посредника, непосредственно связанные с испол- ®
нением внешнеторгового контракта (заготовкой, доставкой, ^
страхованием, таможенным оформлением импортных товаров), ^
подлежат возмещению покупателем, а следовательно, форми- &
О
руют дебиторскую задолженность (сч. 76 «Расчеты с разными с
дебиторами и кредиторами», субсчет 20 «Расчеты с покупате- я
лем по возмещаемым расходам»). При этом суммы денежных
в
средств, получаемые от покупателя для покрытия возмещаемых ) я
расходов, в налоговую базу по НДС не включаются. ^
Если отношения между покупателем и посредником офор- н
млены договором комиссии или агентирования и комиссионер ч
(агент) принял на себя делькредере, то возникающие в связи с и
этим затраты подлежат включению в состав прочих операци- д
"ГТ X
онных расходов (сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет <и
2 «Прочие расходы»). о
Пример 2. Организация «Дельта» (агент) на основании «
агентского договора, заключенного с организацией «Гамма» д
(принципал), приобрела от своего имени на внешнем рынке Ц
партию сухого вина (см. условие примера 1).
Расходы агента, связанные с оказанием посреднической услуги, составили 500 000руб. Кроме того, по поручению принципала им были оплачены ввезенные товары, таможенные платежи (таможенная пошлина — 10 %, акциз — 2руб. за 1л ввезенного вина, НДС — 18 %, сбор за таможенное оформление товаров — 0,15 %), транспортные расходы в сумме 472 000 руб., в том числе НДС — 72 000руб. и акцизные марки в сумме 75 000 руб. (100 000 бут. х 0,75 руб. /марка).
Расчет суммы таможенных платежей приведен в табл. 2.
Исполнение агентом поручения импортера обусловят записи, содержащиеся в табл. 3.
Если внешнеторговым контрактом предусмотрена авансовая форма расчетов, то принимающий в них участие посредник должен обеспечить своевременный перевод продавцу денежных средств, предварительно полученных от покупателя. Указанные операции найдут следующее отражение:
с т
<и
ч с
«
Сумма платежа 00 19 073 600 руб. 140 000 руб. 4 224 192 руб. 19 073,60 руб. 280 долл. США
Ставка платежа г- о4 О 2 руб. /л о4 ОО % Го 0,05 %
Налоговая база (гр. 2 + гр. 3 + гр. 4 + гр. 5) чо 19 073 600 руб. 70 000 л 21 120 960 руб. 19 073 600 руб. 560 000 долл. США
Составляющие налоговой базы* Акциз 1 1 140 000 руб. | 1 1
Ввозная таможенная пошлина 1 1 1 907 360 руб. 1 1
Таможенная стоимость товара т 19 073 600 руб. 1 19 073 600 руб. 19 073 600 руб. 560 000 долл. США
Объем товара 1 70 000 л 1 1 1
Вид таможенного платежа Ввозная таможенная пошлина | Акциз |НДС Сбор за таможенное оформление, руб. Сбор за таможенное оформление, долл. США
ю Л
ЧО
о сч
о СМ л
й я
о С о К 5 £
И
О
й &
о
«
й
=3
Таблица 3
Учет операций, связанных с исполнением агентом поручения принципала
Содержание операции Сумма, руб. Корреспондирующие счета (субсчета)
Дебет Кредит
С расчетного счета произведена предоплата таможенному органу 75 000 76 51
за акцизные марки
Предъявлены к возмещению принципалу расходы, связанные с оплатой 75 000 76.20 76
акцизных марок
Получены акцизные марки 75 000 008
Списаны акцизные марки в связи с маркировкой 100 000 бутылок на 75 000 008
складе продавца
Начислена задолженность поставщику по обязательствам принципала 19 124 000 76.17 60
(560 000 долл. США х 34,15 руб.)
С валютного счета уплачен долг продавцу 19 124 000 60 52
С валютного и расчетного счетов оплачены таможенные и транспорт-
ные расходы, подлежащие возмещению импортером, в том числе:
— ввозная таможенная пошлина (см. табл. 2) 1 907 360 76.20 51
— акциз (см. табл. 2) (140 000 руб. — 75 000 руб.) 65 000 76.20 51
— НДС (см. табл. 2) 4 224 192 76.20 51
— таможенный сбор за таможенное оформление товаров, уплаченный в рублях (см. табл. 2) 19 073,60 76.20 51
— таможенный сбор за таможенное оформление товаров, уплачен- 9 536,80 76.20 52.2
ный в долларах США (280 долл. США х 34,06 руб.)
— транспортные расходы 472 000 76.20 51
Начислена задолженность принципала по агентскому вознаграждению (30 000 долл. США х 33,05 руб.) 991 500 76.19 90.1
Списаны расходы, связанные с оказанием посреднической услуги 500 000 90.2 44
Начислена задолженность бюджету по НДС с суммы агентского возна- 165 250 90.3 68
граждения (5 000 долл. США х 33,05 руб.)
Отражен финансовый результат (прибыль) от оказания посреднической услуги (991 500 руб. — 500 000 руб. — 165 250 руб.) 326 250 90.9 99
На валютный и расчетный счета зачислен долг принципала: — по импортным обязательствам (560 000 долл. США х 33,05 руб.) 18 508 000 52 76.17
— по агентскому вознаграждению (30 000 долл. США х 33,05 руб.) 991 500 52 76.19
— по таможенному собору за таможенное оформление товаров, уплаченному в долларах США (280 долл. США х 33,05 руб.) 9 254 52 76.20
— по возмещаемым расходам, оплаченным в рублях (1 907 360 руб. 6 762 625,60 51 76.20
+ 75 000 руб. + 65 000 руб. + 4 224 192 руб. + 19 073,60 руб. +
+ 472 000 руб.)
Отражена отрицательная курсовая разница между курсом Банка Рос- 616 000 91.2 76.17
сии на дату оплаты импортных товаров и курсом Банка России на дату возникновения обязательств [560 000 дол. США х (33,05 руб. —
— 34,15 руб.)]
Отражена отрицательная курсовая разница между курсом Банка Рос- 282,80 91.2 76.20
сии на дату возмещения принципалом таможенного сбора за таможен-
ное оформление товаров и курсом Банка России на дату его уплаты [280 долл. США х (33,05 руб. — 34,06 руб.)]
Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 18 «Расчеты с покупателем по авансам полученным» — на банковский счет зачислен аванс покупателя;
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 18 «Расчеты с покупателем по авансам полученным К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — начислена задолженность продавцу по причитающемуся авансу;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. — с банковского счета перечислен аванс продавцу.
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ.
2. Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ.
3. Налоговый кодекс (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
4. Налоговый кодекс (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
5. О таможенном регулировании в Российской Федерации: Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ.
6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н.
7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): приказ Минфина России от 27.11.2006 № 154н.
9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
10. Таможенный кодекс Таможенного союза: приложение к Договору о Таможенном кодексе таможенного союза, принятому решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 27.11.2009 № 17.
