CC BY
0Текеева Х.Э.
Кандидат экономических наук, доцент. ФГБОУ ВО Северо-Кавказская государственная академия (ФГБОУ ВО СКГА), г. Черкесск.
Кенжева С.О.
ФГБОУ ВО «Северо-Кавказская Государственная академия».
Учет нематериальных активов
Нематериальные активы являются ключевым ресурсом современной информационной экономики и активно используются в производственной деятельности субъектов бизнеса.
К ним относятся такие объекты, как права на интеллектуальную собственность, лицензии, патенты, торговые марки, авторские права, программное обеспечение и другие.
Учет нематериальных активов имеет свои особенности, которые необходимо учитывать при их оценке и учете.
1. Оценка нематериальных активов осуществляется на основе их стоимости приобретения или создания. В случае приобретения актива его стоимость определяется по цене покупки, а в случае создания - по затратам на его создание.
2. Нематериальные активы подвержены амортизации, которая представляет собой постепенное уменьшение их стоимости в течение определенного периода времени. Амортизация нематериальных активов начисляется на основе их стоимости и срока полезного использования.
3. Степень изменения стоимости нематериальных активов может быть разной. Например, изменение стоимости торговой марки может быть связано с изменением рыночных условий, а изменение стоимости программного обеспечения - с появлением новых версий.
4. Нематериальные активы должны быть отражены в бухгалтерской отчетности компании. Они могут быть отражены как отдельный элемент баланса или как составная часть других активов.
При оценке прав на интеллектуальную собственность необходимо учитывать не только стоимость приобретения, но и потенциальный доход, который может принести данный актив в будущем.
при этом необходимо учитывать возможность устаревания данного актива и его конкурентную среду.
Также важным аспектом является определение срока полезного
использования нематериального актива и метода его амортизации.
Например, для программного обеспечения может использоваться метод линейной амортизации или метод ускоренной амортизации.
Кроме того, при учете нематериальных активов необходимо учитывать их изменение стоимости в будущем и возможность переоценки данных активов.
В целом, учет нематериальных активов является сложным процессом, который требует внимательного и точного подхода. Однако, правильный учет нематериальных активов позволяет компаниям эффективно управлять своим капиталом и принимать обоснованные решения.
Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (то есть объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд предприятия);
б) предприятие имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (то есть предприятие имеет документы, подтверждающие существование актива и права предприятия на него), а также существует контроль над объектом (имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам);
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного цикла);
д) предприятием не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного цикла);
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы [4].
Таким образом, нематериальные активы - это созданные или приобретенные организациями объекты, которые используются в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку, обладают способностью отчуждения и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями.
Можно выделить следующие виды нематериальных активов:
а) Объекты интеллектуальной собственности.
б) Деловая репутация организации.
Деловая репутация организации в соответствии с положением по бухгалтерскому учету 14/2007 «Учет нематериальных активов» это разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов.
Разница может быть либо положительной, либо отрицательной.
положительную деловую репутацию рассматривают как отдельный инвентарный объект и амортизируют в течение 20 лет линейным способом.
Отрицательную - в полной сумме относят финансовый результат периода в составе прочих доходов.
Расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала организации не являются нематериальными активами.
Учет НМА ведется в соответствии с МСФО (Международными стандартами финансовой отчетности) или РСБУ (Российскими стандартами бухгалтерского учета).
В соответствии с этими стандартами, НМА должны быть учтены по первоначальной стоимости, которая включает все затраты, связанные с приобретением и подготовкой актива к использованию.
Если НМА были получены в результате обмена или подарка, то их стоимость определяется по рыночной цене на дату получения.
Для учета амортизации НМА используются различные методы: линейный, ускоренный, дегрессивный и другие.
Выбор метода зависит от характеристик актива и его использования. Амортизация начинается с момента, когда актив готов к использованию, и продолжается до конца срока полезного использования.
В случае, если стоимость НМА снижается, то применяется процедура проверки на устойчивость уменьшения стоимости.
Если уменьшение стоимости является временным, то оно не отражается в бухгалтерском учете.
Если же уменьшение стоимости является постоянным, то актив списывается с баланса на сумму разницы между первоначальной стоимостью и текущей стоимостью.
Также следует отметить, что учет НМА требует особого внимания к документальному оформлению.
Для каждого НМА должны быть наличии документы, подтверждающие его приобретение, стоимость, срок полезного использования и другие характеристики. В целом, учет НМА - это сложный процесс, который требует знаний и опыта в области бухгалтерского учета.
Поэтому, если у вас возникли какие-то конкретные вопросы, лучше обратиться к профессиональному бухгалтеру или консультанту.
Нормативные акты, регулирующие учет нематериальных активов (НМА) в РФ, включают:
1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В данном законе определены основные принципы бухгалтерского учета, включая учет НМА.
2. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Нематериальные активы»». В данном приказе определены правила учета НМА и их амортизации в соответствии с РСБУ.
3. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). В России могут использоваться как МСФО, так и РСБУ для учета НМА. МСФО определяют правила учета НМА для компаний, которые используют их для составления отчетности по международным стандартам.
4. Письма Минфина РФ. Минфин РФ периодически выдает письма, в которых разъясняются некоторые вопросы, связанные с учетом НМА.
5. Приказ Минэкономразвития РФ от 26.11.2010 N 512 «Об утверждении Правил оценки и учета нематериальных активов». В данном приказе определены правила оценки и учета НМА для государственных и муниципальных организаций. Эти нормативные акты являются основой для правильного учета нематериальных активов в России.
Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) включают правила учета нематериальных активов (НМА) в России. Основные положения ФСБУ по НМА включают:
1. НМА должны быть отражены в учете на счете «Нематериальные активы».
2. НМА должны быть оценены по справедливой стоимости на дату приобретения или создания.
3. Амортизация НМА должна начисляться с момента ввода в эксплуатацию и должна осуществляться на основе оценки срока полезного использования.
4. При продаже или списании НМА необходимо провести корректировку бухгалтерских записей на сумму дохода или расхода, полученного от операции.
5. НМА должны быть периодически проверяются на предмет утраты стоимости и необходимости проведения корректировок.
6. при оценке и учете НМА необходимо учитывать все риски и неопределенности, связанные с их использованием. Эти положения ФСБУ являются обязательными для всех организаций, которые используют российскую систему бухгалтерского учета.
Оценка нематериальных активов (НМА) в России проводится на основе Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ). Оценка НМА должна быть основана на справедливой стоимости на дату приобретения или создания.
Для оценки НМА могут использоваться различные методы, включая метод сравнения, метод доходности и метод затрат.
Метод сравнения основан на анализе цен на аналогичные активы на рынке. Метод доходности используется для оценки НМА, которые приносят доход.
Метод затрат основан на анализе затрат на создание или приобретение актива. при оценке НМА необходимо учитывать все риски и неопределенности, связанные с их использованием.
Оценка НМА также должна быть пересмотрена, если возникают изменения в условиях использования актива.
В целом, оценка НМА является важным аспектом бухгалтерского учета в России и должна быть проведена в соответствии с ФСБУ.
Амортизация нематериальных активов (НМА) в России проводится в соответствии с Федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ). Амортизация - это процесс постепенного списания стоимости НМА на протяжении его срока полезного использования.
Срок полезного использования НМА определяется на основе его характеристик и назначения.
Например, срок полезного использования программного обеспечения может составлять несколько лет, а срок полезного использования патента может быть более длительным.
Амортизация НМА может проводиться различными методами, включая линейный метод, ускоренный метод и метод уменьшения остаточной стоимости.
Линейный метод предполагает равномерное списание стоимости актива на протяжении его срока полезного использования. Ускоренный метод предполагает более быстрое списание стоимости актива в начале его срока полезного использования.
Метод уменьшения остаточной стоимости предполагает списание стоимости актива на основе его остаточной стоимости на конец каждого периода. Амортизация НМА отражается в бухгалтерском учете в виде списания стоимости актива и увеличения расходов предприятия. Однако, в зависимости от характеристик НМА и метода амор-
тизации, может быть установлено ограничение на ежегодную сумму амортизации.
Изменение стоимости НМА может происходить по разным причинам, например, из-за изменения рыночных условий, технологических изменений или устаревания актива.
В таких случаях может потребоваться переоценка НМА и корректировка его стоимости в бухгалтерском учете. Переоценка НМА может проводиться как вверх, так и вниз.
При повышении стоимости НМА происходит увеличение его балансовой стоимости и увеличение налогооблагаемой базы, что может привести к увеличению налоговых платежей.
При снижении стоимости НМА происходит уменьшение его балансовой стоимости и уменьшение налогооблагаемой базы, что может привести к снижению налоговых платежей.
Учет НМА при переоценке может быть осуществлен различными способами, включая метод переоценки по балансовой стоимости, метод переоценки по рыночной стоимости и метод переоценки по за-менительной стоимости. При использовании метода переоценки по балансовой стоимости, стоимость НМА переоценивается на основе его балансовой стоимости.
При использовании метода переоценки по рыночной стоимости, стоимость НМА переоценивается на основе его рыночной стоимости.
При использовании метода переоценки по заменительной стоимости, стоимость НМА переоценивается на основе затрат, необходимых для замены актива аналогичным новым активом.
В любом случае, при изменении стоимости НМА и его переоценке необходимо внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет и отчетность предприятия.
Учет НМА ведется в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и налогового законодательства. НМА отражается в бухгалтерском балансе предприятия и учитывается на счетах бухгалтерского учета. Отчетность по НМА включает в себя следующие отчеты:
1. Бухгалтерский баланс - отражает балансовую стоимость НМА на конец отчетного периода.
2. Отчет о движении НМА - отражает изменения в составе и стоимости НМА за отчетный период.
3. Отчет о списании НМА - отражает списание НМА, которое произошло за отчетный период.
4. Отчет об оценке НМА - отражает результаты переоценки НМА, если такая переоценка была проведена.
5. Отчет о налоговых амортизационных отчислениях - отражает сумму налоговых амортизационных отчислений, которые были произведены за отчетный период.
Все эти отчеты должны быть представлены в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и налогового законодательства. Отчетность по НМА является важной частью финансовой отчетности предприятия и используется для анализа финансового состояния и оценки эффективности использования активов.
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» признает положительную деловую репутацию в качестве нематериального актива, а в новом ФСБУ 14/2022 рассматривается аналогичное понятие «гудвил».
Например, одна компания присоединила к себе другую, которая давно на рынке, статусна, ее хорошо знают покупатели. после присоединения все эти выгоды перешли и к первой компании и будущие экономические выгоды — это и есть гудвил.
Гудвил, созданный собственными силами организации, не признается активом в бухучете.
Так как в ФСБУ 14/2022 подробно не описывается гудвил, а дается ссылка на к МСФО (¡БЕЗ) 3 «Объединения бизнесов», теперь МСФО (¡БЕД) 3 тоже является нормативным документом.
Единица учета НМА — инвентарный объект (п. 11-12 ФСБУ 14/2022 Инвентарным объектом может быть также сложный объект, который включает несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).
по общему правилу на счете 04 учитываются только те нематериальные активы, на которые у компании есть исключительные права. То есть сложные объекты, на которые у компании есть как исключительные, так и неисключительные права, в соответствии со ст. 1240 Гражданского кодекса РФ можно учесть на счете 04. Какие сложные объекты отнести к нематериальным активам, организация решает самостоятельно. при этом критерии нужно закрепить в приказе об учетной политике.
Р. Рейли и Р. Швайс предлагают классифицировать по элементам деятельности, куда входят 10 типов нематериальных активов [6]:
1) нематериальные активы, связанные с маркетингом (товарные знаки, слоганы, фирменные наименования, бренды, логотипы);
2) нематериальные активы, связанные с технологиями (техническая документация и расчеты, патенты на технологические процессы, патентные заявки, техническое ноу-хау);
3) нематериальные активы, связанные с творческой деятельностью (издательские права, авторские права на литературные произведения, музыкальные произведения);
4) нематериальные активы, связанные с обработкой данных (автоматизированные базы данных, шаблоны для интегральных микросхем);
5) нематериальные активы, связанные с инженерной деятельностью (инженерные расчеты, промышленные образцы, патенты на разработанные изделия);
6) нематериальные активы, связанные с клиентами (списки клиентов, договоры с клиентами);
7) нематериальные активы, связанные с контрактами (лицензионные соглашения, договоры франшизы).
Согласно новому ФСБУ 14/2022 изменены основные условия признания нематериальных активов, некоторые исключены из них и введены новые виды таких активов.
В бухгалтерском учете в качестве объектов нематериальных активов принимаются активы, которые соответствуют одновременно следующим признакам:
- отсутствие материально-вещественного состояния;
- организация рассчитывает использование таких активов в своей хозяйственной деятельности;
- организация рассчитывает использование таких активов длительный период времени, превышающий 12 месяцев;
- использование таких активов предполагает обеспечить организации получение экономической выгоды (дохода) в будущем [1].
К нематериальным активам относятся: результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации юрлица, товаров, работ, услуг и предприятий (фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания, др.), разрешения (лицензии) на отдельные виды деятельности.
А вот фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания, созданные самим предприятием, нематериальными активами считаться не будут. В ПБУ 14/2007 четко это не прописано.
Единицей учета нематериальных активов, согласно ФСБУ 14/2022, является инвентарный объект, который признается из совокупности прав на него, возникающих одновременно из нескольких документов [2].
Существенные изменения можно отметить при оценке нематериальных активов в соответствии с правилами нового стандарта.
Нематериальные активы признаются в бухгалтерском учете по
первоначальной стоимости, которая складывается из общей суммы капитальных вложений в соответствующий объект.
Капитальные вложения при формировании объекта в качестве нематериальных активов складываются из фактических затрат на его приобретение.
Первоначальная стоимость (п. 13, п. 28 ФСБУ 14/2022) — это общая сумма капитальных вложений, сделанных до признания НМА в бухгалтерском учете. Стандарт ФСБУ 14/2022 не описывает, как формируется первоначальная стоимость.
Состав капвложений для НМА он тоже не устанавливает, поэтому можно использовать перечень, приведенный в п. 5 ФСБУ 26/2020 для основных средств.
К капитальным вложениям можно отнести затраты на материальный носитель. Но есть и другой вариант — отделить носитель от НМА и учесть его в составе основных средств или запасов, решение как поступить принимает сама компания.
Если принято решение учитывать материальный носитель отдельно в составе основных средств или запасов, уменьшается первоначальная стоимость НМА на расчетную стоимость носителя.
Расчетную стоимость определяют исходя из фактических затрат на приобретение, создание матносителя, а если их невозможно посчитать, то исходя из его:
- справедливой стоимости;
- чистой стоимости продажи;
- стоимости аналогичных ценностей.
при этом стоимость носителя не должна превышать первоначальную стоимость НМА.
Такой же порядок определения расчетной стоимости применяют, когда компания принимает решение использовать матноситель отдельно от НМА.
при этом расчетная стоимость носителя не может быть выше балансовой стоимости.
по ФСБУ 14/2022 переоценка нематериальных активов проводится путем пропорционального пересчета: балансовая стоимость после переоценки приравнивается к справедливой стоимости.
И старый, и новый стандарты разрешают оценивать НМА в бухучете (п. 15-16 ФСБУ 14/2022):
- по первоначальной стоимости — стоимость на счете 04 не меняется, а только накапливается сумма амортизации;
- по переоцененной стоимости — меняются счета 04 и 05.
Выбранный способ оценки применяйте ко всей группе НМА.
Если в группе есть хоть один экземпляр, который невозможно переоценить, его оценивают отдельно по первоначальной стоимости.
Переоцениваются только те НМА, для которых существует активный рынок. Активный рынок определяется в соответствии с МФСО (IAS) 38 «Нематериальные активы». При переоценке НМА его стоимость должна быть равной или близкой к его справедливой стоимости, определяемой на основе данных активного рынка.
Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».
Периодичностьпереоценки определяется для каждой группы НМА исходя из того, в какой степени их справедливая стоимость подвержена изменениям. Если проводится переоценка не чаще одного раза в год, то рекомендуется проводить переоценку по состоянию на конец года.
Переоценивать можно двумя способами:
1. Пересчитывать первоначальную стоимость и накопленную амортизацию так, чтобы балансовая стоимость НМА равнялась его справедливой стоимости.
2. Пересчитывать так, чтобы сначала первоначальная стоимость НМА уменьшалась на сумму амортизации, накопленной до даты переоценки, а затем полученную сумму пересчитать так, чтобы она стала равной справедливой стоимости.
Для списания переоценки тоже есть два варианта:
- единовременно при списании НМА, по которому накоплена дооценка;
- по мере начисления амортизации по НМА.
Принятый способ списания накопленной дооценки применяется по всем НМА. Выбранный способ необходимо закрепите в учетной политике.
А вот в ПБУ 14/2007 вариант списания переоценки один — только в момент выбытия объекта.
Сумма дооценки нематериальных активов может быть списана на нераспределенную прибыль единовременно при списании переоцененного объекта либо по мере начисления амортизации на нематериальные активы [3].
Срок полезного использования выбирается для каждого актива. Он определяется на основе таких факторов из ФСБУ 14/2022 как: срок лицензии, морального устаревания и др.(можно установить свои). Не амортизируются НМА срок полезного использования которых невозможно точно определить.
Способы начисления амортизации остались прежними:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- пропорционально количеству продукции, объему работ (услуг). Бухгалтерский учет амортизации НМА ведется на одноименном
счете 05. По кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» отражается начисление в корреспонденции со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»).
по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» отражается списание амортизации в корреспонденции со счетами 04 «Нематериальные активы».
Применение ФСБУ 14/2022 обязательно для предприятий с бухгалтерской отчетности за 2024 г. Вместе с тем организации вправе принять решение о досрочном применении ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы».
Таким образом, новый ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» имеет достаточно изменений и поправок по сравнению с ПБУ 14/2007. ФСБУ 14/2022 разработан в соответствии с МСФО и действующей практикой.
Применение новых правил учета нематериальных активов повлечет необходимость для предприятий преобразования учетной политики с последующей регистрацией результатов в учете и отчетности.
Библиографический список:
1. Ибрагимова А.Х. О Проблемах бухгалтерского учета и их решении // Теория и практика современной науки. 2022. № 4 (82). С. 30-33.
2. ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»: когда и как начать применять новый стандарт НМА // Актион. Бухгалтерия Российский налоговый курьер // URL: https:// www.rnk.ru/article/218101-fsbu-142022-nematerialnye-aktivy-sravnenie-so-starym-pbu-142007.
3. Глобальные изменения в учете НМА и капвложений в НМА: обзор разъяснений Минфина // URL: https://www.buhgalteria.ru/article/globalnye-izmeneniya-v-uchete-nma-i-kapvlozheniy-v-nma-obzor-razyasneniyminfina?ysclid=la6tuabh6v379329500.
4. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: учебник. — М.: Феникс, 2021.
5. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Ю.А. Бабаев [и др.]; под ред. Ю.А. Бабаева. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Проспект, 2021.
6. Рейли Р., Швайс Р. Оценка нематериальных активов / пер. с англ. — М.: Квинто-консалтинг, 2022.
7. Домбровская Е.Н., Перфильева И.А. Актуализация учетной политики экономического субъекта в условиях применения ФСБУ 6/2020 «ОС» // Экономические науки, 2022.
8. Дружиловская Э.С. Новации в амортизации нематериальных активов и их влияние на оценку объектов учета коммерческих и некоммерческих организаций // Бухгалтерский учет в бюджетных и внебюджетных организациях, 2022.
9. Кадимова А.М. Амортизация нематериальных активов // Наука: общество, экономика, право, 2020.
10. Как вести учет основных средств по новому ФСБУ 6/2020. // URL: https://glavkniga. ru/situatio ns/s513353.
11. Приказ Минфина России от 17.09.2020№ 204н0б утверждении ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». // URL: http://publication. pravo.gov.ru/Document/View/0001202010160010.
12. Приказ Минфина России от 30.05.2022 № 86н Об утверждении Федерального ФСБУ 14/2022 «НМА». // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_420322/.
References
1. Ibragimova A.Kh. About accounting problems and their solutions // Theory and practice of modern science. 2022. № 4 (82). P. 30-33.
2. FSBU 14/2022 "Intangible assets": when and how to start applying the new standard of intangible assets // Aktion. Accounting Russian Tax Courier // URL: https://www.rnk.ru/ article/218101-fsbu-142022-nematerialnye-aktivy-sravnenie-so-starym-pbu-142007.
3. Global changes in the accounting of intangible assets and capital investments in intangible assets: review of clarifications of the Ministry of Finance // URL: https://www.buhgalteria.ru/ article/globalnye-izmeneniya-v-uchete-nma-i-kapvlozheniy-v-nma-obzor -razyasneniyminf ina?ysclid=la6tuabh6v379329500.
4. Bogachenko V.M., Kirillova N.A. Accounting: textbook. — M.: Phoenix, 2021.
5. Financial accounting: textbook / Yu.A. Babaev [and others]; edited by Yu.A. Babaeva. 2nd ed., revised. and additional — M.: Prospekt, 2021.
6. Reilly R., Schweiss R. Assessment of intangible assets / trans. from English — M.: Quinto-consulting, 2022.
7. Dombrovskaya E.N., Perfileva I.A. Updating the accounting policy of an economic entity in the conditions of application of FSBU 6/2020 "OS" // Economic Sciences, 2022.
8. Druzhilovskaya E.S. Innovations in the amortization of intangible assets and their impact on the assessment of accounting objects of commercial and non-profit organizations // Accounting in budgetary and non-budgetary organizations, 2022.
9. Kadimova A.M. Depreciation of intangible assets // Science: society, economics, law, 2020.
10. How to keep records of fixed assets according to the new FSBU 6/2020. // URL: https:// glavkniga.ru/situatio ns/s513353.
11. Order of the Ministry of Finance of Russia dated September 17, 2020 No. 204n On approval of FSBU 6/2020 "Fixed assets" and FSBU 26/2020 "Capital investments". // URL: http://publication.pravo.gov.ru/Document/View/0001202010160010.
12. Order of the Ministry of Finance of Russia dated May 30, 2022 No. 86n On approval of Federal Federal Budgetary Accounting Standards 14/2022 "NMA". // URL: http://www. consultant.ru/document/cons_doc_LAW_420322/.
