CC BY
11Далее, следует отметить, что в коммерческих предприятия нередко система внутреннего контроля не сбалансирована и не отражена в учетной политике, что приводит к повышению экономических затрат, обусловленных несовершенством бизнес-процессов. Считаем, что организации, в первую очередь, и в обязательном порядке должны составлять график документооборота, и выносить в качестве приложения к учетной политике. При этом, следует утверждать ответственное лицо за график документооборота для того, чтобы обеспечивать текущий контроль и повышать уровень ответственности персонала.
В целом, проведенный анализ показывает, что на практике учетная политика организации может быть составлена с ошибками, поэтому коммерческим организациям рекомендуется повышать уровень квалификации бухгалтеров для недопущения совершения ошибок или принятия решений, наносящих вред финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Особое значение учетная политика имеет для коммерческих организаций, которые ведут свою деятельность с привлечением кредитных средств, либо для тех организаций, который находятся в поиске инвесторов. Непродуманная учетная политика может привести к отказу со стороны внешних пользователей от сотрудничества и к снижению уровня доверия. Поэтому важно учитывать их интересы и создавать прозрачную и понятную учетную политику.
Список источников
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2011. - № 50 - С. 7344
2. «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/
3. Агеева О.А. Бухгалтерский учет и анализ в 2 ч. Часть 1. Бухгалтерский учет : учебник для вузов / О. А. Агеева, Л. С. Шахматова. - Москва : Издательство Юрайт, 2021. - 273 с
4. Асфандиярова И.Р. Учетная политика коммерческих организаций: методология формирования и механизм реализации //Актуальные вопросы современной экономики. 2021. № 1. С. 407-413.
5. Исаева Д. Г, Султанова Э. А., Хамбулатова 3. Р. Роль и значение учетной политики организации в повышении эффективности деятельности организации //Journal of Monetary Economies and Management. - 2023. - № 1,- C. 55-59
6. Рабаданова Ж.Б., Махмудова P.C., Магомедова З.М. Методические аспекты формирования учетной политики в части учёта активов и обязательств // Экономика и предпринимательство. 2021. № 4 (129). С. 923-926.
7. Шмелева Т.М., Исраилова З.Р, Газиева М.Н. Роль и значение учетной политики в организации //Актуальные вопросы современной экономики 2020г. № 1 с. 371-374
Сведения об авторах
РАБАДАНОВА ЖАРИЯТ БАХМУДОВНА, доцент кафедры бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО «Дагестанский государственный университет», Махачкала, Россия АБАСОВА МАРЬЯМ АБАСОВНА, магистрант кафедры бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО «Дагестанский государственный университет», Махачкала, Россия
Information about the authors
RABADANOVA ZHARIYAT BAKHMUDOVNA, Candidate of Economics, Associate Professor of Accounting Department Dagestan State University, Makhachkala, Russia ABASOVA MARYAM ABASOVNA, Master's student at the Department of Accounting FSBEI HE "Dagestan State University", Makhachkala, Russia
Научная статья
УДК 657
DOI 10.26118/2782-4586.2024.85.94.013
Зайнутова Зулайхат Магомедаминовна
Дагестанский государственный университет
Джабраилова Наида Давудовна
Дагестанский государственный университет
УЧЕТ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НОВЫМ ПРАВИЛАМ
Аннотация. Наиболее актуальной во все времена была и есть проблема качественного учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам для любого предприятия. Штрафные санкции приводят к росту налоговыхдолгов, и являются последствием несвоевременной уплаты налогов в бюджет.
В статье освещаются вопросы учета единого налогового платежа и единого налогового счета, которые производятся единой суммой. Это новый способ учета начисленных и уплаченных налогов и взносов, пополняемого с помощью Единого налогового платежа до срока уплаты налогов. Затем сумма закрывает обязательства по разным налогам.
Искусство исчисления и уплаты налогов находится в компетенции бухгалтера. Здесь важно грамотно наладить эту работу и также придерживаться правовых основ учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. В статье показаны плюсы и минусы новой системы, так как реальная прагматизация налогообложения является необходимостью, способной повлечь экономию затрат за счет налоговых платежей, также обеспечение безопасности предприятия.
Ключевые слова: налоговые платежи, единый налоговый платеж, бухгалтерский учет, единый налоговый счет.
Zaynutova Zulaikhat Magomedaminovna
Dagestan State University
Gjabrailova Naida Davudovna
Dagestan State University
ACCOUNTING FOR TAX PAYMENTS UNDER THE NEW RULES
Annotation. The most urgent problem at all times has been and is the problem of high-quality accounting of calculations with the budget for taxes and fees for any enterprise. Penalties lead to an increase in tax debts, and are a consequence of late payment of taxes to the budget.
The article highlights the issues of accounting for a single tax payment and a single tax invoice, which are made in a single amount. This is a new way of accounting for accrued and paid taxes and contributions, replenished with a Single tax payment
before the tax payment deadline. Then the amount closes the obligations for different taxes.
The art of calculating and paying taxes is within the competence of an accountant. It is important to properly set up this work and also adhere to the legal basis for accounting calculations with the budget for taxes and fees. The article shows the pros and cons of the new system, since the real pragmatization of taxation is a necessity that can lead to cost savings due to tax payments, as well as ensuring the safety of the enterprise.
Keywords: tax payments, single tax payment, accounting, single tax account.
Осуществлять законные операции с наименьшими налоговыми потерями, позволяет выработка оптимальных решений в любой деятельности.
Активно-пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» призван помочь в ведении бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налоговым отчислениям. По каждому виду налогов аналитика учитывается по счету 68. Аналитический учет вводится для обеспечения добывания данных по текущим, просроченным налогам, также штрафным санкциям к уплате. Что касается субсчетов, то счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» наиболее часто открываются следующие:
- 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг».
- 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» и др.
Изменения в учете налогов грянули с 1 января 2023 года. Мы уже отмечали что каждый экономический субъект к счету 68 имеет отдельный субсчет и плюс аналитические счета. Нововведением стал единый налоговый счет (ЕНС) (посредством единого налогового платежа (ЕНП), применяемый для уплаты налогов в бюджет с 2023 года. Единый налоговый счет предназначен для показа общей обязанности плательщика, а единый налоговый платеж (ЕНП) показывает средства для ее ликвидации.
Платеж учитывается на ЕНС и должно быть достаточно средств на нем для погашения задолженности со дня отправки компанией в банк платежного поручения (п. 1, 16, 17 ст. 45, п. п. 1, 7 ст. 58 НК РФ). Определенный срок уплаты ЕНП на ЕНС в НК РФ не установлен. При этом необходимо иметь на ЕНС положительное сальдо денег. С этого счета налоги и взносы будут уплачены при необходимом сроке наступления уплаты (п. 7 ст. 45 НК). Однако не имея положительного сальдо на дату уплаты налога или имея недостаточную сумму, для зачета обязательства, к этой дате нужно приурочить платежку по ЕНП. При обратной ситуации, ЕНП не нужно перечислять.
Налог считается уплаченным, если на соответствующую дату на ЕНС отражены обязательства (начисления) по налогам.
Налоги не считаются уплаченными, до тех пор, пока ИФНС не получит сведения о них.
Описанные масштабные перемены повлекли за собой необходимость в 2023 году изменить учет на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
К счету 68 появилась нужда открыть субсчет «Единый налоговый платеж». К счету 69 -субсчет «Расчеты по страховым взносам по единому тарифу» [4]. Какследствие нововведений, переменилась и корреспонденция счетов по перечислению налогов и страховых взносов. Всякий платеж проводят через ЕНП. Субсчет ЕНП, будет работать со счетом 51 «Расчетный счет» [4].
В 2023 году вступили в силу поправки в НК РФ. Они внесены Федеральным законом от 14.07.2022 №263-Ф3, и вызвали перемены системы их учета в ФНС.
Также объединились ПФ и ФСС в единый Социальный Фонд России (СФР). Этот факт вызвал изменения в порядке уплаты взносов, остававшихся в ведении СФР (бывшего ФСС).
Каждому налогоплательщику открыт единый налоговый счет (ЕНС) в ФНС.
Налоговая ведет на ЕНС такие операции как: учет поступлений и возвратов, зачет их в счет погашения налоговой обязанности, зачет на другие цели. Лицевые счета с разбивкой по
отдельным бюджетным получателям остались в прошлом.
Фиксировать изменения, на ЕНС в ФНС можно с использованием счета 68/ЕНС. В программе 1С, данному счету присвоили обозначение 68.90 [6].
Так как все расчеты с налоговой идут через ЕНС, рассмотрим блок проводок, связанный с таким положением дел (табл. 1)
Таблица 1 Блок проводок связанный с расчетами с налоговой через ЕНС [6]
Операция/Сальдо Дт Кт Разъяснение
Проведен ЕНП на ЕНС 68/ЕНС 51 На дату прохождения платежа по банку
Произведен возврат с ЕНС 51 68/ЕНС На дату прохождения платежа по банку
Сальдо 68/ЕНС Имеется задолженность перед бюджетом по погашению совокупной налоговой обязанности (по данным плательщика)
Сальдо 68/ЕНС Имеется переплата (положительное сальдо на ЕНС) по данным учета плательщика
Две первые операции из табл. 1 доказываются выпиской обслуживающего банка.
По кредиту счета 68/ЕНС фиксируется стоимость совокупной налоговой обязанности (СНО) - совокупность налогов, необходимых для оплаты. ФНС уведомляют поименно о налогах и их величине погашаемых в составе СНО. Данный факт поможет налоговикам корректно разбить ЕНП в погашение СНО.
По отдельно взятым налогам, взносам и сборам налоговая получает данные из деклараций, расчетов. А с 2023 года еще подаются уведомления о подсчитанных налогах. Обеспечить подсчет сальдо по счету 68/ЕНС, необходимо для подготовки отчетов и уведомлений для ФНС. Следовательно, субсчета, которые имелись на счете 68 по каждому налогу нужно и дальше использовать. Кредитовое сальдо на 68/ЕНС формируется так (табл. 2)
Таблица 2 Формирование кредитового сальдо на счете 68 [6]
Операция Дт Кт Разъяснение
Начислен налог 90, 91, 70 68/субсчет налога На дату, произведения расчета (начисление)
Начисленный налог учтен в составе СНО 68/субсчет налога 68/ЕНС На дату отправки отчета в ФНС
Произведена корректировка (на примере НДФЛ) 68/НДФЛ 70 На дату перерасчета
Скорректирована СНО 68/ЕНС 68/НДФЛ На дату подачи уточненного уведомления в налоговую
Здесь оформляются такие документы как бухгалтерская справка-расчет, декларация, расчет, уведомление.
Бухгалтеры, при учете страховых взносов в ЕНП подчиняются правилам, предписанным Федеральным законом от 14.07.2022 №239-Ф3 [1], установившего на 2023 год и далее единый тариф страховых взносов. Кроме того, сохраняется произошедшее размежевание полномочий администратора для взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ, от взносов на страхование от несчастных случаев и травматизма. По новым правилам в ФНС нужно отчислять на новый КБК взносы по единому тарифу. Взносы «на травматизм» перечисляются в СФР по другим реквизитам.
Для учета таких изменений, на счете 69 рекомендуется открыть субсчет и назвать его 69/ЕСТ (единый страховой тариф), параллельно со старым субсчетом 69 для взносов по несчастным случаям. Рекомендуется просто изменить реквизиты администратора, в лице СФР.
Тогда в части взносов, которые находятся в ведении ФНС, проводки по ЕНП могут быть такими (табл. 3)
Таблица 3 Проводки по взносам находящимся в ведении ФНС по ЕНП [6]
Операция Дт Кт Разъяснение
Посчитаны страховые взносы по единому тарифу 20 (23, 25, 26, 44) 69/ECT На соответствующую расчетную дату
Они же учтены в составе СНО 69/ECT 68/ЕНС На отчетную дату подачи в ФНС
ЕНП на отправлен в бюджет через банк 68/ЕНС 51
Начисление взносов, учтенных в составе СНО, доказывается уведомлением, РСВ и выпиской банка.
Используемые в прошлые годы проводки по взносам в СФР остаются такими же (табл. 4)
Таблица 4 Проводки по взносам на травматизм [6]
Операция Дт Кт Комментарий
Начислены страховые взносы «на травматизм» 20 (23, 25, 26, 44) 69/травматизм На дату произведения расчета
Перечислены в СФР 69/травматизм 51 На дату проведения платежки
Доработанная учетная политика предприятия должна содержать названные счета и порядок отражения операций.
Изменения коснулись работы в 1С: Бухгалтерия, по начисления и уплате изменений налогов.
1. В разделе «Главное» появился новый счет-68.90 «Единый налоговый счет». Он введен для сбора информации о состоянии расчетов, отсутствует субконто, для удобства работы
2. Добавлены документы:
- уведомления об исчисленных суммах налогов.
- операции по единому налоговому счету.
Рассмотренные документы играют в 1С роль переносчиков сумм налогов с разных счетов на счет 68.90.
Документ «Списание с расчетного счета» при показе уплаты налога выходит ограниченный перечень выбираемых налогов и взносов.
При выборе команды «Единый налоговый платеж» отразится проводка:
Дт 68.90 - Кт 51 [5]
В 2024 году нужно отчитываться по всем налогам в единые сроки. Исключение — НДФЛ, для которого действуют новые сроки сдачи уведомлений и уплаты налога. С 1 января для НДФЛ отменили особые периоды с 23го по 22е число (Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-Ф3) [2]. Считать налог нужно за два периода, но внутри одного календарного месяца. Также на 2024 год по НДФЛ ввели два обязательных уведомления и новые сроки уплаты. [3]
При начислении налогов и страховых взносов показывают проводки:
Дебет 99, 90, 91, 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС (налогу на прибыль...)» — начислен налог к уплате (отдельный налог);
Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 69 «Страховые взносы по единому тарифу» — начислены по единому тарифу страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское, на случай ВНиМ страхование.
На дату перечисления ЕНП на ЕНС:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕНП» Кредит 51 — уплачен единый налоговый платеж [3].
Для успешного перехода на новую схему, желательно ужесточить контроль за соблюдением расчетных операций, сверять взаимные расчеты и бухгалтерский учет данных операций по расчетам с налоговыми органами и внебюджетными фондами.
Главное преимущество ЕНП - оптимизация расходов на экономии платы за проведение платежных документов, что плательщиков так и ФНС. Кроме того, скорое аккумулирование средств доведет до минимума платежную документацию и снижает долю бюрократии.
К недостаткам системы отнесем существующий риск неправильного распределения сумм налогов работниками ФНС при их распределении и нежелание контроля над своими обязанностями перед государством физическим и юридическим лицам налоговой службой.
Список источников
1. Федеральный закон от 14.07.2022 №239-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 18 и 19 Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения».
2. Федеральный закон от 27.11.2023 № 5Э9-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».
3. Единый налоговый платеж в бухучете: проводки, примеры - [Электронный ресурс]. - URL: https://www.glavbukh.ru/art/388091-edinyy-nalogovyy-platej-v-buhuchete-provodki-primery (дата обращения 02.02.2024).
4. Как в бухучете отражать уплату налогов через ЕНС. - [Электронный ресурс]. - URL: https://www.buhgalteria.ru/article/kak-v-bukhuchete-otrazhat-uplatu-nalogov-cherez-ens (дата обращения 02.02.2024).
5. Как в 1С отражать начисление и уплату налогов в 2023 году- [Электронный ресурс]. -URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/562680/ (дата обращения 02.02.2024).
6. Проводки по ЕНП с 2023 года. - [Электронный ресурс]. - URL: https://buhexpert8.ru/zkn-bu/otchetnost-2023/provodki-po-enp-s-2023-goda.html (дата обращения 02.02.2024).
7. Ягодина Н.В. Единый налоговый платежи единый налоговый счет: актуально в 2023г// Актуальные вопросы современной экономики. 2022.- №12. С.51-57
Сведения об авторе
ЗАЙНУТОВА ЗУЛАЙХАТ МАГОМЕДАМИНОВНА, студентка кафедры «Бухгалтерский учет» ФГБОУ ВО «Дагестанский государственный университет», Махачкала, Россия ДЖАБРАИЛОВА НАИДА ДАВУДОВНА, к.э.н., доцент кафедры «Бухгалтерский учет», ФГБОУ ВО «Дагестанский государственный университет», Махачкала, Россия
Information about the author
ZAYNUTOVA ZULAIKHAT MAGOMEDAMINOVNA, student «Accounting»,Dagestan State University, Makhachkala, Russia GJABRAILOVA NAIDA DAVUDOVNA, Candidate of Economics, Dagestan State University, Makhachkala, Russia
of the department Associate professor,
