CC BY
70
ISSN 2311-9411 (Online) ISSN 2079-6714 (Print)
Учет в некоммерческих организациях
УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В НКО ПРИ УПРОЩЕННЫХ СПОСОБАХ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Гульнара Ильсуровна АЛЕКСЕЕВА
кандидат экономических наук, доцент Департамента учета, анализа и аудита, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва, Российская Федерация
История статьи:
Принята 15.07.2016 Одобрена 15.08.2016
Ключевые слова:
некоммерческая организация, упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, материально-производственные запасы
Аннотация
Предмет. Некоммерческие организации в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗФ «О бухгалтерском учете» вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Статья представляет собой продолжение серии статей об особенностях упрощенных способов ведения бухгалтерского учета в некоммерческих организациях.
Цели. Раскрытие особенностей бухгалтерского учета материально-производственных запасов в некоммерческих организациях при применении упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Методология. В статье применялись следующие методы: наблюдение, анализ и синтез. Результаты и выводы. В статье раскрыты особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов в некоммерческих организациях при применении упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом всех изменений, вступающих в действие с 2016 года. Область применения результатов. Представленная в статье информация может применяться в практической работе бухгалтерий НКО при формировании учетной политики некоммерческой организации, совершенствовании ведения бухгалтерского учета в НКО при принятии упрощенных способов ведения, а также в учебном процессе в высших учебных заведениях.
© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2016
В соответствии с п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) [4] некоммерческие организации (НКО) [2] вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность), представляющие собой такие способы формирования документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета и составления на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, применение которых обеспечивает снижение финансовой и административной нагрузки на экономические субъекты.
При этом в п. 2 ч. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ указан перечень организаций, которые не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность)1.
Перечень упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность (далее - упрощенные
1 См. Алексеева Г.И. Особенности ведения бухгалтерского учета в некоммерческих организациях, применяющих упрощенные способы // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2016. № 16. С. 29-35.
способы), приведен в Информации Минфина России № ПЗ-З/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» [9] и Информации Минфина России № ПЗ-1/2015 «Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций» [8].
Возможность принятия упрощенного способа ведения бухгалтерского учета предусмотрена в отношении объектов материально-производственных запасов. [7]
Учет материально-производственных запасов (МПЗ) некоммерческие организации ведут в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н. Применяется ПБУ 5/01 в совокупности с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н [6].
Некоммерческая организация в соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 принимает к бухгалтерскому учету в
качестве материально-производственных запасов активы [5]:
— используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
— предназначенные для продажи (то есть товары);
— используемые для управленческих нужд организации.
Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая представляет собой сумму фактических затрат на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов [5].
НКО, применяющие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, согласно п. 13.1 ПБУ 5/01, могут оценивать приобретенные МПЗ по цене поставщика, а иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены [5].
В состав иных затрат, непосредственно связанных с приобретением МПЗ, включаются [5]:
— суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
— суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
— таможенные пошлины и невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;
— затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования [5, 6];
— затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях [5, 6];
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.
Пример 1. НКО приобрела материалы за счет средств от осуществляемой ею уставной деятельности. Материалы приобретены за 35 400 руб. (в том числе НДС - 5 400 руб.),
стоимость транспортировки составила 2 360руб. (в том числе НДС - 360руб.).
В бухгалтерском учете НКО будут отражены следующие записи (табл. 1).
Согласно ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией [5]:
— при их изготовлении самой организацией - это сумма фактических затрат, связанных с производством данных запасов;
— в счет вклада в уставный (складочный) капитал -это денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. При этом следует принимать во внимание требования Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» [1, 3];
— по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - это стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
При этом стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой обычно в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных ценностей [5].
Если установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, невозможно, то стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств [5];
— по договору дарения (безвозмездно), а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества - это их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Пример 2. НКО получила в качестве пожертвования от организации-производителя материалы, которые будут использоваться для ведения уставной деятельности организации. Рыночная стоимость материалов составляет 50 000 руб., что подтверждено заключением независимого оценщика.
В бухгалтерском учете НКО будут отражены следующие записи (табл. 2).
В соответствии с п. 13.2 ПБУ 5/01 НКО, применяющая упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может признавать стоимость сырья, материалов, товаров, других затрат на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления) при условии, что характер деятельности НКО не предполагает наличия существенных остатков материально-производственных запасов.
При этом существенными остатками материально-производственных запасов считаются остатки, информация о наличии которых в бухгалтерской отчетности организации способна повлиять на решения пользователей бухгалтерской отчетности этой организации [5].
Из требований п. 13.3 ПБУ 5/01 следует, что НКО, применяющая упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, вправе признавать расходы на приобретение МПЗ, предназначенных для управленческих нужд, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления).
Пример 3. НКО приобрела ксероксную бумагу для бухгалтерии и иных управленческих нужд за счет средств от осуществляемой ею уставной деятельности. Бумага приобретена за 4 720 руб. (в том числе НДС - 720 руб.), стоимость доставки - 236 руб. (в том числе НДС - 36 руб.).
В бухгалтерском учете НКО будут отражены следующие записи (табл. 3).
В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01 морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество МПЗ, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Данный резерв создается за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ в случае, когда последняя выше текущей рыночной стоимости.
Однако НКО, применяющая упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, вправе не создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
Выбытие МПЗ имеет место в случаях:
— использования в процессе производства или в управленческих нуждах;
— продажи;
— ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
— выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
— в иных случаях.
При выбытии материально-производственных запасов их оценка осуществляется одним из следующих способов [5]:
— по себестоимости каждой единицы;
— по средней себестоимости;
— по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Применение выбранного способа оценки МПЗ по группе или виду материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Таким образом, основные изменения в отношении учета МПЗ в НКО, применяющих упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, вступившие в силу в 2016 г., следующие:
1) МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, которая при упрощенном способе ведения бухгалтерского учета определяется НКО при их приобретении за плату по цене поставщика (продавца), а иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены;
2) НКО может признавать стоимость сырья, материалов, товаров, других затрат на производство и подготовку к продаже продукции (товаров) в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления), но при условии, что характер деятельности НКО не предполагает наличия существенных остатков материально-производственных запасов. Существенные остатки МПЗ - это остатки,
информация о наличии которых в бухгалтерской отчетности НКО способна повлиять на решения пользователей этой отчетности;
управленческих нужд, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления);
3) НКО вправе приобретение
признавать расходы на 4) НКО вправе не создавать резерв под снижение МПЗ, предназначенных для стоимости материальных ценностей.
Таблица 1
Журнал хозяйственных операций организации, руб.
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма
Отражена стоимость приобретенного ноутбука 10 60 35 400
Отражены расходы на наладку программного обеспечения 26 60 2 360
Отражено использование средств целевого финансирования 86 26 2 360
Погашена задолженность перед продавцом ноутбука 60 51 35 400
Погашена задолженность за работы по наладке программного обеспечения 60 51 2 360
Источник: составлено автором Таблица 2
Журнал хозяйственных операций организации, руб.
Содержание операций Дебет Кредит Сумма
Отражено получение имущества в качестве пожертвования 10 86 50 000
Источник: составлено автором Таблица 3
Журнал хозяйственных операций организации, руб.
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма
Отражена стоимость приобретенной бумаги 26 60 4 720
Отражены расходы на доставку 26 60 236
Отражено использование средств целевого финансирования 86 26 4 956
Погашена задолженность перед продавцом ноутбука 60 51 4 956
Источник: составлено автором
Список литературы
1. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ.
2. О некоммерческих организациях: Федеральный закон от 12.06.1996 № 7-ФЗ.
3. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ.
4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01): утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
6. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119н.
7. Общие принципы установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета: одобрены Экспертной группой по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектами малого предпринимательства. 25.11.2015. Протокол № 7.
8. Информация Минфина России № ПЗ-1/2015 «Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций».
9. Информация Минфина России № ПЗ-З/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности».
