CC BY
90
Всё для бухгалтера
УЧЕТ КОМПЬЮТЕРОВ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ*
О.В. ВЕЛИЕВА,
старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета и аудита Уральского государственного лесотехнического университета
Целью реформирования бухгалтерского учета бюджетных учреждений является, прежде всего, приближение к международным стандартам учета, поэтому на первом этапе реформы произошла смена принципов ведения учета и переход к системе учета, аналогичной учету хозяйствующих субъектов. С переходом на Инструкцию № 70н у бухгалтеров возникла проблема отражения компьютерной техники на счетах бюджетного учета. Многие бюджетные учреждения, в арсенале которых уже имелось необходимое количество компьютерной техники, списали стоимость компьютеров на финансовый результат прошлых отчетных периодов. Другие учреждения, которые не имели ее вообще или в недостаточном количестве для автоматизации учета должны были решить ряд технически важных задач:
• покупка компьютерной техники;
• модернизация имеющегося оборудования;
• приобретение и установка программного продукта;
• отражение операций с основными средствами на счетах бюджетного учета. Корреспонденция счетов по учету операций
поступления компьютерной техники в бюджетное учреждение зависит от источников финансирования, форм расчетов и порядка поступления техники в учреждение.
Приобретения за счет средств бюджетного финансирования
Начнем с операций, предусматривающих выплату аванса со счета в органе казначейства.
1. Отражены принятые бюджетные обязательства по приобретению компьютера:
* Статья подготовлена к печати Екатеринбургским информационным центром Издательского дома «Финансы и Кредит»
Д-т сч. 150103310 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению основных средств»
К-т сч. 150201310 «Принятые б юджетные обязательства текущего года за счет приобретения основных средств»
на сумму стоимости компьютера, включая НДС.
2. Отражены принятые бюджетные обязательства по услугам по доставке компьютера:
Д-т сч. 150103222 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет транспортных услуг»
К-т сч. 150201222 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет транспортных услуг» на сумму стоимости услуг по доставке по договору, включая НДС.
3. Выплачен аванс поставщику компьютера: Д-т сч. 120619560 «Увеличение дебиторской
задолженности по выданным авансам на приобретение основных средств»
К-т сч. 130405310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств» не более 30 % от суммы договора на приобретение компьютерной техники.
4. Выплачен аванс на оказание услуг по доставке компьютерной техники:
Д-т сч. 120605560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за транспортные услуги»
К-т сч. 130405222 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате транспортных услуг»
не более 30 % от суммы договора на оказание услуг по доставке компьютерной техники.
5. Отражена стоимость полученной компьютерной техники:
Д-т сч. 110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»
К-т сч. 130219730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» на сумму стоимости компьютера, включая НДС.
6. Отражена стоимость услуг по доставке компьютера:
Д-т сч. 110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»
К-т сч. 130205730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг» на сумму стоимости услуг по договору доставки компьютера, включая НДС.
7. Произведен окончательный расчет с поставщиком компьютера:
Д-т сч. 130219830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
К-т сч. 130405310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств» на сумму стоимости компьютера, включая НДС.
8. Оплачены услуги по доставке компьютера: Д-т сч. 130205830 «Уменьшение кредиторской
задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»
К-т сч. 130405222 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате транспортных услуг»
на сумму стоимости услуг по договору доставки, включая НДС.
9. Отражены принятые бюджетные обязательства по услугам по установке и подключению компьютера:
Д-т сч. 150103226 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет прочих услуг»
К-т сч. 150201226 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет прочих услуг» на сумму стоимости услуг по договору, включая НДС.
10. Отражена стоимость услуг по установке и подключению компьютера:
Д-т сч. 110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»
К-т сч. 130209730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
на сумму стоимости услуг по договору на установку и подключение компьютера, включая НДС.
11. Оплачены услуги по установке и подключению компьютера:
Д-т сч. 130209830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
К-т сч. 130405226 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате прочих услуг»
на сумму стоимости услуг по договору оказания услуг по установке и подключению компьютера, включая НДС.
12. Компьютер принят к учету:
Д-т сч. 110104310 «Увеличение стоимости машин и оборудования»
К-т сч. 110601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»
на сумму первоначальной стоимости компьютера, включающей все фактические затраты, учтенные на счете 110601310.
Приобретения за счет внебюджетных средств на счете в органе казначейства
Иначе выглядит схема бухгалтерских записей, отражающих приобретение компьютерной техники с выплатой аванса за счет средств, полученных от деятельности, приносящей доход.
1. Выплачен аванс поставщику компьютера: Д-т сч. 220619560 «Увеличение дебиторской
задолженности по выданным авансам на приобретение основных средств»
К-т сч. 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» на сумму выплаченного аванса.
2. Выплачен аванс на оказание услуг по доставке компьютера:
Д-т сч. 220605560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за транспортные услуги»
К-т сч. 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
на сумму стоимости услуг по доставке по договору, включая НДС.
3. Отражена стоимость полученной компьютерной техники:
Д-т сч. 210601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»
К-т сч. 230219730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
на сумму договора, не включая НДС.
4. Отражен НДС, предъявленный при приобретении компьютера:
Д-т сч. 221001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
К-т сч. 230219730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» на сумму НДС.
5. Отражена стоимость услуг по доставке компьютера, без учета НДС:
Д-т сч. 210601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»
К-т сч. 230205730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг» на сумму договора, не включая НДС.
6. Отражен НДС, предъявленный при оказании услуг по доставке компьютера:
Д-т сч. 221001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
К-т сч. 230205730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг» на сумму НДС.
7. Зачтен ранее выплаченный аванс поставщику компьютера:
Д-т сч. 230219830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» К-т сч. 220619660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение основных средств» на сумму аванса.
8. Зачтен ранее выплаченный аванс на оказание услуг по доставке компьютера:
Д-т сч. 230205830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»
К-т сч. 220605660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за транспортные услуги» на сумму аванса.
9. Произведен окончательный расчет с поставщиком компьютера:
Д-т сч. 230219830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
К-т сч. 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
на сумму стоимости компьютера, за вычетом выплаченного аванса.
10. Оплачена задолженность за услуги по доставке компьютера:
Д-т сч. 230205830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»
К-т сч. 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
на сумму стоимости услуг по договору доставки, за вычетом выплаченного аванса.
11. Отражена стоимость услуг по установке и подключению компьютера:
Д-т сч. 210601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»
К-т сч. 230209730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
на сумму стоимости услуг по договору на установку и подключение компьютера.
12. Отражен НДС, предъявленный при оказании услуг по доведению объекта основных средств до состояния, пригодного к эксплуатации:
Д-т сч. 221001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
К-т сч. 230209730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» на сумму НДС.
13. Оплачены услуги по установке и подключению компьютера:
Д-т сч. 230209830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
К-т сч. 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
на сумму стоимости услуг по договору оказания услуг по установке и подключению компьютера, включая НДС.
14. Компьютер принят к учету:
Д-т сч. 210104310 «Увеличение стоимости машин и оборудования»
К-т сч. 210601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»
на сумму первоначальной стоимости компьютера, включающей все фактические затраты, учтенные на счете 210601310.
15. НДС принят к вычету:
Д-т сч. 230304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» К-т сч. 221001660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
на сумму НДС, указанную в счете-фактуре.
Приобретения за счет средств бюджетного финансирования, со счета в органе казначейства с последующей оплатой
Отражение операций будет выглядеть следующим образом.
1. Отражены принятые бюджетные обязательства по приобретению компьютера:
Д-т сч. 150103310 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению основных средств»
К-т сч. 150201310 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения основных средств»
на сумму стоимости компьютера, включая НДС.
2. Отражены принятые бюджетные обязательства по услугам по доставке компьютера:
Д-т сч. 150103222 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет транспортных услуг»
К-т сч. 150201222 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет транспортных услуг» на сумму стоимости услуг по доставке по договору, включая НДС.
3. Отражена стоимость полученной компьютерной техники:
Д-т сч. 110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»
К-т сч. 130219730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» на сумму стоимости компьютера, включая НДС.
4. Отражена стоимость услуг по доставке компьютера:
Д-т сч. 110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»
К-т сч. 130205730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг» на сумму стоимости услуг по договору доставки компьютера, включая НДС.
5. Произведен расчет с поставщиком компьютера:
Д-т сч. 130219830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
К-т сч. 130405310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств» на сумму стоимости компьютера, включая НДС.
6. Оплачены услуги по доставке компьютера: Д-т сч. 130205830 «Уменьшение кредиторской
задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»
К-т сч. 130405222 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате транспортных услуг»
на сумму стоимости услуг по договору доставки, включая НДС.
7. Отражены принятые бюджетные обязательства по услугам по установке и подключению компьютера:
Д-т сч. 150103226 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет прочих услуг»
К-т сч. 150201226 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет прочих услуг» на сумму стоимости услуг по договору, включая НДС.
8. Отражена стоимость услуг по установке и подключению компьютера:
Д-т сч. 110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»
К-т сч. 130209730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
на сумму стоимости услуг по договору на установку и подключение компьютера, включая НДС.
9. Оплачены услуги по установке и подключению компьютера:
Д-т сч. 130209830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
К-т сч. 130405226 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате прочих услуг»
на сумму стоимости услуг по договору оказания услуг по установке и подключению компьютера, включая НДС.
10. Компьютер принят к учету:
Д-т сч. 110104310 «Увеличение стоимости машин и оборудования»
К-т сч. 110601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»
на сумму первоначальной стоимости компьютера, включающей все фактические затраты, учтенные на счете 110601310.
Приобретения за счет средств деятельности приносящей доход, с последующей оплатой
Корреспонденция счетов бюджетного учета будет выглядеть следующим образом.
1. Отражена стоимость полученной компьютерной техники:
Д-т сч. 110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»
К-т сч. 130219730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» на сумму договора, не включая НДС.
2. Отражен НДС, предъявленный при приобретении компьютера:
Д-т сч. 221001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
К-т сч. 130219730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
на сумму НДС.
3. Отражена стоимость услуг по доставке компьютера, без учета НДС:
Д-т сч. 210601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»
К-т сч. 230205730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг» на сумму договора, не включая НДС.
4. Отражен НДС, предъявленный при оказании услуг по доставке компьютера:
Д-т сч. 221001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
К-т сч. 230205730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг» на сумму НДС.
5. Произведен расчет с поставщиком компьютера:
Д-т сч. 230219830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
К-т сч. 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
на сумму стоимости компьютера, за вычетом выплаченного аванса.
6. Оплачена задолженность за услуги по доставке компьютера:
Д-т сч. 230205830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»
К-т сч. 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
на сумму стоимости услуг по договору доставки, за вычетом выплаченного аванса.
7. Отражена стоимость услуг по установке и подключению компьютера:
Д-т сч. 210601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»
К-т сч. 230209730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
на сумму стоимости услуг по договору на установку и подключение компьютера.
8. Отражен НДС, предъявленный при оказании услуг по доведению объекта основных средств до состояния, пригодного к эксплуатации:
Д-т сч. 221001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
К-т сч. 230209730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» на сумму НДС.
9. Оплачены услуги по установке и подключению компьютера:
Д-т сч. 230209830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
К-т сч. 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
на сумму стоимости услуг по договору оказания услуг по установке и подключению компьютера, включая НДС.
10. Компьютер принят к учету:
Д-т сч. 210104310 «Увеличение стоимости машин и оборудования»
К-т сч. 210601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»
на сумму первоначальной стоимости компьютера, включающей все фактические затраты, учтенные на счете 210601310.
11. НДС принят к вычету:
Д-т сч. 230304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» К-т сч. 221001660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
на сумму НДС, указанную в счете-фактуре.
Приобретения через подотчетное лицо
В том случае, когда компьютер приобретается через подотчетное лицо, операции будут выглядеть иначе. Допустим, бюджетное учреждение использует для расчета наличные денежные средства в рамках бюджетного финансирования, снятые со счета в органе казначейства. Корреспонденция счетов следующая.
1. Отражены принятые бюджетные обязательства по приобретению компьютера:
Д-т сч. 150103310 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению основных средств»
К-т сч. 150201310 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения основных средств»
на сумму стоимости компьютера, включая НДС.
2. Отражено списание средств со счета в органе казначейства для получения наличных средств:
Д-т сч. 121003560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств» К-т сч. 130405310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств» на сумму списанных со счета денежных средств.
3. Получены наличные денежные средства в кассу учреждения:
Д-т сч. 120104510 «Поступления в кассу»
К-т сч. 121003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»
на сумму полученных в кассу денежных средств.
4. Выданы денежные средства подотчетному лицу для покупки компьютерной техники:
Д-т сч. 120819560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению основных средств»
К-т сч. 120104610 «Выбытия из кассы» на сумму выданных подотчет денежных средств.
5. Отражена стоимость компьютера, приобретенного подотчетным лицом:
Д-т сч. 110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»
К-т сч. 120819660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению основных средств»
на сумму стоимости компьютера, включая НДС.
6. Компьютер принят к учету:
Д-т сч. 110104310 «Увеличение стоимости машин и оборудования»
К-т сч. 110601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»
на сумму первоначальной стоимости компьютера.
Приобретения в порядке централизованного снабжения от вышестоящего учреждения
Корреспонденция счетов при выплате аванса вышестоящим учреждением (распорядителем бюджетных средств) поставщику техники и при оплате задолженности поставщику компьютеров после поступления объекта в учреждение будет разной. Допустим, учреждение, получив компьютерную технику, производит сборку и подключение компьютеров собственными силами учреждения, вышестоящее учреждение перечисляет аванс поставщику компьютеров. Корреспонденция счетов в этом случае будет выглядеть следующим образом.
1. Отражено поступление компьютера от поставщика:
Д-т сч. 110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»
К-т сч. 130404310 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств»
на сумму стоимости компьютера, включая НДС.
2. Отражены принятые бюджетные обязательства по услугам по установке и подключению компьютера:
Д-т сч. 150103226 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет прочих услуг»
К-т сч. 150201226 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет прочих услуг» на сумму стоимости услуг по договору, включая НДС.
3. Отражена стоимость услуг по установке и подключению компьютера:
Д-т сч. 110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»
К-т сч. 130209730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
на сумму стоимости услуг по договору на установку и подключение компьютера, включая НДС.
4. Оплачены услуги по установке и подключению компьютера:
Д-т сч. 130209830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
К-т сч. 130405226 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате прочих услуг»
на сумму стоимости услуг по договору оказания услуг по установке и подключению компьютера, включая НДС.
5. Компьютер принят к учету:
Д-т сч. 110104310 «Увеличение стоимости машин и оборудования»
К-т сч. 110601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»
на сумму первоначальной стоимости компьютера, сформированной на счете 110604310.
В том случае, когда вышестоящее учреждение передает компьютер нижестоящему учреждению, а потом производит оплату, корреспонденция счетов бюджетного учета выглядит так.
1. Получено Извещение от вышестоящего учреждения об отправке компьютера бюджетному учреждению:
Д-т сч. 110701310 «Увеличение стоимости основных средств в пути»
К-т сч. 130404310 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств»
на сумму стоимости компьютера и услуг по доставке, указанную в Извещении.
2. Получен компьютер от поставщика:
Д-т сч. 110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»
К-т сч. 110701410 «Уменьшение стоимости основных средств в пути»
на сумму стоимости компьютера и услуг по доставке, указанную в Извещении.
3. Компьютер принят к учету:
Д-т сч. 110104310 «Увеличение стоимости машин и оборудования»
К-т сч. 110601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»
на сумму первоначальной стоимости компьютера, сформированной на счете 110604310.
Приобретения с использованием средств бюджетного учреждения, находящихся на счете в банке
Во всех рассмотренных примерах отражения операций по приобретению компьютерной техники предусмотрен вариант расчетов с поставщиками компьютеров и услуг по доставке и установке техники средствами учреждений, находящимися на счете в органе казначейства. В том случае, если у учреждения открыт счет в кредитной организации, то отражение операций по расчетам с контрагентами будет оформляться с использованием счета 020101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах». При этом следует помнить, что каждая операция по выбытию денежных средств со счета бюджетного учреждения в кредитной организации будет сопровождаться отражением суммы выбывающих средств по дебету забалансового счета 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения». Оплата задолженности перед поставщиком компьютерной техники с использованием средств бюджетного учреждения, находящихся на счете в банке, будет выглядеть следующим образом.
Д-т сч. 130219830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» К-т сч. 120101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
на сумму задолженности перед поставщиком компьютера.
Д-т сч. 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения» на ту же сумму.
Приобретения за счет разных источников финансирования
Кроме того, возникли трудности с отражением объектов основных средств, приобретение и уста-
новка которых оплачивались из разных источников финансирования. Директор Центра финансовых экспертиз С. В. Балдина принятие объекта в качестве основного средства рекомендует оформить двумя проводками на сумму внебюджетной части:
Д-т сч. 240101241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям»
К-т сч. 210601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»
Д-т сч. 110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»
К-т сч. 140101180 «Прочие доходы»1.
Такие проводки не противоречат Инструкции № 25н и отражают суть проводимой операции.
Принятие компьютера к учету
Принятие компьютера к учету оформляется Актом о приеме-сдаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001). Вновь принятому к учету компьютеру должен быть присвоен инвентарный номер и заведена Инвентарная карточка учета основных средств (ф. 0306005). Согласно Инструкции № 25н инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Несомненно, все комплектующие собираются в компьютер для выполнения единой работы. Исходя из этого Министерство финансов РФ и Федеральное казначейство в письме от27.06.2006 № 42-7.1-15/2.2265 «О применении бюджетной классификации Российской Федерации при отражении кассовых расходов по модернизации объектов основных средств» акцентируют внимание бухгалтеров на том, что компьютер принимается к учету как единый объект основных средств, исключение составляют лишь принтеры. Выделение принтеров в качестве самостоятельных объектов учета возможно потому, что принтер может быть закреплен за одним компьютером, а также выступать как сетевой объект и функционировать с группой компьютеров.
Однако практика показывает, что в большинстве бюджетных учреждений мощность компьютерной базы недостаточна для ведения бюджетного
1 С. В. Балдина. Учет нефинансовых активов: ответы на вопросы // БиНО: БУ № 8/2006.
учета. Сложности возникли с учетом основных средств, материальных запасов и расчетов по оплате труда. В первую очередь это касается крупных бюджетных учреждений сферы образования и здравоохранения, поскольку для их деятельности характерна обширная материальная база и большая численность персонала. Необходимость формирования широкой базы данных и частота проводимых операций нередко вынуждает бухгалтеров использовать более одного системного блока в составе одного компьютера. Кроме того, компьютерные классы с обучающими программами зачастую предполагают соединение нескольких устройств ввода-вывода информации с одним системным блоком. Как принять к учету такие объекты?
Поскольку компьютер является сложным объектом и включает в себя обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, то на каждом элементе должен быть обозначен один и тот же инвентарный номер. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов все составляющие компьютера относятся к третьей группе основных средств со сроком полезного использования 3-5 лет. Однако фактический срок службы каждого элемента различен. Возникают проблемы в отражении операций по замене элемента, вышедшего из строя.
В вышеуказанном письме Министерства финансов РФ и Федерального казначейства четко прописано, что замену приспособлений и принадлежностей, выполняющих свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно, нельзя рассматривать как модернизацию объектов основных средств, на которых осуществляется указанная замена. Не нужно экономически доказывать нецелесообразность замены детали компьютера, вышедшей из строя, аналогичной деталью. Ведь за несколько лет использования компьютера, комплектующие прошлого поколения просто могут исчезнуть из продажи и производства, а замена элемента на современный образец неизбежно приведет к улучшению его технических характеристик и качества работы. А при выходе из строя процессора или материнской платы вообще не может идти речи о ремонте.
Кроме того, в бухгалтерских программах не предусмотрена операция разукомплектации компьютера, поэтому нередко возникает различие между фа ктическими и учетными данными. Зачастую учреждению выгоднее отправить пришедший в негодность элемент компьютера на склад до истечения срока полезного использования, так как в этом случае списание объекта не влечет за собой незапланированных расходов.
Поскольку ситуацию с учетом компьютеров в настоящее время нельзя толковать однозначно, то вариантом разрешения проблемы может быть обособленный учет всех элементов компьютера. Это позволит безболезненно для учета производить перестановку комплектующих компьютера в зависимости от решаемой в текущий момент времени задачи. Причем должны быть учтены следующие условия.
Возникает необходимость определения стоимости каждого элемента приобретаемого компьютера. Для этого в спецификации, прилагаемой к договору покупки компьютера, следует перечислить весь перечень приобретаемого оборудования и приспособлений, а в счете-фактуре указать стоимость каждого элемента техники. Бухгалтер, принимая к учету компьютерную технику, отразит каждый элемент обособленно.
Кроме того, в счете-фактуре желательно указать стоимость основных деталей системного блока и отразить их в инвентарной карточке учета объекта основных средств (ф. 0306005), для чего раздел «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств» должен быть дополнен графой «Стоимость». Подобная информация может пригодиться при замене деталей компьютера более мощными или перестановке комплектующих с одного компьютера на другой, что часто встречается на практике и влечет проблему учета подобных перестановок.
Кроме того, обособленный учет элементов компьютерной техники даст возможность бюджетным учреждениям производить списание большого числа компьютерных комплектующих стоимостью 1 000 руб. при вводе их в эксплуатацию, что приведет к снижению обязательств по налогу на имущество. Операцию следует отражать проводкой по дебету счета 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» и кредиту счета 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования». Таким объектам основных средств не присваивается инвентарный номер, и в дальнейшем рекомендуется организовать управленческий учет списанных объектов на забалансовых счетах, открываемых учреждением.
Компьютерные комплектующие стоимостью от 1 000 до 10 000 руб. учитываются в течение срока полезного использования на балансе учреждения по стоимости 0 руб., поскольку Инструкция № 25н предусматривает для таких объектов начисление амортизации в размере 100 % при вводе их в эксплуатацию, что также отразится на величине налога на имущество. По истечении срока полезного использования следует также организовать учет этих объектов на забалансовых счетах.
