Учет кассовых операций с 2012 года Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 336

УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ С 2012 ГОДА

© Валентина Викторовна СМАГИНА

Тамбовский государственный университет им. Г.Р. Державина, г. Тамбов, Российская Федерация, доктор экономических наук, профессор, проректор по корпоративной политике, e-mail: troveo@mail.ru © Светлана Вячеславовна ПОЗДНЯКОВА Тамбовский филиал Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации, г. Тамбов, Российская Федерация, старший преподаватель кафедры экономики и финансов, e-mail: psw@pochta.ru

В статье рассмотрены новации в порядке учета кассовых операций, подробно описаны многоплановые мероприятия нового порядка ведения кассовых операций.

Ключевые слова: учет кассовых операций; кассовые чеки.

Предприятия обязаны хранить свои денежные средства на счетах в банке. Касса является местом хранения ограниченной суммы денег. Под кассовыми понимают операции по приему и выдаче наличных денег. Ведение кассовых операций возложено на кассира, с которым заключают договор о материальной ответственности при приеме на работу.

Порядок ведения кассовых операций в РФ утвержден инструкцией ЦБ РФ. Новое Положение ЦБ РФ от 12 октября 2011 г. № 373-П «О порядке ведения кассовых операций» Минюст России зарегистрировал в конце ноября 2011 г., и с нового года организациям стало работать проще, а индивидуальным предпринимателям - сложнее.

Положение о порядке ведения кассовых операций № 373-П принципиально поменяло порядок ведения кассовых операций не только для юридических лиц на основной системе налогообложения, но и для налогоплательщиков, находящихся на упрощенной системе налогообложения, а также для индивидуальных предпринимателей.

Хранение денег в кассе должно обеспечивать их сохранность, в связи с чем до 2012 г. было определено:

- помещение кассы должно быть изолировано, подведена сигнализация;

- двери в кассу во время совершения операций должны быть заперты с внутренней стороны;

- деньги и ценные бумаги (путевки, проездные для работников) должны храниться в сейфе, ключи от которого находятся у

кассира, а дубликаты у руководителя в опечатанном кассиром пакете или шкатулке.

До текущего года каждая компания, работающая с наличными деньгами, должна была иметь изолированную и оборудованную должным образом кассовую комнату, что было трудновыполнимо. Штрафы определялись по ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Новое Положение эти ограничения снимает. Выбор места, где производить наличные расчеты, полностью оставлен на усмотрение руководства предприятия: кассой может быть и бухгалтерия, и кабинет руководителя, не требуется, чтобы касса располагалась в каком-либо помещении. Руководство само определяет перечень мер для защиты кассы компании и сохранности наличности, что прописано в пункте 1.11 Положения [1].

Кассовые операции с 2012 г. оформляют на основе шести документов, входящих в Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93. Это кассовая книга (форма 0310004) , приходный и расходный ордера (форма 0310001, 0310002), книга учета денежных средств (форма 0310005) и два вида ведомостей: расчетноплатежная (форма 0301009) и платежная (форма 0301011).

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге. Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью и подписями ответственных лиц. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экзем-

плярах. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на конец дня и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги (с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами) под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Остаток денег в кассе на конец каждого рабочего дня не должен превышать лимита, установленного банком при согласовании с руководителем предприятия.

Лимит кассы - сумма денежных средств, которая может постоянно находиться в кассе предприятия. Эта сумма устанавливается ЦБ РФ в зависимости от конкретных условий и используется на ежедневные мелкие расходы. Если в кассе накапливается сумма денежных средств, превышающая установленный лимит, то деньги вносятся из кассы в банк, на расчетный счет. В порядке исключения разрешается хранить деньги сверх лимита в течение трех дней, в период выдачи заработной платы (для организаций, расположенных в районах Крайнего севера - не более 5 дней). Превышение лимита кассы возможно теперь при получении организацией или индивидуальным предпринимателем наличных денежных средств в праздничные или в выходные дни. Например, кредитные учреждения зачастую в эти дни не работают, поэтому налогоплательщикам разрешается превышать лимит. Теперь руководителям или ИП дано право самостоятельно определять срок выплаты заработной платы и указывать его в платежных или расчетноплатежных ведомостях. Главное, чтобы срок не превышал пяти рабочих дней, включая день получение денежных средств в банке.

С 2012 г. предприятиям предоставлена возможность самостоятельно устанавливать объем наличности, который можно не сдавать в банк и хранить в кассе (п. 1.3 Положения). Ни о каком участии банков в этой процедуре не уточняется, достаточно распоряжения руководителя в произвольной форме. Уведомление банка о размере установленного лимита остатка кассы не обязательно. До конца 2011 г. некоторые банки рассылали компаниям стандартные бланки по форме 0408020 с предложением рассчитать лимит

на будущий год и представить его для утверждения, стоит отметить, что это не освобождает от необходимости рассчитать лимит по новым правилам.

Чтобы определить лимит кассы, нужно исходить из полученной ранее выручки. Период, за который считается выручка, определяется предприятием самостоятельно, выручку - за предыдущие месяцы, за время пика продаж в текущем году или за любой период прошлого года. Длительность периода не должна превышать 92 рабочих дня. Периодичность сдачи излишков - не реже одного раза за семь рабочих дней, период можно увеличить до 14 рабочих дней в особых случаях, когда технически делать это чаще сложно.

Распространение на индивидуальных предпринимателей порядка соблюдения кассовой дисциплины до недавнего времени не предполагалось. Нормотворческим органом в области денежных расчетов и порядка ведения кассовых операций в соответствии со ст. 34 федерального закона от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» является Банк России. Решением Совета директоров Банка России № 40 был утвержден Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (далее - Порядок). Данным документом установлена обязанность организаций всех форм собственности вести кассовую книгу, хранить свободные наличные денежные средства в банке, иметь специально оборудованное помещение кассы [2].

Максимально допустимую сумму наличных денежных средств в кассе определяет руководитель организации или индивидуальный предприниматель после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денежных средств на конец рабочего дня. Минфином России определено, что бухгалтерский учет ИП не ведется только в том случае, если он переведен на уплату ЕНВД. Если предпринимателем ведется деятельность помимо «вмененной» еще и иная, то в части «иной» он обязан вести раздельный учет имущества.

Кроме того, кассовая книга как документ, применяемый для учета поступлений и выдачи наличных денег организации в кассе, является документом бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет согласно ст. 1 федераль-

ного закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Согласно п. 2 ст. 4 указанного закона граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством. Действие закона распространяется только на юридические лица. Таким образом, в перечне субъектов, на которых распространяется этот порядок, индивидуальные предприниматели отсутствуют.

Учитывая тот факт, что индивидуальный предприниматель - это физическое лицо, и вся выручка, которую он получает от своей деятельности, становится его личными средствами, он может распоряжаться ею по своему усмотрению, если это не связано с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 861 Гражданского кодекса РФ). Если он хочет немедленно потратить полученный доход, например, на нужды домохозяйства, нельзя запретить ему это сделать. Закон не обязывает предпринимателя открывать счета в банках и предварительно сдавать эти деньги в банк. У предпринимателя может и вовсе отсутствовать банковский счет, если он ведет наличные расчеты в разрешенных объемах -не более 100 тыс. руб. в рамках одного договора (Указание Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У в ред. от 28 апреля 2008 г. «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»; зарегистрировано в Минюсте РФ 5 июля 2007 г. № 9757). О распространении на предпринимателей нового кассового порядка свидетельствует п. 1.1 Положения. Предприниматели, у которых есть наемные работники и множество точек, должны вести кассовую книгу и сдавать сверхлимитную выручку в банк, новый порядок удобен, поскольку разрешает организовать работу с наличными деньгами без постоянного личного участия. В соответствии со ст. 5 закона № 54-ФЗ организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предпринимате-

ли, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные на ККТ кассовые чеки.

На выдаваемом покупателям (клиентам) чеке могут содержаться и другие данные, предусмотренные техническими требованиями к контрольно-кассовой технике. Проверка штрихкодов и локальных кодов товаров в реквизитах кассовых чеков к компетенции налоговых органов не относится.

Ввиду обязательности кассового обслуживания своей деятельности все большим количеством субъектов целесообразно обратить внимание на обязательные реквизиты кассового чека, выдаваемого покупателям при наличных денежных расчетах.

Обязательными реквизитами кассового чека являются:

- наименование организации;

- идентификационный номер организации-налогоплательщика;

- заводской номер контрольно-кассовой машины;

- порядковый номер чека;

- дата и время покупки (оказания услуги);

- стоимость покупки (услуги);

- признак фискального режима [3].

Пробитый кассовый чек на неучтенном

контрольно-кассовом аппарате может подтверждать расходы. К такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении № А05-2274/2011 от 12 января 2012 г. Пробитый кассовый чек на незарегистрированной ККТ не может повлечь за собой неправомерность подтверждения затрат со стороны покупателя, т. к. покупатель физически не может проверить регистрацию контрольно-кассового аппарата. Главное, чтобы в чеке были все необходимые реквизиты, указанные в п. 4 Положения № 745 от 30 июля 1993 г., описанные выше. Высший арбитражный суд РФ считает, что не зарегистрированная контрольно-кассовая техника все-таки приводит к тому, что чеки, пробитые на ней, не могут в дальнейшем являться подтверждающими затраты первичными документами (определение № ВАС-14720/11 от 23 ноября 2011 г.).

Проверка выдачи кассового чека теперь будет осуществляться налоговыми инспекто-

рами. 17 января 2012 г. Министерство юстиции зарегистрировало соответствующий приказ Минфина России № 132н. Согласно данному документу сотрудники ИФНС будут иметь право проверять использование кассовых аппаратов организациями и индивидуальными предпринимателями. Отсутствие чека ККМ не может отрицательно повлиять, при наличии других подтверждающих документов, на правомерность учета расходов. Об этом было сказано на одном из заседаний ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении № А67-530/2011 от 18 января 2012 г.

Новое заявление на регистрацию ККМ было разработано Федеральной налоговой службой. Ведомство утвердило новую форму приказом № ММВ-7-2/891@ от 21 ноября

2011 г. Приказ, утверждающий новое заявление на регистрацию ККМ, затрагивает и форму карточки регистрации контрольнокассовой техники. Теперь налогоплательщику необходимо прописывать сведения о платежном терминале и марке-пломбе. В настоящее время данный документ еще официально не опубликован. Для вступления приказа в силу должно пройти десять дней с момента опубликования. В будущем, возможно, не будет необходимости устанавливать на кассовые аппараты знак государственного реестра (соответствующий проект постановления Правительства РФ в настоящее время находится на обсуждении).

Согласно ст. 7 федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и ст. 7 закона РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах РФ» контроль за применением ККТ возложен на налоговые органы, которые:

- осуществляют контроль за соблюдением закона № 54-ФЗ и полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей;

- проверяют документы, связанные с применением ККТ, получают необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок;

- проводят проверки выдачи организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых чеков;

- налагают штрафы в случаях и порядке, которые установлены Кодексом РФ об административных правонарушениях, на организации и индивидуальных предпринимателей, которые нарушают требования закона № 54-ФЗ.

Контролировать новый кассовый порядок пока не уполномочен ни один государственный орган в Российской Федерации. Ведение кассовых операций Федеральная налоговая служба планирует взять под свой контроль, планируется контролирование через интернет в режиме реального времени путем установки на контрольно-кассовую технику специального оборудования, позволяющего проводить постоянную слежку за всеми денежными операциями. Обсуждается вопрос передачи ведения кассовой дисциплины от банков в налоговые органы, законопроект ждет своего решения в Государственной Думе. В этом случае проверки кассовой дисциплины будут подпадать под действие федерального закона от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ, а значит, проводиться раз в три года (сейчас - раз в два года). Кассовые ревизии будут отвлекать налоговиков от других проверок, но в то же время полученную информацию можно использовать при планировании выездных ревизий.

На усмотрение руководства отдан порядок хранения кассовых документов. Указано лишь, что хранить их надо в течение сроков, установленных законодательством РФ (п. 1.9 Положения). Денежные документы учитывают по номинальной стоимости. Поступление и выдача ценных бумаг по-прежнему производится по приходным и расходным ордерам с последующим составлением кассиром отчета по их движению. Бухгалтерия открывает книгу движения денежных документов. Отчет по поступившим и выбывшим документам один-два раза в месяц составляется кассиром в кассовой книге, в которой для этого отводят отдельный лист.

Денежные документы - документы, имеющие стоимостную оценку, приобретенные организацией и хранящиеся в его кассе. На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Стоит отметить, что к денежным документам

как и раньше не относятся: документы на нематериальные активы (их учитывают на счете 04), ценные бумаги (учитываются на счете 58), бланки строгой отчетности (учитываются на счете 006), выкупленные у акционеров акции (счет 81).

Выдача подотчетных сумм происходит в

2012 г. также по-новому. Для этого сотрудник должен оформлять заявление каждый раз, когда ему необходимо получить денежные средства, документ рассматривается руководителем, затем проставляется собственноручная надпись о суммах и сроках возврата, и только при наличии данного оформленного документа кассир имеет право осуществить выдачу подотчетных сумм работнику. Приказ со списком подотчетных работников издавать с 2012 г. нет необходимости.

Очередным важным нововведением является то, что работник после командировки имеет право вернуть подотчетные суммы в первый день выхода на работу. Прежде подотчетные средства необходимо было вернуть в течение трех дней с момента возвращения из служебной поездки. Это также касается

возвращения работника с больничного или из отпуска.

Новации в порядке учета кассовых операций с января 2012 г. всесторонни, однако эффект многопланового числа мероприятий в данной области невозможно оценить в краткосрочной перспективе.

1. О каких кассовых правилах могут забыть компании и о чем стоит побеспокоиться предпринимателям // Главбух. 2012. № 1. иКЬ: http://www.glavbukh. га/а11/19700. Загл. с экрана.

2. Проверка выдачи кассового чека будет осуществляться ФНС России. Бухвести.ги иКЬ: http://www.buhvesti.ru/2011_news/proverka_vy dachi_kassovogo_cheka. Ыт.

3. О Центральном банке Российской Федерации

(Банке России): федеральный закон от

10.07.2002 г. № 86-ФЗ (ред. от 19.10.2011, с изм. от 21.11.2011) // СПС «Консультант-Плюс».

Поступила в редакцию 17.01.2012 г.

UDC 336

ACCOUNTING FOR CASH TRANSACTIONS SINCE 2012

Valentina Viktorovna SMAGINA, Tambov State University named after G.R. Derzhavin, Tambov, Russian Federation, Doctor of Economics, Professor, Vice Rector for Corporate Policy; e-mail: troveo@mail.ru

Svetlana Vycheslavovna POZDNYAKOVA, Tambov Branch of Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration, Tambov, Russian Federation, Senior Lecturer of Economics and Finances Department, e-mail: psw@pochta.ru

The article deals with innovations in the treatment of cash transactions, describes multifaceted activities of the new order of cash transactions.

Key words: accounting of cash transactions; cash checks.