Учет изготовления готовой продукции для перепродажи Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ISSN 2311-9411 (Online) Учет и отчетность бюджетных учреждений

ISSN 2079-6714 (Print)

УЧЕТ ИЗГОТОВЛЕНИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ДЛЯ ПЕРЕПРОДАЖИ Мария Юрьевна МИЛЛИАРД

эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ, Москва, Российская Федерация

История статьи: Аннотация

Принята 22.12.2015 В статье рассмотрены вопросы бухгалтерского учета изготовления бюджетным учреждением

Одобрена 15.12.2015 готовой продукции для перепродажи и методической литературы для внутреннего

пользования, а также связанное с этим движение материалов.

Ключевые слова: бюджетное учреждение, типография. бухгалтерский учет, готовая продукция, методическая литература

Пример. У бюджетного учреждения есть своя типография, в которой осуществляется изготовление готовой продукции для перепродажи и методической литературы для внутреннего пользования. При этом затраты на материалы учитываются на счете 010536000 и списываются в отношении продукции для перепродажи на счет 040120000, в отношении методической литературы — на счет 010961000.

Каким образом изготовление готовой продукции для перепродажи и методической литературы для внутреннего пользования, а также связанное с этим движение материалов отражаются в бухгалтерском учете учреждения?

В соответствии с положениями п. 134 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления

государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее - Инструкция № 157н), учет формирования себестоимости готовой продукции, предназначенной для продажи, осуществляется с использованием счета 10900 «Изготовление готовой продукции, работ, услуг».

В свою очередь, формирование стоимости изготавливаемых силами учреждений

материальных запасов, необходимых для обеспечения их деятельности, осуществляется на

© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2015

счете 10604 «Вложения в материальные запасы» (п. 133 Инструкции № 157н).

Соответственно порядок отражения в учете изготовления готовой продукции, предназначенной для продажи, и материальных запасов, необходимых для обеспечения деятельности учреждения, будет различаться.

Учет готовой продукции, предназначенной для продажи, осуществляется посредством

использования счета 0105(27)37000 (п. 38 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, далее — Инструкция № 174н).

Методическая литература для внутреннего пользования подлежит учету на счете 010536000.

Изготовление готовой продукции для перепродажи. Поступление приобретенных учреждением сырья и материалов, предназначенных для изготовления готовой продукции, по общему правилу должно отражаться в учете на основании товарно-сопроводительных документов поставщиков (продавцов) по фактической стоимости (п. 100 Инструкции № 157н).

Такие документы передаются в бухгалтерию лицами, ответственными за приемку и хранение материальных запасов, в них проставляются отметки о получении материальных ценностей и об отражении их поступления в учете материально ответственных лиц.

Передача сырья и материалов из мест хранения для производства готовой продукции в

производственные помещения (цеха) может оформляться в соответствии с положениями учетной политики учреждения, в частности Требованием-накладной (форма 0315006).

Такая накладная может служить основанием для отражения в бухгалтерском учете внутреннего перемещения сырья и материалов, переданных для изготовления готовой продукции.

После представления в бухгалтерию документов на оприходование изготовленной продукции и сдачу неиспользованного сырья в места хранения в учете на основании Требования-накладной (форма 0315006) может отражаться списание стоимости сырья с балансового учета.

Обратите внимание: основанием для определения наименований и количества сырья и материалов, передаваемых в места изготовления готовой продукции лицам, ответственным за ее производство, служат:

• экономически обоснованные расчеты расхода сырья и материалов при изготовлении единицы каждого вида готовой продукции;

• документы, определяющие плановый объем выпуска готовой продукции на день.

Бухгалтерский учет. В целях отражения в бухгалтерском учете операции по оприходованию готовой продукции может составляться Требование-накладная (форма 0315006). В течение месяца оприходование готовой продукции осуществляется по плановой (нормативно-плановой) себестоимости на дату выпуска (дату принятия к учету) (п. 122 Инструкции № 157н).

Естественно, что в распоряжении бухгалтерии должен находиться подготовленный профильным структурным подразделением учреждения расчет плановой себестоимости всех видов готовой продукции, при составлении которого должна учитываться не только стоимость используемых сырья и материалов, но и иные затраты (на оплату труда и перечисление страховых взносов, амортизацию оборудования и т.п.).

Реализация готовой продукции в течение месяца также отражается по плановой (нормативно-плановой) себестоимости.

При реализации готовой продукции в розницу ее списание с балансового учета может отражаться, например, на основании Акта о списании материальных запасов (форма 0504230).

Начисление дохода от реализации готовой продукции отражается на основании товарного отчета и прилагаемых к нему первичных (сводных) учетных документов (товарных отгрузочных документов, отчетов кассира-операциониста, счетов (счетов-фактур) и т.д.).

С учетом изложенного операции по изготовлению готовой продукции и ее реализации в учете бюджетного учреждения могут быть отражены в учете следующими корреспонденциями:

Д-т сч. 010960272 К-т сч. 210536440 -

списана стоимость материальных запасов, использованных для

производства готовой продукции;

Д-т сч. 010537340 К-т сч. 010960000 -

принята к учету готовая продукция;

Д-т сч. 040110130 К-т сч. 010537440 -

с п и с а н а г о т о в а я п р о д у к ц и я п р и е е реализации;

Д-т сч. 020531560 К-т сч. 040110130 -

начислен доход от реализации готовой продукции;

Д-т сч. 020134510 (020111510)

К-т сч. 020531660 - поступила выручка

от реализации готовой продукции;

Д-т сч. 040110130 К-т сч. 010537440 -

с п и с а н а г о т о в а я п р о д у к ц и я п р и е е реализации.

Обратите внимание: при расчете плановой себестоимости готовой продукции учитывается не только стоимость используемых сырья и материалов, но и иные затраты, непосредственно связанные с ее производством, а также подлежащие распределению на фактическую себестоимость готовой продукции по итогам определенных периодов.

В течение месяца такие затраты списываются в дебет счетов 010960000, 010970000, 010980000.

После распределения накладных и общехозяйственных расходов по итогам месяца по дебету счета 010960000 формируется фактическая себестоимость каждого вида готовой продукции, выпущенной в течение месяца (при наличии продукции, не прошедшей всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, ее стоимость определяется в порядке, установленном учетной политикой, и учитывается обособленно).

Естественно, что суммы плановой себестоимости готовой продукции (учитываемые по кредиту счета 010960000) и суммы фактической себестоимости (учитываемые по дебету счета 010960000) будут отличаться.

По итогам месяца такие разницы принимаются к учету на основании справок (форма 0504833) и соответствующих расчетов. При этом в учете отражаются бухгалтерские записи по каждому аналитическому счету к счету 010960000, использовавшемуся в целях формирования данных о себестоимости готовой продукции.

В части реализованной готовой продукции отклонения могут списываться в дебет (кредит) счета 040110130 «Доходы от оказания платных услуг». В части нереализованной продукции счет 010960000 корректируется в корреспонденции со счетами 010527000, 010537000.

Следует также отметить, что на практике может возникнуть ситуация, при которой часть продукции, предназначенной для продажи, используется для собственных нужд.

В этом случае учреждению следует руководствоваться п. 41 Инструкции № 174н, согласно положениям которой принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по переводу готовой продукции в целях ее использования для нужд учреждения по фактической себестоимости на основании Требования-накладной (форма 0315006) в состав материальных запасов отражается в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы», кредиту

соответствующих счетов учета готовой продукции.

Изготовление методической литературы. Согласно п. 23, 102, 104, 133 Инструкции № 157н материальные запасы, изготовленные

государственным учреждением хозяйственным способом, принимаются к учету по фактической стоимости, сформированной на счете 10604 «Вложения в материальные запасы», исходя из суммы всех фактических расходов, связанных с их изготовлением.

Фактическое движение между ответственными лицами учреждения и списание материалов (иных активов), используемых при изготовлении методической литературы для внутреннего пользования, должны оформляться в общеустановленном порядке следующими документами:

— требованиями-накладными (форма 0315006);

— ведомостями выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (форма 0504210);

— актами о списании материальных запасов (форма 0504230).

В бухгалтерском учете изготовление методической литературы и ее использование на нужды учреждения может быть отражено следующими корреспонденциями:

Д-т сч. 010536340 (счет аналитического учета «Материалы, переданные на переработку»)

К-т сч. 010536340 (счет аналитического учета «Материалы на складе») -переданы в типографию материалы для изготовления методической литературы;

Д-т сч. 010634340 К-т сч. 010536440 (счет аналитического учета «Материалы, переданные на переработку») -

отражены вложения в изготовление методической литературы по

фактической стоимости израсходованных материалов;

Д-т сч. 010536340 (счет аналитического учета «Материалы на складе») К-т сч. 010536340 (счет аналитического учета «Материалы, переданные на переработку») - на склад учреждения поступили остатки неиспользованного материала;

Д-т сч. 010536340 К-т сч. 010634340 -

принята к учету методическая литература по фактической стоимости;

Д-т сч. 040120272 (010900272)

К-т сч. 010536440 - списана

методическая литература на нужды

учреждения.

Список литературы

1. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

2. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

3. Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению приказ Минфина России от 15.12.2010 № 173н.