УЧЕТ И УПРАВЛЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В УСЛОВИЯХ ЭКОНОМИЧЕСКОГО КРИЗИСА Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 332.1:657

УЧЕТ И УПРАВЛЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В УСЛОВИЯХ ЭКОНОМИЧЕСКОГО КРИЗИСА

НАДЖАФОВА М.Н.,

старший преподаватель кафедры экономики и менеджмента, Курский государственный медицинский университет, e-mail: marnik2003@yandex.ru.

ЛАТЫШЕВА З.И.,

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и финансов, ФГБОУ ВО Курская ГСХА, e-mail: zoyal@mail.ru.

Реферат. В современных условиях дебиторская задолженность является неотъемлемым элементом договорных отношений и связана возникновением временного промежутка между возникновением обязательств и их оплатой. Ключевым критерием, предъявляемым к дебиторской задолженности, в соответствии с которым принято ее классифицировать, является срок ее возврата - до 1 года и более. При этом, в случае несвоевременной оплаты дебиторской задолженности, она переходит в разряд сомнительной. Ухудшение общеэкономической ситуации в стране в последние годы не могло не отразиться на финансовой устойчивости отечественных предприятий, что лишь усугубило распространенные и прежде проблемы с возвратом дебиторской задолженности вследствие нарушения на фоне вынужденной самоизоляции процессов производственно-экономической деятельности. В ходе исследования проводится сравнительная оценка динамики и структуры дебиторской задолженности в разрезе ТОП-5 предприятий-лидеров по объему выручки в Курской области в 2019 г. и 2021 г. Выявлено, что общей для большинства предприятий тенденцией является увеличение объема дебиторской задолженности в 2021 г. по сравнению с уровнем 2019 г., что связано с ухудшением финансового положения многих предприятий, являющихся контрагентами, на фоне кризиса и пандемии. Это стало причиной невозможности своевременного и в полном объеме погашения возникших договорных обязательств и является негативным фактором, поскольку способствует снижению деловой активности самого предприятия-кредитора. В структуре дебиторской задолженности рассматриваемых предприятий наибольшая доля приходится на дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков.

Ключевые слова: Курская область, бухгалтерский учет, управление, дебиторская задолженность, контрагенты, кризис.

ACCOUNTING AND MANAGEMENT OF ACCOUNTS RECEIVABLE IN CONDITIONS OF ECONOMIC CRISIS

NADZHAFOVA M.N.,

senior lecturer of the department of economics and management, Kursk State Medical University, e-mail: marnik2003@yandex.ru.

LATYSHEVA Z.I.,

candidate of economic sciences, associate professor of the department of accounting and finance, Kursk state agricultural academy, e-mail: zoyal@mail.ru.

Essay. In modern conditions, receivables are an integral element of contractual relations and are associated with the occurrence of a time interval between the occurrence of obligations and their payment. The key criterion for receivables, according to which it is customary to classify them, is the period of their return - up to 1 year or more. At the same time, in case of untimely payment of accounts receivable, it becomes doubtful. The deterioration of the general economic situation in the country in recent years could not but affect the financial stability of domestic enterprises, which only aggravated the previously widespread problems with the return of receivables due to violations of the processes of production and economic activity against the background of forced self-isolation. The study provides a comparative assessment of the dynamics and structure of receivables in the context of the TOP-5 leading enterprises in terms of revenue in

the Kursk region in 2019 and 2021. It was revealed that a common trend for most enterprises is an increase in the volume of receivables in 2021 compared to the level of 2019, which is associated with a deterioration in the financial situation of many enterprises that are counterparties against the background of the crisis and the pandemic. This became the reason for the impossibility of timely and in full repayment of the arisen contractual obligations and is a negative factor, since it contributes to a decrease in the business activity of the creditor enterprise itself. In the structure of the receivables of the enterprises under consideration, the largest share falls on the receivables of buyers and customers.

Keywords: Kursk region, accounting, management, accounts receivable, contractors, crisis.

Введение. Дебиторская задолженность в современных условиях является неотъемлемым элементом договорных отношений и связана возникновением временного промежутка между возникновением обязательств и их оплатой [1]. Несмотря на то, что сроки оплаты четко регламентированы договорами, зачастую возникают проблемы в части своевременности и полноты оплаты товаров и услуг, что во многом связано с уровнем деловой активности контрагентов и их финансовым положением [2]. Поэтому вопросам учета и управления дебиторской задолженностью уделяется повышенное внимание. Это связано с тем, что рост дебиторской задолженности и формирование ее большого объема в организации способствует фактическому оттоку части оборотного капитала, что негативно отражается на деловой активности и способствует росту операционного и финансового циклов [3].

Учет дебиторской задолженности на отечественных предприятиях осуществляется в соответствии с принятыми положениями бухгалтерского учета. Учет дебиторской задолженности осуществляется совместно с кредиторской задолженностью на счетах 60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками), 62 (расчеты с покупателями и заказчиками), 76 (расчеты с разными дебиторами и кредиторами) [4]. При этом учет дебиторской задолженности отражается по дебету данных счетов, а кредиторской задолженности - по кредиту. Если у организации существует дебиторская задолженность персонала, не связанная с зарплатой, то такая задолженность учитывается на специально открываемых субсчетах счетов 71 (расчеты с подотчетными лицами) и 73 (расчеты с персоналом по прочим операциям). Ключевым критерием, предъявляемым к дебиторской задолженности, в соответствии с которым принято ее классифицировать, является срок ее возврата - до 1 года и более. При этом в случае несвоевременной оплаты дебиторской задолженности, она переходит в разряд сомнительной [5]. На современном этапе существенно вырос уровень автоматизации и цифровизации в рабочих процессах [6, 7, 8, 9],

поэтому вопросы развития организации стали больше задачей менеджмента, чем физической трудности.

Ухудшение общеэкономической ситуации в стране в последние годы не могло не отразиться на финансовой устойчивости отечественных предприятий, что лишь усугубило распространенные и прежде проблемы с возвратом дебиторской задолженности вследствие нарушения на фоне вынужденной самоизоляции процессов производственно-экономической деятельности [10].

Материал и методы исследования. В ходе исследования использовались данные о пяти крупнейших по объему выручки в 2021 г. предприятиях Курской области в соответствии с рейтингом TestFirm [11]. На основе финансовых отчетностей отобранных предприятий за 2021 г. [12] была проведена сравнительная оценка динамики и структуры дебиторской задолженности. В качестве базисного периода исследования выбран 2019 г., поскольку отражает докризисную ситуацию. Отчетным периодом, с которым проводится сопоставление, является 2021 г., отражающий первые последствия кризиса и соответствующие изменения в системе учета и управления дебиторской задолженностью. Исследование проводилось с использованием целого ряда методов и подходов, в том числе: интеллектуальный анализ данных, общенаучные и финансовые инструменты анализа.

Результаты исследования. Среди ТОП-5 крупнейших предприятий региона лидером по объему выручки как в 2019 г., так и в 2021 г., является АО «Михайловский ГОК», где в 2021 г. выручка составила почти 240 млрд. руб. Вторым по величине является ООО «Мираторг-Курск», а третьим - ОАО «Фармстандарт-Лексредства», где выручка превысила 30 млрд. руб. Четвертым по объему выручки является ООО «Европа», где показатель вырос до 24,6 млрд. руб., а замыкает пятерку лидеров ООО «Агропром-комплектация-Курск», в которой выручка практически достигла 20 млрд. руб. Среди рассматриваемых предприятий самой высокой динамикой относительно уровня ба-

зисного периода характеризуется ООО «Мира-торг-Курск» и АО «Михайловский ГОК» (рисунок 1).

По размеру дебиторской задолженности лидером также является АО «Михайловский ГОК», где показатель вырос с 20,9 до 24,2 млрд. руб. к 2021 г. Динамика к росту сохраняется для всех предприятий, за исключением ОАО «Фар-мстандарт-Лексредства» и ООО «Европа», где наметилась тенденция к сокращению размера дебиторской задолженности на 11,4% и 25% соответственно. Второй по величине дебиторская задолженность наблюдается в ОАО «Фар-мстандарт-Лексредства», где показатель в 2021 г. составил 10,1 млрд. руб. Замыкает тройку ли-

+134,2%

238."

деров по объему дебиторской задолженности ООО «Агропром-комплектация-Курск», где в 2021 г. показатель вырос до 9,8 млрд. руб. Наиболее существенный прирост размера дебиторской задолженности произошёл в ООО «Мира-торг-Курск» (4,9 раза) и ООО «Агропромком-плектация-Курск» (48,5%). Это свидетельствует о том, что в данных предприятиях политика управления дебиторской задолженностью оказалась слабо адаптирована к условиям экономического кризиса, вызванного пандемией, в связи с чем изменение принципов и подходов к работе с дебиторами является важным направлением в системе управления финансами (рисунок 2).

101.9

0.2

+25,6% 24.6 30.9

+ 7,4% 22 9 24,6

+36,8% 14.4 19.7

АО ООО ОАО

«Михайловский "Мир агор г- "Фармстандарт-ГОК» Курск" Лексредства"

^2019 02021

ООО "Европа"

ООО "Агропром-комплектация -

Рисунок 1 - Сравнение выручки в разрезе ТОП-5 крупнейших предприятий Курской области в 2019 г. и 2021 г., млрд. руб.

ООО "Агропром-комплектация-Куг:

+48,5%

1 0.3

ООО "Европа" | 0 4 -25%

ОАО "Фармстандарт-Лексредетва"

ООО "Мираторг-Курск"

АО "Михайловский ГОК"

□ 2021 02019

Э 12.3

2.1

-11,4% в 4,9 раза

1 24.2 20,9 +15,8%

Рисунок 2 - Сравнение размера дебиторской задолженности в разрезе ТОП-5 крупнейших предприятий Курской области в 2019 и 2021 гг., млрд. руб.

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков в разрезе рассматриваемых предприятий также характеризуется существенной дифференциацией, при этом только в 3-х предприятиях отмечается снижение ее объема в 2021 г., в то время как в оставшихся двух -рост. Наибольший объем дебиторской задолженности отмечается в АО «Михайловский ГОК», где в 2021 г. показатель превысил 13,6 млрд. руб., что, однако, ниже уровня базисного периода на 17% (рисунок 3).

Также отмечается сокращение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков до 8,5 млрд. руб. в ОАО «Фармстандарт-Лексредства», что ниже уровня базисного периода на 19%. Наиболее существенное снижение отмечено в ООО «Европа», где размер дебиторской задолженности покупателей и заказчиков принимает самое низкое значение в исследуемом периоде. Среди предприятий с положительной динамикой можно выделить ООО «Мираторг-Курск», где размер дебиторской задолженности вырос многократно - с 0,3 до 8,5 млрд. руб., а в ООО «Агропромком-плектация-Курск» дебиторская задолженность покупателей в 2021 г. увеличилась более чем на 55% до 9,4 млрд. руб.

Дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков во всех рассматриваемых предприятиях является менее существенной в сравнении с задолженностью покупателей и заказчиков. Однако общей для большинства предприятий из ТОП-5 лидеров Курской области является тенденция к росту размера дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков к 2021 г., что обусловлено ухудшением экономической ситуации. В результа-

те, в 2021 г. наибольший объем дебиторской задолженности отмечен в ООО «Мираторг-Курск» и АО «Михайловский ГОК», где в 2021 г. показатель превысил 2,3 млрд. руб., что многократно выше уровня базисного периода. Третьим по размеру дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков в 2021 г. является ОАО «Фармстандарт-Лексредства», где в 2021 г. показатель почти достиг 1,6 млрд. руб., что вдвое выше уровня 2019 г. В ООО «Агропромкомплектация-Курск» в сравнении с прочими предприятиями размер дебиторской задолженности является небольшим, хотя и имеет тенденцию к росту с 271,5 до 326 млн. руб. Самое низкое значение отмечается в ООО «Европа», кроме того, на данном предприятии сохранилась тенденция к снижению размера дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков вдвое - с 90,4 до 41,5 млн. руб. Это во многом обусловлено сферой деятельности данного предприятия, поскольку это крупная сеть розничной торговли пищевыми продуктами, что формирует постоянный даже в условиях кризиса спрос и оборот (рисунок 4).

Оценивая изменение структуры дебиторской задолженности в разрезе ТОП-5 крупнейших предприятий Курской области, можно отметить, что в 2021 г. подавляющая доля имеющейся дебиторской задолженности являлась задолженностью покупателей и заказчиков. Так, самый низкий удельный вес дебиторской задолженности покупателей и заказчиков отмечается в АО «Михайловский ГОК» - 56,2%, при этом на данном предприятии наблюдается снижение доли данного вида дебиторской задолженности в общей структуре.

16.4

-17%

13.6

АО

0.3

ООО

-19° о 10.5

-33,3° О 0.3 0.2

"Михайловский "Мираторг-ГОК"

ООО "Агропром-комппектацдя -

ОАО ООО

"Фармстандарт- "Европа" Лексредства"

И 2019 □ 2021

Рисунок 3 - Сравнение размера дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в разрезе ТОП-5 крупнейших предприятий Курской области в 2019 г. и 2021 г., млрд. руб.

Рисунок 4 - Сравнение размера дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков в разрезе ТОП-5 крупнейших предприятий Курской области в 2019 г. и 2021 г., млн. руб.

Таблица 1 - Структура дебиторской задолженности в разрезе ТОП-5 крупнейших предпри-

Предприятие Покупатели и заказчики, % Поставщики и подрядчики, % Прочие дебиторы, %

2019 2021 Изм. 2019 2021 Изм. 2019 2021 Изм.

г. г. г. г. г. г.

АО «Михайловский ГОК» 78,7 56,2 -22,5 6,7 9,5 2,9 14,7 34,3 19,6

ООО «Мираторг-Курск» 12,1 69,2 57,1 1,4 18,9 17,5 86,5 11,8 -74,6

ОАО «Фармстандарт-Лексредства» 92,4 84,3 -8,1 7,6 15,7 8,1

ООО «Европа» 76,2 84,1 7,9 23,4 15,5 -7,8 0,4 0,3 -0,1

ООО «Агропром-комплектация-Курск» 90,9 95,3 4,4 4,1 3,3 -0,8 5,0 1,3 -3,7

В свою очередь самая высокая доли дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в 2021 г. наблюдается в ООО «Агро-промкомплектация-Курск» - 95,3%, что выше уровня базисного периода. Также сокращение удельного веса дебиторской задолженности наблюдается в ОАО «Фармстандарт-Лексредства», где за 3 года показатель снизился на 8,1% до 84,3%. К числу предприятий с наиболее динамичный ростом доли дебиторской задолженности покупателей и заказчиков относится ООО «Мираторг-Курск», где показатель вырос с 12,1% до 69,2%, что во многом обусловлено наращиванием объемов деятельности предприятий в последние 2 года (таблица 1).

Доля дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков в общей структуре дебиторской задолженности рассматриваемых предприятий варьирует существенно: в 2-х из 5-ти показатель не превышает и 10% (АО «Михайловский ГОК», ООО «Агропром-комплектация-Курск»), а в оставшихся находится в пределах 15-19%. При этом наибольший удельный вес дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков отмечается в ООО «Мираторг-Курск» - 18,9% в 2021 г., а наименьший - в ООО «Агропром-комплектация-Курск». При этом существенно снизить долю дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков за исследуемый период удалось ООО «Европа».

Доля прочих дебиторов в общей структуре также существенно варьирует в разрезе рассматриваемых предприятий. При этом самая высокая доля дебиторской задолженности прочих дебиторов отмечена в АО «Михайловский ГОК», где в 2021 г. порядка одной трети стало приходиться именно на них, что на 20% выше данных 2019 г. Также более 10% доля прочих дебиторов отмечена в ООО «Мира-торг-Курск» в 2021 г., хотя и произошло существенное снижение показателя по сравнению с уровнем 2019 г., что обусловлено более динамичным ростом объемов дебиторской задолженности как со стороны покупателей и заказчиков, так и со стороны поставщиков и подрядчиков. В оставшихся предприятиях удельный вес дебиторской задолженности прочих дебиторов является несущественным.

Выводы и заключение. Оценка динамики и структуры дебиторской задолженности в разрезе ТОП-5 крупнейших предприятий Курской области по размеру выручки в 2021 году показала, что общей для большинства предприятий тенденцией является увеличение объема дебиторской задолженности в 2021 г. по сравнению с уровнем 2019 г., что связано с ухудшением финансового положения многих предприятий, являющихся контрагентами, на фоне кризиса и пандемии. Это стало причиной невозможности своевременного и в полном объеме погашения возникших договорных

обязательств и является негативным фактором, поскольку способствует снижению деловой активности самого предприятия-кредитора. При этом наибольший размер дебиторской задолженности отмечается в АО «Михайловский ГОК», которое в настоящее время является наиболее крупным предприятием региона. В структуре дебиторской задолженности рассматриваемых предприятий наибольшая доля приходится на дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков, удельный вес которой в 2021 г. варьировал в пределах 56-95%. В свою очередь доля дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков находилась в пределах 3-20%.

Снижение деловой активности предприятий региона на фоне кризисных явлений из-за пандемии стало причиной ухудшения ситуации в области управления дебиторской задолженностью, что подтверждается общей тенденцией к росту ее объема. Сложившаяся ситуация свидетельствует о том, что необходимо разрабатывать новые подходы к управлению дебиторской задолженностью и формировать более гибкую и адаптивную к новым реалиям систему работы с дебиторами, направленную на снижение объемов задолженностей и предотвращение появления сомнительной и невозвратной дебиторской задолженности.

Список использованных источников

1. Мишкова М.П., Кичаева Т.В. Управление дебиторской задолженностью как элемент управления финансовыми потоками // Инновационное развитие экономики: тенденции и перспективы. - 2017. - Т. 1. - С. 106-112.

2. Касьяненко А.Р., Слуцкая М.Ю. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия: проблемы и пути совершенствования // Скиф. Вопросы студенческой науки.

- 2020. - № 7 (47). - С. 317-320.

3. Ибрагимова А.Х., Мансурова М.Г., Микаилова Х.Х. Современные подходы к управлению дебиторской задолженностью на предприятиях // Актуальные вопросы современной экономики.

- 2022. - № 3. - С. 298-302.

4. Мусина А.Р. Управление дебиторской задолженностью как инструмент эффективного управления оборотными средствами // NovaInfo.Ru. - 2018. - Т. 1. - № 84. - С. 97-100.

5. Елютина Ю.П. Учет дебиторской и кредиторской задолженности в организации // Modern Science. - 2019. - № 11-4. - С. 86-88.

6. Гайдукова А.А., Железнякова М.А., Латышева З.И. Проблемные аспекты внедрения МСФО в России // В сборнике: Актуальные вопросы инновационного развития агропромышленного комплекса. Материалы Международной научно-практической конференции. Ответственный за выпуск И.Я. Пигорев. - 2016. - С. 118-120.

7. Литвинчук Е.С., Алехина А.А. Роль бухгалтерского баланса в оценке активов и пассивов организации // Политика, экономика и инновации. - 2018. - № 6 (23). - С. 22.

8. Лисицына Ю.В., Латышева З.И. Информационные технологии в практике бухгалтерского учета // В сборнике: Актуальные вопросы инновационного развития агропромышленного комплекса. Материалы Международной научно-практической конференции. Ответственный за выпуск И.Я. Пигорев. - 2016. - С. 88-91.

9. Латышева З.И., Жмакина Н.Д., Гайдукова А.А. Проблемы оценки системы внутреннего контроля в аграрных формированиях // В сборнике: Актуальные вопросы инновационного развития агропромышленного комплекса. материалы Международной научно-практической конференции. Ответственный за выпуск И.Я. Пигорев. - 2016. - С. 322-324.

10. Сагидуллаева М.С., Пирмагомедова Ф.И., Ханова С.Р. Учет дебиторской задолженности // Экономика и социум. - 2020. - № 4 (71). - С. 798-801.

11. Рейтинг фирм по выручке в регионе Курская область. URL: https://www.testfirm.ru/rating/kurskaya-oblast/ (дата обращения: 04.06.2022).

12. Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности. URL: https://bo.nalog.ru/ (дата обращения: 04.06.2022).

Spisok ispoFzovanny'x istochnikov

1. Mishkova M.P., Kichaeva T.V. Upravlenie debitorskoj zadolzhennost'yu kak element upravleniya finansovymi potokami // Innovacionnoe razvitie ekonomiki: tendencii i perspektivy. -2017. - T. 1. - pp. 106-112.

2. Kas'yanenko A.R., Sluckaya M.YU. Upravlenie debitorskoj i kreditorskoj zadolzhennost'yu predpriyatiya: problemy i puti sovershenstvovaniya // Skif. Voprosy studencheskoj nauki. - 2020. - No 7 (47). - pp. 317-320.

3. Ibragimova A.H., Mansurova M.G., Mikailova H.H. Sovremennye podhody k upravleniyu debitorskoj zadolzhennost'yu na predpriyatiyah // Aktual'nye voprosy sovremennoj ekonomiki. - 2022. - No 3. - pp. 298-302.

4. Musina A.R. Upravlenie debitorskoj zadolzhennost'yu kak instrument effektivnogo upravleniya oborotnymi sredstvami // NovaInfo.Ru. - 2018. - T. 1. - No 84. - Pp. 97-100.

5. Elyutina YU.P. Uchet debitorskoj i kreditorskoj zadolzhennosti v organizacii // Modern Science. - 2019. - No 11-4. - pp. 86-88.

6. Gaydukova A.A., Zheleznyakova M.A., Latyisheva Z.I. Problemnyie aspektyi vnedreniya MSFO v Rossii // V sbornike: Aktualnyie voprosyi innovatsionnogo razvitiya agropromyishlennogo kompleksa. materialyi Mezhdunarodnoy nauchno-prakticheskoy konferentsii. Otvetstvennyiy za vyipusk I.Ya. Pigorev. - 2016. - S. 118-120.

7. Litvinchuk E.S., Alehina A.A. Rol buhgalterskogo balansa v otsenke aktivov i passivov organizatsii // Politika, ekonomika i innovatsii. - 2018. - No 6 (23). - S. 22.

8. Lisitsyina Yu.V., Latyisheva Z.I. Informatsionnyie tehnologii v praktike buhgalterskogo ucheta // V sbornike: Aktualnyie voprosyi innovatsionnogo razvitiya agropromyishlennogo kompleksa. materialyi Mezhdunarodnoy nauchno-prakticheskoy konferentsii. Otvetstvennyiy za vyipusk I.Ya. Pigorev. - 2016. - S. 88-91.

9. Latyisheva Z.I., Zhmakina N.D., Gaydukova A.A. Problemyi otsenki sistemyi vnutrennego kontrolya v agrarnyih formirovaniyah // V sbornike: Aktualnyie voprosyi innovatsionnogo razvitiya agropromyishlennogo kompleksa. materialyi Mezhdunarodnoy nauchno-prakticheskoy konferentsii. Otvetstvennyiy za vyipusk I.Ya. Pigorev. - 2016. - S. 322-324.

10. Sagidullaeva M.S., Pirmagomedova F.I., Hanova S.R. Uchet debitorskoj zadolzhennosti // Ekonomika i socium. - 2020. - No 4 (71). - pp. 798-801.

11. Rejting firm po vyruchke v regione Kurskaya oblast'. URL: https://www.testfirm.ru/rating/kurskaya-oblast/ (data obrashcheniya: 04.06.2022).

12. Gosudarstvennyj informacionnyj resurs buhgalterskoj (finansovoj) otchetnosti. URL: https://bo.nalog.ru/ (data obrashcheniya: 04.06.2022).