CC BY
60
Проблемы учета
УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ УСЛУГ ОПЕРАТОРОВ СВЯЗИ
В. В. АВДЕЕВ, консультант по налогам и сборам
Основным нормативным документом, устанавливающим правовые основы деятельности в области связи на территории РФ, является Федеральный закон от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи» (далее — Закон № 126-ФЗ). Согласно п. 35 ст. 2 Закона № 126-ФЗ иод услугой присоединения понимается деятельность, направленная на удовлетворение потребности операторов связи в организации взаимодействия сетей электросвязи, при котором становятся возможными установление соединения и передача информации между пользователями взаимодействующих сетей электросвязи.
Право на присоединение сетей электросвязи. Согласно п. 1ст. 18 Закона № 126-ФЗ операторы связи имеют право на присоединение своих сетей электросвязи к сети связи общего пользования. Присоединение одной сети электросвязи к другой сети электросвязи и их взаимодействие осуществляются на основании заключаемых операторами связи договоров о присоединении сетей электросвязи.
Операторы сети связи общего пользования на основании договоров о присоединении сетей электросвязи обязаны оказывать услуги присоединения к иным операторам связи в соответствии с Правилами присоединения сетей электросвязи и их взаимодействия, утвержденными постановлением Правительства РФ от 13.12.2006 № 760 «Об утверждении Правил присоединения и взаимодействия сетей связи для распространения программ телевизионного вещания и радиовещания» (далее — Правила № 760), а также постановлением Правительства РФ от28.03.2005 № 161 «Об утверждении Правил присоединения сетей электросвязи и их взаимодействия» (далее — Правила № 161).
Договорами о присоединении сетей электросвязи должны быть предусмотрены (п. Зет. 18 Закона № 126-ФЗ):
— права и обязанности операторов связи при присоединении сетей электросвязи и их взаимодействии;
— обязанности операторов, занимающих существенное положение в сети связи общего пользования, в части присоединения в случае, если участником договора является оператор, занимающий существенное положение в сети связи общего пользования;
— существенные условия присоединения сетей электросвязи и их взаимодействия;
— перечень услуг присоединения и услуг по пропуску трафика, которые существенный оператор обязан оказывать, а также порядок их оказания;
— порядок рассмотрения споров между операторами связи по вопросам присоединения сетей электросвязи и их взаимодействия.
Если иное не предусмотрено Законом №126-ФЗ, то цены на услуги присоединения и услуги по пропуску трафика определяются оператором связи самостоятельно, исходя из требований разумности и добросовестности.
Согласно п. 4 ст. 18 Закона № 126-ФЗ споры между операторами связи по вопросам заключения договоров о присоединении сетей электросвязи рассматриваются в судебном порядке (постановления ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2009 по делу № А21-1019/2008, ФАС Московского округа от 30.12.2009 № КА-А40/13887-09 по делу № А40-47178/09-79-299).
Требования к порядку присоединения сетей электросвязи и их взаимодействия с сетью электросвязи оператора, занимающего существенное положение в сети связи общего пользования. В статье 19 Закона № 126-ФЗ отдельно выделены требования к порядку присоединения сетей электросвязи и их
взаимодействия с сетью электросвязи существенных операторов.
В соответствии с п. 1ст. 19 Закона № 126-ФЗ к договору о присоединении сетей электросвязи, определяющему условия оказания услуг присоединения, а также связанные с этим обязательства по взаимодействию сетей электросвязи и пропуску трафика, применяются положения о публичном договоре в отношении операторов, занимающих существенное положение в сети связи общего пользования. При этом потребителями услуг присоединения и услуг по пропуску трафика для целей ст. 19 Закона № 126-ФЗ являются операторы сети связи общего пользования.
Существенный оператор в целях обеспечения недискриминационного доступа на рынок услуг связи в сходных обстоятельствах обязан устанавливать равные условия присоединения сетей электросвязи и пропуска трафика для операторов связи, оказывающих аналогичные услуги, а также предоставлять информацию и оказывать этим операторам связи услуги присоединения и услуги по пропуску трафика на тех же условиях и того же качества, что и для своих структурных подразделений и (или) аффилированных лиц.
Аналогичные выводы делают арбитры. В постановлении ФАС Волго-Вятского округа от
19.08.2010 по делу № А82-16259/2009 указано, что оператор, занимающий существенное положение в сети общего пользования, обязан устанавливать равные условия присоединения сетей электросвязи для операторов связи, оказывающих аналогичные услуги.
Оператор, занимающий существенное положение в сети связи общего пользования на территориях нескольких субъектов РФ, устанавливает условия присоединения сетей электросвязи и пропуска трафика отдельно на территории каждого субъекта РФ.
Отказ существенного оператора от заключения договора о присоединении сетей электросвязи не допускается, за исключением случаев, если осуществление присоединения сетей электросвязи и их взаимодействия противоречит условиям лицензий, выданных операторам связи, или нормативным правовым актам, определяющим построение и функционирование единой сети электросвязи РФ (п. 2ст. 19 Закона№ 126-ФЗ).
Порядок присоединения сетей электросвязи и их взаимодействия с сетью электросвязи оператора, занимающего существенное положение в сети связи общего пользования, и его обязанности при присоединении сетей электросвязи и взаимодействии с сетями электросвязи других операторов
связи определяются в соответствии с Правилами № 760и Правилами № 161.
Операторы, занимающие существенное положение в сети связи общего пользования, на основе правил присоединения сетей электросвязи и их взаимодействия устанавливают условия присоединения других сетей электросвязи к своей сети электросвязи в части использования сетевых ресурсов и пропуска трафика, включающие в себя общие технические, экономические, информационные условия, а также условия, определяющие имущественные отношения.
Условия присоединения сетей электросвязи должны предусматривать:
— технические требования, касающиеся присоединения сетей электросвязи;
— объем, порядок и сроки выполнения работ по присоединению сетей электросвязи и их распределению между взаимодействующими операторами связи;
— порядок пропуска трафика по сетям электросвязи взаимодействующих операторов связи;
— местонахождение точек присоединения сетей электросвязи;
— перечень оказываемых услуг присоединения и услуг по пропуску трафика;
— стоимость услуг присоединения и услуг по пропуску трафика и порядок расчетов за них;
— порядок взаимодействия систем управления сетями электросвязи.
Существенные операторы в течение семи дней после установления условий присоединения сетей электросвязи публикуют указанные условия и направляют их в федеральный орган исполнительной власти в области связи.
Если федеральный орган исполнительной власти в области связи самостоятельно или по обращению операторов связи обнаружит несоответствие условий присоединения других сетей электросвязи к сети электросвязи оператора, занимающего существенное положение в сети связи общего пользования, и пропуска трафика по ней установленным правилам или нормативным правовым актам, то федеральный орган направляет существенному оператору мотивированное предписание об устранении указанных несоответствий. Такое предписание должно быть принято и выполнено получившим его оператором связи в течение 30 дней со дня его получения.
Вновь установленные условия присоединения других сетей электросвязи к сети электросвязи оператора, занимающего существенное положение в сети связи общего пользования, и пропуска трафика по ней публикуются существенным
оператором и направляются в федеральный орган исполнительной власти в области связи.
При вводе в действие новых средств связи, внедрении новых технологических решений в своей сети электросвязи, выводе из эксплуатации или модернизации устаревших средств связи, что существенно влияет на условия присоединения других сетей электросвязи и пропуска трафика по сети электросвязи существенного оператора, указанный оператор связи имеет право установить новые условия присоединения других сетей электросвязи к своей сети. При этом условия присоединения сетей электросвязи не могут изменяться чаще, чем один раз в год.
Согласно п. 4 ст. 19 Закона № 126-ФЗ оператор, занимающий существенное положение в сети связи общего пользования, рассматривает обращение оператора связи о заключении договора о присоединении сетей электросвязи в срок, не превышающий 30 дней со дня получения такого обращения. Договор о присоединении сетей электросвязи заключается в письменной форме путем составления в соответствии с Гражданским кодексом РФ (ГК РФ) одного документа, подписанного сторонами, в срок, не превышающий 90 дней со дня получения обращения. Несоблюдение формы такого договора влечет за собой его недействительность.
В соответствии с п. 1ст. 167 ГК РФ недействительная сделка не означает иных юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения. При этом каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) — возместить его стоимость в деньгах, если иные последствия недействительной сделки не предусмотрены законом.
При уклонении существенного оператора от заключения договора другая сторона вправе обратиться в суд с требованием о понуждении к заключению договора и возмещении причиненных убытков.
Цены на услуги присоединения и услуги по пропуску трафика, оказываемые существенными операторами. Цены на услуги присоединения и услуги по пропуску трафика, оказываемые операторами, занимающими существенное положение в сети связи общего пользования, подлежат государственному регулированию.
Перечень услуг присоединения и услуг по пропуску трафика, цены на которые подлежат го-
сударственному регулированию, а также порядок их регулирования утверждены постановлением Правительства РФ от 19.10.2005 № 627 «О государственном регулировании цен на услуги присоединения и услуги по пропуску трафика, оказываемые операторами, занимающими существенное положение в сети связи общего пользования» (далее — Постановление № 627) — п.1 ст. 20 Закона № 126-ФЗ.
Ктаким услугам относятся:
— услуги присоединения к телефонной сети связи общего пользования (услуга присоединения на абонентском, местном, зоновом, междугородном, международном уровнях присоединения);
— услуги по пропуску трафика в телефонной сети связи общего пользования:
• завершение вызова на сеть другого оператора
связи;
• завершение вызова на сеть оператора связи;
• транзит вызова;
• инициирование вызова.
Государственное регулирование цен на услуги
устанавливает ФСТ России путем установления предельных (максимальных и (или) минимальных) цен на услуги. При этом применяется Методика расчета экономически обоснованных затрат и нормативной прибыли на услуги присоединения и услуги по пропуску трафика и на универсальные услуги связи, утвержденная приказом Мининформсвязи России от 24.05.2006 № 66. Учитываются данные, полученные существенным оператором в ходе ведения раздельного учета доходов и расходов.
Размер регулируемых государством цен на услуги присоединения и услуги по пропуску трафика, оказываемые существенными операторами, должен способствовать созданию условий воспроизводства современного функционального эквивалента части сети электросвязи, которая используется в результате дополнительной нагрузки, создаваемой сетью взаимодействующего оператора связи, а также возмещать затраты на эксплуатационное обслуживание используемой части сети электросвязи и включать в себя обоснованную норму прибыли (рентабельности) от капитала, используемого при оказании данных услуг (постановление ФАС Московского округа от 30.12.2009 № КА-А40/13887-09 по делу № А40-47178/09-79-299).
Существенные операторы обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи и используемым для оказания этих услуг частям сети электросвязи.
Порядок ведения такого раздельного учета определяется федеральным органом исполнительной власти в области связи (п. 2ст. 20 Закона№ 126-ФЗ,
постановление ФАС Северо-Кавказского округа от
09.03.2010 по делу № А15-2402/2008).
Положение о ведении операторами почтовой связи раздельного учета доходов и расходов по оказываемым услугам почтовой связи утверждено приказом Мининформсвязи России от 11.09.2007 № 107 «Об утверждении Положения о ведении операторами почтовой связи раздельного учета доходов и расходов по оказываемым услугам почтовой связи».
Порядок ведения операторами связи раздельного учета доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи и используемым для оказания этих услуг частям сети электросвязи утвержден приказом Мининформсвязи России от 02.05.2006 № 54 «Об утверждении Порядка ведения операторами связи раздельного учета доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи и используемым для оказания этих услуг частям сети электросвязи».
Учет услуг присоединения. Услуги присоединения оказываются как самим оператором связи другим организациям связи, так и наоборот. Их учет различен у операторов связи, ведущих раздельный отраслевой учет, и у других операторов связи, которые формируют себестоимость оказываемых услуг в самостоятельно установленном порядке. Объектами калькулирования являются услуги присоединения, которые оказываются оператором связи самостоятельно. Услуги присоединения, которые оператор связи приобретает у других организаций связи, имеют установленную стоимость и распределяются на объекты калькулирования (самостоятельно оказываемые оператором связи услуги).
Рассмотрим раздельно учет услуг присоединения, оказываемых оператору связи, и услуг, оказываемых самим оператором связи другим компаниям, осуществляющим деятельность в области связи.
Услуги присоединения, оказываемые оператором («свои»). В указанном случае работы по организации точек присоединения считаются отдельным производственным процессом, связанным с оказанием услуг связи.
Для отражения расходов по таким процессам используется счет 30, к которому открываются два субсчета второго порядка 30-01 и 30-02 (приказ Минфина России 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»).
Как правило, работы по организации точек присоединения учитываются на субсчете 30-02.
Расходы основных производственных процессов, связанных с оказанием услуг связи, следует закрывать на подсубсчета счета 20 «Основное производство» или 90 «Себестоимость продаж по основным видам деятельности» в разрезе объектов калькулирования. Такими объектами являются услуги присоединения, оказываемые на международном, междугородном, зоновом, местном и абонентском уровнях. Распределить на эти услуги расходы по организации точек присоединения можно напрямую либо с использованием двух баз распределения: количества тарификационных записей в автоматизированной системе расчетов или сформированных счетов по видам услуг (табл. 13, 14 Приложения 5 к Методическим рекомендациям, утвержденным приказом Мининформсвязи России от21.03.2006 № 33 «Об утверждении Методических рекомендаций по ведению операторами связи раздельного учета доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи и используемым для оказания этих услуг частям сети электросвязи» (далее — Методические рекомендации № 33).
В состав расходов производственного процесса «Выполнение работ по организации точек присоединения» рекомендуется включать (п. 26 Методическихрекомендаций №33):
— расходы оператора связи, оказывающего услугу присоединения, на согласование проектносметной документации, необходимой оператору связи, обратившемуся с предложением о заключении договора о присоединении сетей электросвязи;
— расходы на монтаж и наладку средств связи, образующих точку присоединения, не относимые в соответствии с учетной политикой оператора связи на стоимость средств связи, образующих точку присоединения;
— расходы на осуществление присоединения сети связи;
— налоги, а также другие обязательные платежи и сборы, взимаемые в соответствии с законодательством РФ и относимые на деятельность по организации точки присоединения.
На сегодняшний день классификация расходов для бухгалтера организации связи является одной из главных задач, от решения которой зависит дальнейшее их распределение по отраслевым счетам бухгалтерского учета. Важным моментом является и порядок распределения расходов, расчеты которого производятся с использованием средств автоматизации и программно-прикладных продуктов. Поэтому в примерах рассмотрим методологию учета затрат услуг присоединения в
системе отраслевого учета организаций связи, а не распределение расходов.
Пример 1. Предположим, что в отчетном периоде расходы оператора связи на согласование проектно-сметной документации, монтаж и наладку средств связи, образующих точку присоединения, и непосредственное присоединение сети связи составили 300 ООО руб. Расходы с использованием базы распределения «количество тарификационных записей в автоматизированной системе расчетов» распределены на услуги присоединения в части организации точки присоединения:
— на местном уровне — 120000руб.;
— на зоновом уровне —100000руб.;
— на междугородном уровне — 80000руб.
Оператор связи ведет раздельный отраслевой
учет.Данные орасходах приведены без НДС.
В организации связи для учета калькулирования услуг присоединения в части организации точки присоединения применяются субсчета, открытые к счету 20 «Основное производство» по учету затрат, связанных с оказанием услуг:
— 20-11-11 — наместномуровне;
— 20-11-12— назоновомуровне;
— 20-11-13 — намеждугородномуровне.
На субсчете 30-02-10 учитываются затраты основного производственного процесса «Выполнение работ по организации точек присоединения».
В бухгалтерском учете оператора связи данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
Д-т 30-02-10 К-т 10, 60, 70, 69 - 300 ООО руб— отражены затраты основного процесса по организации точек присоединения;
Д-т20-11-11 К-т30-02-10- 120000руб.-отражена часть присоединения на местном уровне;
Д-т20-11-12К-т30-02-10— 100000руб.-отражена часть присоединения на зоновом уровне;
Д-т20-11-13К-т30-02-10 - 80000руб. - отражена часть услуг присоединения на междугородном уровне.
Далее рассмотрим порядок учета расходов на обслуживание точки присоединения.
Согласно п. 27 Методических рекомендаций № 33 в состав расходов по обслуживанию точки присоединения рекомендуется включать:
— расходы, связанные с эксплуатационнотехническим обслуживанием и ремонтом средств связи, образующихточку присоединения;
— суммы амортизации, начисленной в отношении средств связи, образующих точку присоединения;
— налоги, а также другие обязательные платежи и сборы, взимаемые в соответствии с законо-
дательством РФ и относимые на деятельность по обслуживанию точки присоединения.
Поскольку Методическими рекомендациями №33 обслуживание точки присоединения конкретно не отнесено к какому-либо основному производственному процессу, то оператор связи может либо учесть эти расходы сразу в составе расходов на услуги присоединения в части обслуживания точки присоединения, либо отразить на счетах основных производственных процессов, связанных с эксплуатацией средств и линий связи. Заметим, что второй вариант более соответствует отраслевой методологии учета, изложенной в Методических рекомендациях№ 33.
В соответствии с п. 28 Методических рекомендаций № 33 при ведении раздельного учета в состав точки присоединения рекомендуется включать средства связи, выделенные из состава средств связи оператора связи, с помощью которых оказываются услуги присоединения. К таким средствам связи, например, относятся: линейный комплект блока соединительных линий, часть кроссового оборудования (абонентского кросса, линейного кросса), средства связи, выполняющие функции транспортных систем (системы передачи).
Расходы основных производственных процессов, связанные с эксплуатацией средств и линий связи, могут распределяться по одному из двух вариантов (п. 33 Методическихрекомендаций № 33):
— на подсубсчета счета 33 «Расходы, связанные с частями сети электросвязи»;
— на подсубсчета счета 20 «Основное производство» или счета 90 «Себестоимость продаж» по базам распределения на объекты калькулирования — услуги связи.
Услуги присоединения, оказываемые оператору («чужие»). Пункт 22 Методических рекомендаций № 33 рекомендует расходы оператора связи по оплате услуг присоединения относить на основной производственный процесс «Осуществление расчетов с операторами связи за услуги присоединения». Затем расходы оператора по оплате услуг присоединения с основного производственного процесса рекомендуется распределять на услуги связи и услуги по пропуску трафика. При этом имеются в виду самостоятельно оказанные оператором услуги по пропуску трафика.
Распределение осуществляется пропорционально объемам услуг, оказанных с использованием точек присоединения, за организацию и обслуживание которых осуществляются расчеты.
Пример 2. В отчетном периоде оператору связи оказаны услуги по присоединению другими операторами связи на сумму 400 000руб. Расходы распределены
на услуги местной (150 ООО руб.), внутризоновой (80 000руб.) и междугородной (40 000руб.) телефонной связи, а также на услуги по пропуску трафика (130 000руб.).
Для упрощения примера не будем рассматривать более подробную детализацию услуг связи. Данные о расходах приведены безучета НДС.
Организация связи для учета калькулирования услуг связи применяет следующие субсчета по учету затрат, связанных с оказанием услуг:
— 20-10-01 — местной связи;
— 20-10-02 — внутризоновой связи;
— 20-10-03 — междугородной связи;
— 20-10-10— по пропуску трафика.
На субсчете 30-10-01 основного производственного процесса «Осуществление расчетов с операторами связи за услуги присоединения» учитываются расходы оператора связи по оплате услуг присоединения.
В бухгалтерском учете оператора связи данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
Д-т 30-10-01 К-т 60 — 400000руб. — отражены затраты по оплате услуг присоединения других операторов;
Д-т 20-10-01 К-т 30-10-01 - 150 ООО руб. -распределены расходы на услуги местной телефонной связи;
Д-т 20-10-02 К-т 30-10-01 — 80 000руб. —распределены расходы на услуги зоновой телефонной связи;
Д-т 20-10-03К-т 30-10-01 — 40000руб. —распределены расходы на услуги междугородной телефонной связи;
Д-т20-10-10К-т30-10-01— 130000руб. -рас-пределенырасходы на услуги по пропуску трафика.
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ.
2. О связи: Федеральный закон от 07.07.2003 № 126-ФЗ.
3. Об утверждении Правил присоединения и взаимодействия сетей связи для распространения программ телевизионного вещания и радиовещания: постановление Правительства РФ от
13.12.2006 № 760.
4. Об утверждении Правил присоединения сетей электросвязи и их взаимодействия: постановление Правительства РФ от 28.03.2005 № 161.
5. Об утверждении Методическихрекоменда-ций по ведению операторами связи раздельного учета доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи и используемым для оказания этих услуг частям сети электросвязи: приказ Мининформсвязи России от
21.03.2006 № 33.
