CC BY
384УДК: 657.01
УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ: ПРОБЛЕМЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ
Кусова О.К.
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва, Россия
Аннотация. В статье исследуются существующие проблемы формирования и учета финансовых результатов деятельности предприятий, рассмотрена сущность экономической категории «финансовые результаты деятельности» с учётом взглядов ведущих ученых. Очерчены отечественные подходы и методы формирования финансовых результатов, которые понятны и доступны для иностранных партнёров и инвесторов. Сделан обзор нормативно-правовой базы.
Ключевые слова: финансовые результаты, организация учета, прибыль, доходы, расходы, финансовый
ACCOUNTING FOR FINANCIAL RESULTS: PROBLEMS OF THEORY AND
PRACTICE
Kusova O.K.
Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow
Absract .The existing problems of forming and accounting for financial results of enterprise's activity are investigated in the article. The economic category «financial results» is considered, taking into account the looks of leading scientists. The article contains description domestic approaches and methods of forming financial results, which are clear and accessible for foreign partners and investors, review of corresponding regulatory framework.
Key words: financial results, organization of accounting, income, profits, costs, financial report.
Постановка проблемы. Развитие рыночных финансовых результатов ее деятельности.
отношений поставило хозяйствующие субъекты различных организационно-правовых форм в такие жесткие экономические условия, которые объективно обуславливают проведение ими сбалансированной заинтересованной политики по поддержанию и укреплению их прибыльности. Поэтому сейчас руководителям стоит постоянно отслеживать результаты деятельности предприятия и проводить анализ его финансовых результатов в реальном времени для того, чтобы своевременно реагировать на отрицательные тенденции развития, снижение прибыльности или рентабельности предприятия, а также принимать необходимые меры.
Главной целью деятельности организации любой организационно- правовой формы является получение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности. Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество оказанных услуг, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Поэтому одна из важнейших составных частей анализа финансового состояния фирмы - анализ
Финансовые результаты - это показатель, характеризующий прибыль компании. Прибыль при этом является результатом хорошей работы или внешних объективных и субъективных факторов, а убыток - следствием плохой работы или внешних отрицательных факторов. В условиях рыночной экономики прибыль является основой экономического развития, важнейшим показателем эффективности работы компании, источником его жизнедеятельности.
В современной России проблема правильности учета и распределения прибыли становится наиболее актуальной. Информация о промежуточных финансовых результатах компании и анализ финансовой отчетности компании позволяет выявить большое число тенденций развития, а также выявить резервы роста прибыли, что, в конечном счете, позволяет предприятию более успешно осуществлять свою деятельность. Именно поэтому правильный учет хозяйственной деятельности, прозрачность операций для руководителей компании, своевременное формирование финансового результата и наличие собственно разработанной
формы отчетности, показывающей результаты с учетом всей специфики, деятельности компании являются актуальными вопросами,
следовательно, выбранная тема диссертации является актуальной.
В процессе дальнейшего развития рыночных отношений все предприятия Российской Федерации столкнулись с рядом проблем по определению финансовых результатов и отражение в учете. Потому что одним из важнейших показателей, характеризующих эффективность финансовой деятельности предприятия, является финансовый результат: прибыль или убыток.
Финансовый результат деятельности - это важнейший показатель, интересует всех пользователей учетной информации. Научной проблемы с определением финансовых результатов на первый взгляд не существует. Всем давно известно, что целью бизнеса или предпринимательства является прибыль, однако трактовка понятий прибыли и убытков как категорий в экономической теории, в законодательных и нормативных документах (в частности, положениях (стандартах)
бухгалтерского учета), учебной и научной литературе приводится разное.
Финансовый результат любого предприятия отражает эффективность его хозяйствования по всем направлениям деятельности, является основой его экономического развития и укрепления финансовых отношений с контрагентами.
Финансовая основа для самофинансирования деятельности предприятия создается именно ростом финансового результата, тем самым реализуя расширенное воспроизводство. Учитывая, что на законодательном уровне вопрос учета финансовых результатов достаточно решено, научные дискуссии и наработки ученых по поводу поиска путей роста и стабилизации финансовых результатов не утихают, следует отметить наличие дискуссионных вопросов и положений,
требующих уточнения и дополнительного изучения.
Актуальными возникают вопросы
формирования методических подходов определения финансовых результатов в учетной и контрольной системе предприятия, решение которых влияет на укрепление экономического состояния предприятия. Анализ последних исследований и публикаций. Вопросы, связанные с учетом финансовых результатов, является предметом постоянного обсуждения среди ученых и практиков в сфере экономики и управления предприятием.
Методологической основой для анализа финансовой отчетности были выбраны, труды ученых и специалистов, таких как Шеремет А.Д., Крылов С.И., Савицкая Г.В, Волочиенко В.А., Серышева Р.В. Гаджинского. А.М.
Постановка задачи. Ведущие ученые внесли весомый вклад в развитие учета финансовых результатов, однако остается немало нерешенных вопросов, которые требуют детального исследования и предоставления предложений для практической деятельности в связи с постоянным изменением нормативной базы. Так, в частности, требует уточнения вопрос понятийно-категориальный аппарат,
дополнительного изучения учета финансового результата, в т.ч. его составляющих - доходов и расходов, по ЦБ РФ и МСФО и тому подобное. Главной целью статьи является попытка выделить следующие отечественные подходы и методы формирования финансовых результатов, которые понятны и доступны для иностранных партнеров и инвесторов, и которые позволят эффективно управлять эффективностью деятельности предприятия.
Изложение основного материала
исследования. Анализ специальной
экономической литературы подтверждает отсутствие единого подхода к трактовке финансовой отчетности предприятия. Отечественные и зарубежные ученые ассоциируют ее с различными понятиями, в частности: элемент метода бухгалтерского учета,
документ, система показателей, бухгалтерская отчетность, информация, информационная модель предприятия [9].
Традиционно отчетность рассматривается как один из элементов метода бухгалтерского учета наряду с документацией, инвентаризацией, оценкой, калькуляции, счетам, двойной записью и балансом. Однако, многие ученые не разделяют такого подхода.
Некоторые отечественные ученые при определении понятия «финансовая отчетность» стоят на позиции формального подхода, закрепленного Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положениями бухгалтерского учета, согласно которому «финансовая отчетность - это бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом состоянии, результатах
деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период».
Такая трактовка несколько некорректное и сужено, поскольку не выражает сущности и содержания финансовой отчетности, а лишь демонстрирует внешнее ее проявление и происхождения. По своему назначению финансовая отчетность является
информационными ресурсом и основным первичным носителем важной учетной информации для пользователей. В качестве объекта аналитической деятельности она используется ими для прогнозирования сценария развития предприятия и принятия адекватных экономических решений.
Финансовая отчетность является основным элементом информационного обеспечения управления деятельностью предприятия, экономическими и производственными процессами на нем, поскольку обеспечивает информационные потребности субъектов хозяйствования по приобретению, продаже и владению ценными бумагами, корпоративными правами, оценки качества управления, распределения собственности и заработанной прибыли, диагностики финансовой устойчивости предприятия, определение его способности
своевременно выполнять обязательства перед кредиторами [6].
Таким образом, бухгалтерская информация, обобщенная в отчетности, является основой для анализа хозяйственной деятельности
предприятия, определение перспективности его развития, привлекательности для
инвестирования (кредитования) и,
соответственно, принятия эффективных управленческих решений. Именно на основе отчетной информации можно определить общую стоимость имущества, источники формирования основных и оборотных средств, величину собственных и привлеченных средств, изменения в структуре финансовых источников и факторы, их обусловивших, источники полученной прибыли и направления его распределения и т. д.
Кроме того, благодаря отчетности происходит систематизация, фильтрования и обобщение данных по всем направлениям деятельности предприятия (осуществляется отбор
существенной и необходимой информации, обобщается и сводится в систематизированные группы показателей, которые, прежде всего, призваны упростить и ускорить использование указанной информации для принятия оперативных решений и эффективного управления деятельностью предприятия).
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» все юридические лица, созданные в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также представительства иностранных субъектов хозяйствования обязаны вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.
Бухгалтерская отчетность - отчетность, составляется на основании данных бухгалтерского учета для удовлетворения потребностей определенных пользователей. Составляя отчетность, необходимо соблюдать принципов бухгалтерского учета - правил, которыми следует руководствоваться при измерении, оценке и регистрации хозяйственных
операций и при отображении их результатов в отчетности [10].
Финансовая отчетность - это бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом состоянии, результатах
деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период [7].
Бухгалтерский учет и бухгалтерская финансовая отчетность, отражая все существенные изменения в структуре хозяйственных средств, источников их образования, а также результатах финансово-хозяйственной деятельности, дает в скомпонованном виде информацию, которая необходима пользователям финансовой отчетности. Основная цель пользователей финансовой отчетности - это иметь достоверную информацию о состоянии дел на предприятии и на этой основе принять правильное, экономически целесообразное решение по отношению к предприятию. Диапазон этих решений непременно повлияет на деятельность любого предприятия, олицетворяющая зависимость между процессом формирования и представления данных финансовой отчетности и решением пользователей.
Финансовая отчетность обеспечивает информационные потребности пользователей по приобретению, продаже и владения ценными бумагами; участия в капитале предприятия; оценки качества управления; оценки способности предприятия своевременно выполнять свои обязательства; определения суммы дивидендов, подлежащих распределению; регулирование деятельности предприятия и других решений.
Достоверность формирования финансового результата является основой принципов и правил бухгалтерского учета, обязательного соблюдения которых требует законодательная база, в частности, концептуальные основы составления и представления финансовой отчетности, международные стандарты финансовой отчетности, Федеральный закон «О бухгалтерском Таблица 1 «Финансовые резул:
учете», ПБУ и тому подобное. Понимание сущности понятия «финансовый результат» - одна из главных предпосылок формирования соответствующих направлений его учета, контроля, анализа и возможности осуществления своевременного управленческого воздействия на отдельные его составляющие для повышения эффективности деятельности предприятий. Трактовка понятия «финансовый результат» всегда было неоднозначным, в том числе в историческом контексте [16].
Определение финансового результата как итог деятельности хозяйствующего субъекта исторически привело к сосуществованию различных трактовок. Экономический смысл данного понятия зависит от целей, исследуемых в процессе хозяйственной деятельности, от категории пользователя учетных данных, для которого проводилось выявление финансового результата и от набора учетных приемов, которыми располагает та или иная учетная система [3].
Сравнительный анализ определения сущности понятия «финансовые результаты» различными учеными приведены в табл. 1 (обобщенно на основании [1, 2, 5-10]).
Финансовый результат на сегодняшний день рассматривают с нескольких точек зрения - как:
1) изменение величины (прироста или уменьшения) собственного капитала,
2) результат сопоставления доходов и расходов,
3) прибыль или убыток, то есть форма выражения финансового результата),
4) результат уставной деятельности предприятия (выручка минус затраты на производство и реализацию продукции),
5) изменение величины чистых активов предприятия,
6) прибавочная стоимость, созданная в процессе производства и осуществления операций финансово - кредитного характера,
7) цена капитала, а других
производственных факторов [1, с. 37].
ы» с точки зрения разных ученых
1 Прибыль или убыток организации.
2 Сопоставление доходов и расходов предприятия, отраженных в отчете
3 Итоги хозяйственной деятельности предприятия или его подразделений, прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала. Определяются путем сопоставления затрат с полученными доходами
4 Отображает изменение собственного капитала за определенный период результатов производственно-финансовой деятельности предприятия.
5 Качественный и количественный показатель результативности хозяйственной деятельности предприятия
6 Разница между доходами и расходами предприятия или его отдельного подразделения за определенное время. Прирост или уменьшение стоимости собственного капитала предприятия в результате деятельности в отчетном периоде.
7 Превышение доходов над расходами составляет прибыль, обратное явление характеризует ущерб. Сопоставление регламентированных налоговым законодательством доходов и расходов
8 Прибыль или убыток, полученный в результате хозяйственной деятельности
9 Денежная форма итогов хозяйственной деятельности организации или ее подразделений, выраженная в прибылях или убытках
10 Прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала предприятия, образуется в процессе его предпринимательской деятельности за отчетный период
11 Прибыль или убыток, полученный от деятельности предприятия
12 Сопоставление доходов и расходов, регламентированных налоговым законодательством
13 Доходы деятельности предприятия за вычетом расходов деятельности
Обзор нормативно-правовой базы также показал, что в законодательстве Российской Федерации термин «финансовые результаты» подробно рассматривается, в отдельных нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету приведены сущность понятий «прибыль» и «ущерб». Обобщая достижения ученых-экономистов по вопросам определения данного понятия, предлагаем использовать следующее определение: финансовые результаты - это выраженный в денежной форме качественный и количественный показатель результативности хозяйственной деятельности организации путем сопоставления доходов и расходов, выступает в форме прибыли или убытка [15].
Одним из немаловажных аспектов организации аналитического учета финансовых результатов на предприятии является их обоснованная классификация. На сегодняшний день нормативно-правовые акты,
регламентирующие порядок определения результатов деятельности предприятия, вообще не содержат классификации финансовых результатов, которая могла бы быть использована для создания эффективных информационных учетных моделей. По мнению
автора [5], классификация финансовых результатов, в первую очередь, необходима для принятия соответствующих решений
пользователями, а поэтому должна иметь группировки по определенным признакам, которые повысят аналитичность полученной информации.
На сегодняшний день существует два принципиальных подхода к расчету финансовых результатов предприятия, которые имеют некоторые модификации в разных странах мира:
1) метод сравнения доходов и расходов (метод «затраты-выпуск») - предполагает определение прибыли (убытка) по принципу начисления и соответствия доходов и расходов, то есть как разница между доходами и расходами отчетного периода. По этому подходом сравниваются доходы с расходами, которые были понесены для получения этих доходов. Определение финансового результата по методу «затраты -выпуск» предполагает существование двух способов:
а) первый способ называют «линейным», поскольку он предусматривает сравнение выпуска с прошлыми затратами с отображением
вновь созданной стоимости общей суммой с последующей детализацией.
б) второй способ используется в бухгалтерском учете отражаются по дебету потребления предприятием прошлого труда и посторонних расходов и вновь созданной стоимости по ее элементам.
Субъекты хозяйствования в Российской Федерации рассчитывают финансовый результат именно по методу «затраты - выпуск» в рамках синтаксической парадигмы.
2) метод сравнения капитала (или метод изменения чистых активов) - предусматривает определение прироста собственного капитала в отчетном периоде как разницы между суммой собственного капитала на конец и на начало отчетного периода, то есть рассчитывается разница, то есть если собственный капитал на конец отчетного периода увеличивается, то предприятие получает прибыль, а если наоборот - убыток. В большинстве стран мира чистая прибыль является ключевым показателем финансовых результатов предприятия. Основные особенности расчета финансового результата методом «издержки - выпуск»:
а) расчет финансового результата деятельности предприятия без определения фактической себестоимости, изготовленной, отгруженной и реализованной продукции, что существенно уменьшает трудоемкость учетного процесса;
б) достоверное определение по данным финансовой отчетности вновь созданной стоимости [11].
Для определения финансового результата деятельности предприятия за отчетный период необходимо сравнить доходы отчетного периода и затраты, понесенные для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в учете, и Отчете о финансовых результатах (Отчете о совокупном доходе) на дату их возникновения, а не на дату поступления или уплаты денежных средств (согласно принципу начисления). Проблема полноты и своевременности отражения в бухгалтерском
учете расходов и доходов является одной из основных проблем учета финансовых результатов. Под бухгалтерской прибылью понимают фактический прирост собственного капитала в течение отчетного периода, определяется по данным бухгалтерского учета.
Методика его расчета отработана десятилетиями и направлена на то, чтобы владельцы, которые отлучены от управления предприятием, могли получить правдивую информацию о прибыли, на долю которого они имеют право, а достоверность этой информации могли бы подтвердить внешние аудитории. Следствием этого является то, что в бухгалтерском учете отражаются только те доходы и расходы, которые могут быть точно определены и вычислены [6, с. 143].
Определение дохода в каждой из стран происходит в соответствии с собственными нормативных документов, но обязательно присутствуют два совместных критерии: сумма дохода может быть достоверно определена, ожидается поступление будущих экономических выгод. Вопросы, связанные с учетом и отражением расходов, обусловлены тем, какая учетная система принята на предприятии директ-костинг или стандарт-костинг, расходы включают в себестоимость, а некоторые нет. Именно поэтому, для учета финансовых результатов достаточно важным является рациональный выбор учетной политики: выбор метода амортизации, метода оценки выбытия запасов, начисления резерва сомнительных долгов и т.д.
Все это существенно влияет на финансовое состояние, предприятия и в дальнейшем находит свое отражение в финансовой отчетности предприятия. Согласно действующим Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных финансовые результаты формируются в разрезе отдельных видов деятельности, каждому из которых присущи определенные доходы и расходы. Действующий при этом принцип начисления и соответствия доходов и расходов одновременно с высокой степенью детализации данных создает
удобную для составления финансовой отчетности систему, которая максимально наглядной для управленческих решений.
Исследуя учет финансовых результатов, наблюдаем существование множество дискуссионных вопросов, в частности, на практике существует определенное
несоответствие между признаками видов деятельности, доходов, расходов и формирование финансовых результатов. То есть в нынешних условиях проблемным остается вопрос о несогласованности классификации видов деятельности и субсчетов учета доходов, расходов и финансовых результатов, на которых они формируются. Резерв сомнительных долгов формируется предприятием на дату баланса [13]. В международной практике существуют 2 метода списания безнадежных долгов:
1. Метод прямого списания. Согласно этому методу безнадежный долг отражается на счетах в тот период, когда достоверно известно, что счет будет оплачен. Предварительная оценка безнадежных долгов не производится. Этот метод является простым в использовании, но имеет определенные недостатки:
1) не может быть применен в бухгалтерском учете Российской Федерации, поскольку он нарушает принцип соответствия дохода расходам периода;
2) делает невозможным отражения дебиторской задолженности в балансе по чистой стоимости реализации и достаточно сложным при определении момента времени, когда дебиторскую задолженность можно считать безнадежной.
2. Метод начисления резерва. Именно этот метод был заимствован БУ в международных стандартах. Согласно поэтому оценка ожидаемой величины безнадежных долгов осуществляется на основе общей дебиторской задолженности с использованием двух подходов: исходя из данных «Отчета о прибылях и убытках» (в Российской Федерации - «Отчета о финансовые результаты» («Отчета о совокупном доходе»)); исходя из данных «Баланса».
В первом случае приоритет отдается соблюдению принципа соответствия, а во втором - принципа осмотрительности. Согласно ЦБ РФ в Российской Федерации учет безнадежной бухгалтерской задолженности, связанной с реализацией товаров, работ, услуг, осуществляется методом создания резерва сомнительных долгов на основании данных Баланса, между тем заграничные компании более пользуются оценкой на основе общей величины продаж (второй подход) [7].
Выводы из проведенного исследования. Таким образом, на основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы.
1. Финансовый результат является достаточно сложной и многомерной категорией. Информация о результатах деятельности отражается в финансовых отчетах предприятия и является общедоступной информацией для определения уровня ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия и является главным источником информации для потенциальных партнеров.
2. С целью улучшения и повышения эффективности учета финансовых результатов целесообразным считаем:
1) на законодательном уровне закрепить сущность понятия «финансовые результаты», уточнить перечень показателей, которые характеризуют;
2) расширить перечень классификационных признаков, которые позволят в будущем разработать систему и механизмы управления отдельными составляющими финансовых результатов с целью управления уровнем финансовых результатов в долгосрочной и краткосрочной перспективе;
3) ввести единые классификационные признаки и разграничения их по видам деятельности с использованием счетов третьего порядка;
4) внедрить регистры аналитического учета финансовых результатов для обобщения учетной информации, с целью удовлетворения
информационных потребностей различных пользователей.
5) распространить практику создания резерва сомнительных долгов как необходимого условия точного расчета финансового результата деятельности предприятия.
Список используемых источников
1. Абрютина, М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / М.С. Абрютина, А.В. Грачев. - М.: Дело и сервис; Издание 3-е, перераб. и доп., 2014. - 272 c.
2. Белов, А.В. Финансы и кредит. Структура финансов рыночной экономики / А.В. Белов. -М.: Форум, 2014. - 224 с.
3. Бухгалтерский учет: учебное пособие / авт.
- сост. Н.Н. Илышева, Е.Р. Синянская, О.В. Савостина. - Екатеринбург: Изд-во Урал. Ун-та, 2016 - 156 с.
4. Великая, Е. Г. Стратегический потенциал и рентабельность организации / Е.Г. Великая, В.В. Чурко // Вектор науки Тольяттинского Государственного Университета. - 2014. - № 2(17). - С. 7-9. 30.
5. Володина, А.А. Управление финансами. Финансы организаций: учебник / А.А. Володина.
- М.: Инфра-М, 2013. - 510 с.
6. Гусейнов, А.Н. Оценка воздействия финансовой политики в управлении финансовыми ресурсами и на финансовые результаты на предприятиях / А.Н. Гусейнов // Образование. Наука. Научные кадры. - 2015. -№2. - С. 114- 118. 83
7. Деева, А.И. Финансы и кредит: учебное пособие / А.И. Деева.- М.: КНОРУС, 2015. - 320 с.
8. Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. -М.: Дело и Сервис, 2015. - 368 с.
9. Ефимова, О.В. Анализ финансовой отчетности / О.В. Ефимова, М.В. Мельник. - М.: Омега-Л, 2015. - 388 с.
10. Илышева, Н. Н. Анализ финансовой отчетности: учебник / Н. Н. Илышева, С. И. Крылов. М.: Финансы и статистика: ИНФРА-М, 2015.480с.
11. Ионова, А.Ф. Финансовый анализ: учебник для вузов / А.Ф. Ионова, Н.Н. Селезнева. - М.: ТК Велби, Проспект, 2013. - 624 с.
12. Казак, А. Ю. Финансовая политика хозяйственных субъектов: проблемы разработки и внедрения / А.Ю. Казак. - Екатеринбург: АМБ, 2013. - 412 с.
13. Казакова, Н.А. Финансовый анализ / Н.А. Казакова. - М.: Юрайт, 2014. - 539 с.
14. Кистерева, Е. В. Бухгалтерская отчетность и анализ финансовых результатов/ Е. В. Кистерева // Справочник экономиста. - 2013. - № 10. - С. 28- 41 с.
15. Ковалев, В.В. Введение в финансовый менеджмент: учебник / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 768 с.
16. Ковалев, В.В. Введение в финансовый менеджмент: учебник / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 768 с.
17. Лу, Д. Совершенствование системы управления финансовыми результатами фирмы / Д. Лу, С. Е. Лелюхин // Экономическая наука сегодня: теория и практика : материалы III Междунар. науч.-практ. конф. (Чебоксары, 26 дек. 2015 г.) / редкол.: О. Н. Широков. -Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2015. - С. 70-75
18. Попов, М.Н. Подходы к управлению финансовыми результатами организации / М.Н. Попов // Развитие современного общества в условиях реформ: Материалы II межвузовской науч. практ. конф. (Тихорецк, 16 апр. 2014 г.) / Редкол.: Е.В. Королюк - Краснодар: Краснодарский центр научно- технической информации, 2014. - С. 207-211
