CC BY
23
УЧЕТ ДЕНЕЖНОЙ КОМПЕНСАЦИИ ЗА НЕИСПОЛЬЗОВАННУЮ ЧАСТЬ ОСНОВНОГО ОПЛАЧИВАЕМОГО ОТПУСКА
Л. Л. ГОРШКОВА, руководитель Центра методологии бухгалтерского учета и налогообложения
Многие бухгалтеры некоммерческих организаций, которые реализует услуги платного высшего профессионального образования, встречаются с трудностями учета денежной компенсации за неиспользованную часть основного оплачиваемого отпуска преподавателя, работающего по трудовому договору.
Например, расчетный период работником отработан полностью. За расчетный период ему начислена заработная плата в размере 244 800 руб. (без учета отпускных), в том числе доплаты за переработку и надбавка за ученую степень. Рассмотрим, как отразить в учете образовательной организации выплату в сентябре 2012 г. по заявлению преподавателя денежной компенсации за неиспользованную часть основного оплачиваемого отпуска (24 календарных дня).
Расчет компенсации. В соответствии со ст. 127 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.
Согласно п. 29 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных Народным Комиссариатом труда СССР 30.04.1930 N° 169, полная компенсация выплачивается в размере среднего заработка за срок полного отпуска.
В рассматриваемой ситуации компенсация выплачивается за неиспользованную часть основного оплачиваемого отпуска (24 календарных дня), однако для ее расчета все равно необходим средний заработок.
На основании ст. 139 ТК РФ средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации компенсация составляет 244 800 руб. / 12 / 29,4 х 24 = 16 653 руб. 06 коп.
Бухгалтерский учет. Как следует из пп. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, компенсация за неиспользованную часть основного оплачиваемого отпуска признается в составе расходов по обычным видам деятельности.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, данная компенсация и начисленные на нее страховые взносы отражаются по дебету, например, счета 20 «Основное производство» и кредиту соответственно счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Удержанная сумма налога на доходы физических лиц (НДФЛ) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Налоговый учет. Согласно п. 1 ст. 210 и п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ (НК РФ) компенсация за неиспользованную часть основного оплачиваемого отпуска является объектом обложения НДФЛ. Удержание налога производится организацией — налоговым агентом (ст. 226 НК РФ).
Исходя из ч. 1 ст. 7 и подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и пп. 1, 2 ст. 20.2, а также абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федераль-
Бухгалтерские проводки операций по учету денежной компенсации за неиспользованную часть основного оплачиваемого отпуска преподавателя
Содержание операций Корреспонденция счетов Первичный документ
Дебет Кредит
Начислена компенсация за неиспользованную часть основного оплачиваемого отпуска при увольнении 20 70 Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
Начислены страховые взносы 20 69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3 Бухгалтерская справка-расчет
Удержан НДФЛ 70 68-1 Регистр налогового учета (налоговая карточка)
Перечислена компенсация за неиспользованную часть основного оплачиваемого отпуска при увольнении за вычетом НДФЛ 70 51 Выписка банка по расчетному счету
ного закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», компенсация за неиспользованную часть основного оплачиваемого отпуска облагается страховыми взносами.
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок:
— к балансовому счету 69:
• 69-1-1 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
• 69-1-2 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
• 69-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование»;
• 69-3 «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование»;
— к балансовому счету 68:
• 68-1 «Расчеты по НДФЛ»;
• 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль организаций».
Бухгалтерские проводки операций по учету денежной компенсации за неиспользованную часть основного оплачиваемого отпуска преподавателя приведены в таблице.
Таким образом, выплату в сентябре 2012 г. по заявлению преподавателя, работающего по трудовому договору, денежной компенсации за неиспользованную часть основного оплачиваемого отпуска (24 календарных дня) необходимо отражать в бухгалтерском и налоговом учете с учетом приведенных выше рекомендаций.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ
2. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
3. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
4. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
6. Трудовой кодекс РФ: Федеральный закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ.
