CC BY
112ТЕХНОЛОГИИ и СРЕДСТВА ТАМОЖЕННОГО КОНТРОЛЯ
TECHNOLOGIES AND MEANS OF CUSTOMS CONTROL
УДК 336
DOI 10.54048/20727240_2021_04_103
ТРАНСЛЯЦИЯ ОПЫТА ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО МОНИТОРИНГА НА ТАМОЖЕННУЮ СФЕРУ (ТАМОЖЕННЫЙ МОНИТОРИНГ)
Л. А. Зимакова1, Ю. В. Костякова1, Е. И. Дорохова1
1 Институт экономики и управления Белгородского государственного национального исследовательского университета, Белгород, Российская Федерация
Аннотация. Таможенный мониторинг - инструмент таможенного контроля, внедрение которого планируется Федеральной таможенной службой в 2023 г. (при этом начало этапа эксперимента анонсировано уже на 2021 г.). Необходимость его внедрения в ближайшее время в России, но при этом недостаточная нормативная база, регулирующая данный вопрос, и отсутствие методических рекомендаций по его практическому применению предопределяют цель данного исследования - определение направлений развития инструментария, обеспечивающего адаптацию имеющегося опыта налогового мониторинга в России к таможенной сфере. В рамках данного исследования был изучен международный и российский опыт проведения налогового мониторинга, проанализированы проблемы подготовки экономических субъектов для включения в налоговый мониторинг с целью снижения рисков нарушения законодательства, рассмотрена возможность адаптации основных элементов системы налогового мониторинга для повышения эффективности взаимоотношений таможенных органов и субъектов внешнеэкономической деятельности в рамках таможенного мониторинга.
Ключевые слова: налоговый мониторинг, таможенный мониторинг, контроль, стратегия развития, уполномоченный экономический оператор.
TRANSLATION OF THE EXPERIENCE OF TAX MONITORING IN THE CUSTOMS SPHERE (CUSTOMS MONITORING)
L. A. Zimakova1, Y. V. Kostyakova1, E. I. Dorokhova1
1 Institute of Economics and Management of Belgorod State National Research University, Belgorod, Russian Federation
Abstract. Customs monitoring is a customs control tool, the introduction of which is planned by the Federal Customs Service in 2023 (while the beginning of the experimental stage was announced for 2021). The need for its introduction in the near future in Russia, but at the same time an insufficient regulatory framework governing
© Зимакова Л. А., Костякова Ю. В., Дорохова Е. И., 2021
this issue and the lack of methodical recommendations for its practical application predetermine the purpose of this study - the definition of the development areas of the toolkit, which ensures the adaptation of the existing tax monitoring experience in Russia to the customs industry. As part of this study, the international and russian experience of tax monitoring was studied, an analysis of the problems of training economic entities was carried out to include in tax monitoring to reduce the risks of the violation of legislation, the possibility of adapting the main elements of the tax monitoring system to improve the efficiency of the relationship between customs authorities and subjects of foreign economic activity within the framework of customs monitoring.
Keywords: tax monitoring, customs monitoring, control, development strategy, authorized economic operator. ВВЕДЕНИЕ
Последовательное непрерывное реформирование контрольной деятельности государства, соответствующее вызовам действительности, является важнейшим условием его развития, так как позволяет совершенствовать существующие механизмы взаимодействия органов государственной власти и общества (его институтов), повышать их эффективность.
В «Стратегию развития таможенной службы Российской Федерации до 2030 года» (Стратегия развития) в качестве одной из целей включено «создание и внедрение инструмента таможенного контроля в виде таможенного мониторинга, позволяющего комплексно оценить деятельность определенных категорий проверяемых лиц на предмет идентификации таможенных рисков и определения их уровня, по результатам которого обеспечить упрощение административных процедур и устранение негативных последствий, в том числе в виде добровольной уплаты таможенных платежей, а также реализацию возможности использования проверяемыми лицами результатов таможенного мониторинга для самостоятельной оценки и минимизации таможенных рисков» [1].
Цель данного исследования - определение направлений развития инструментария, обеспечивающего адаптацию имеющегося опыта налогового мониторинга к таможенной сфере, с учетом ее специфики и существующих норм, закрепленных правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации (РФ), - обусловлена необходимостью внедрения в России таможенного мониторинга, недостаточной нормативной базой, регулирующей данный вопрос, и отсутствием методических рекомендаций по его практическому применению. Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач:
- изучение международного и российского опыта проведения налогового мониторинга;
- анализ проблем подготовки экономических субъектов для включения в налоговый мониторинг с целью снижения рисков нарушения законодательства;
- рассмотрение возможности адаптации основных элементов системы российского налогового мониторинга для повышения эффективности взаимоотношений таможенных органов и субъектов внешнеэкономической деятельности (ВЭД).
Вопросам изучения налогового мониторинга посвящено большое количество работ как российских, так и зарубежных ученых и специалистов, среди которых
можно выделить О. Ю. Бакаеву, Е. В. Покачалову [2], О. В. Курбатову, Г. X. Ха-дисова [3], Е. В. Березину, А. С. Баландину, О. С. Беломытцеву [4], С. Р. Стояно-вич [5]. Анализу таможенного мониторинга как перспективного инструмента контроля на этапе после выпуска товаров уделено гораздо меньше внимания ввиду того, что его внедрение в России планируется лишь в 2023 г. Однако отдельные аспекты внедрения таможенного мониторинга в работу таможенных органов отражены в статье В. А. Гладченко, А. У. Аветисян, О. В. Дышекова [6], исследованию проблем нормативного правового регулирования института таможенного мониторинга посвящен труд Е. А. Мызник [7]. При этом, учитывая функциональную общность налоговой и таможенной служб и наличие параллелей в контрольной деятельности двух ведомств, вопросу возможности адаптации основных элементов системы налогового мониторинга во взаимоотношения таможенных органов и субъектов ВЭД необходимо уделить пристальное внимание.
НАЛОГОВЫЙ МОНИТОРИНГ: МЕЖДУНАРОДНЫЙ И РОССИЙСКИЙ ОПЫТ
Общими трендами, заложенными в стратегиях развития контрольной деятельности большинства сфер общественных отношений в России, является перенастройка на субъектно ориентированный подход, основанный на системе управления рисками и направленный, прежде всего, на профилактику и предотвращение возможных правонарушений. Кроме того, государство стремится максимально использовать потенциал цифровых технологий с целью создания единых информационных ресурсов, аккумулирующих и анализирующих необходимые данные, в том числе на межведомственном уровне. Все это позволяет, во-первых, минимизировать административную нагрузку на проверяемых лиц, во-вторых, делать более прозрачными и прослеживаемыми принимаемые должностными лицами решения, уменьшая влияние «человеческого фактора» в виде различного рода ошибок и злоупотреблений со стороны проверяющих. Указанные векторы развития свидетельствуют о выстраивании качественно нового подхода в государственном контроле.
Основными администраторами федерального бюджета России являются два ведомства -Федеральная налоговая служба (ФНС России) и Федеральная таможенная служба (ФТС России), находящиеся в ведении Министерства финансов РФ. Синергетический эффект от их взаимодействия по ряду направлений возможен за счет координации функциональных возможностей и информационно-технических ресурсов ведомств. Положительными примерами совместной работы являются введение обязательной маркировки отдельных категорий товаров для возможности их «прослеживаемости» от момента ввоза на таможенную территорию до реализации на внутреннем рынке конечному потребителю, а также организация международной интернет-торговли и системы tax-free.
На протяжении многих лет налоговая служба занимает лидирующее положение среди контрольных ведомств России и осуществляет значительные преобразования своей деятельности.
Президент России В. В. Путин в 2020 г. отметил, что ФНС России «превратилась в очень высокотехнологичное ведомство». При этом руководитель налоговых органов Д. В. Егоров обозначил, что «основные усилия служба вкладывает в коммуникации и снижение конфликтности в налоговой сфере» [8].
На наш взгляд, одним из значимых нововведений ФНС России за последние годы, изменившим подход к процедуре контроля и объединившим достижения информационно-технической составляющей и стремление к выстраиванию бесконфликтного взаимодействия с проверяемыми лицами, а также, как следствие, снижение для последних административной нагрузки, стало закрепление в Налоговом кодексе РФ (НК РФ) такой формы контроля, как налоговый мониторинг (введен в практику в 2016 г.).
За истекший период, учитывая, что данная форма контроля является добровольной, она подтвердила свою актуальность и перспективность увеличением числа заинтересованных участников со стороны бизнеса (в 2016 г. - 7 компаний, в 2020 г. - 95 компаний). По данным налогового ведомства, с 2021 г. еще свыше 100 субъектов предпринимательства заявили о готовности перейти на данный режим взаимодействия (это крупнейшие иностранные компании, участники рынка нефтегазовой сферы, биржевой холдинг и др.).
Налоговый мониторинг как некий налоговый режим или форма налогового контроля - это не инновация России. Его идея была впервые внедрена в Австралии и Нидерландах в начале 2000-х гг. Она представляла собой переход от традиционных «вертикальных» отношений (с четкой иерархией и главенствующим положением налогового органа в отношениях с налогоплательщиком) к «горизонтальным», при которых обе стороны стремятся к выстраиванию системы доверительных, открытых, равноправных и взаимовыгодных отношений. Идея данного подхода состоит в подключении налогового органа через удаленный доступ к учетным системам налогоплательщика для текущего анализа совершаемых им операций. Важно, что при обнаружении «сомнительных», с точки зрения налоговой службы, операций она проводит прямые консультации с компанией с целью минимизировать возможные негативные последствия для налогоплательщика, а значит, уйти от возможных судебных разбирательств по налоговым спорам. Кроме того, иные формы контроля, например традиционные налоговые проверки по итогам отчетного периода, теряют свою актуальность и в отношении данного лица не проводятся. Так, вместо ретроспективного и часто репрессивного подхода в налоговом контроле стал применяться перспективный и превентивный.
В дальнейшем и иные страны мира стали поэтапно внедрять налоговый мониторинг в свою практику. В большинстве из них он применяется только в отношении крупнейших налогоплательщиков, соответствующих высоким требованиям финансовых показателей, автоматизации учетных процессов и имеющих четко отлаженную организацию внутреннего контроля, что позволяет налоговым органам сокращать различного рода риски по уплате налогов.
При проведении анализа моделей налогового мониторинга в различных странах мира (на сегодняшний день его используют десятки государств) установлено,
что каждая из них имеет свою специфику. В частности, отличительной особенностью уже упомянутой голландской модели является возможность перехода на данный режим взаимодействия с налоговым органом не только крупному бизнесу, но и малым и средним предприятиям, а также налогоплательщикам отдельных отраслей экономики. Как отмечает С. Р. Стоянович [5], в Нидерландах выделяют три типа соглашений: индивидуальные (для крупных компаний), соглашения с поставщиками налоговых услуг (для малого и среднего бизнеса, так как для них данная программа реализуется только через посредников) и секторальные соглашения. Каждый тип соглашений строится на поиске баланса возможностей и привилегий для налогоплательщика и потенциального риска и выгоды для государства. Определенной гарантией для обеих сторон выступает качественно настроенная система внутреннего контроля, которая должна в полной мере реали-зовываться в крупных компаниях, а в средних и малых предприятиях может быть заменена специализированными услугами посредников, консультантов, обладающих доверием со стороны государства.
Несмотря на то, что многие страны гораздо раньше начали практиковать данную форму выстраивания отношений между бизнесом и государством, российский опыт налогового мониторинга на международном форуме по налоговому администрированию в рамках Организации экономического сотрудничества и развития, который состоялся в декабре 2020 г., признан одним из лучших в мире.
Рассмотрим модель налогового мониторинга в России.
Как уже отмечалось, в НК РФ закреплено, что налоговый мониторинг - это разновидность налогового контроля. Данная форма контроля проводится только с согласия и по заявлению налогоплательщика и предоставляет возможность решения всех спорных вопросов по уплате налогов и сборов еще до подачи деклараций.
Также важнейшее преимущество для налогоплательщика - это возможность получения им мотивированного заключения налогового органа. Его направление может быть инициировано проверяющими (при обнаружении ошибок или неточностей при исчислении налогов) либо по запросу контролируемого лица (при наличии спорной ситуации в данной сфере). После анализа налогоплательщиком данного заключения осуществляется взаимосогласительная процедура (при необходимости), которая призвана урегулировать потенциальное «недопонимание» и судебные разбирательства. Налоговый мониторинг в России реализуется через доступ налоговиков к данным бухгалтерского и налогового учета в режиме реального времени.
КЛЮЧЕВЫЕ АСПЕКТЫ ПОДГОТОВКИ ПРЕДПРИЯТИЯ К НАЛОГОВОМУ МОНИТОРИНГУ В РОССИИ
Как и в большинстве стран мира, в России деятельность в режиме налогового мониторинга является определенной привилегией для крупнейших компаний. Однако изначально установленные финансовые критерии, достижение одного из
которых составляет обязательное условие для включения в данную программу, в 2020 г. были пересмотрены в сторону уменьшения показателей, что позволило с 01.07.2021 расширить перечень его потенциальных участников. Основные критерии и показатели представлены в таблице [9].
Таблица
Основные критерии и показатели программы налогового мониторинга
Критерий Показатели, установленные до 01.07.2021 Показатели, установленные после 01.07.2021
Совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций, НДПИ, страховых взносов, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ > 300 млн руб. > 100 млн руб.
Суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации > 3 млрд руб. > 1 млрд руб.
Совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации на 31 декабря > 3 млрд руб. > 1 млрд руб.
Налогоплательщикам, использующим систему налогового мониторинга, предоставляется ряд привилегий и упрощений, в том числе отмена в отношении них выездных и камеральных налоговых проверок. Однако для получения таких возможностей они должны проработать отдельные аспекты своей деятельности, привести их в соответствие с требованиями налоговых органов. Часто данный процесс является трудоемким и достаточно затратным.
К ключевым направлениям подготовки предприятия к налоговому мониторингу можно отнести:
- выявление и оценку различного рода рисков как внешних, так и внутренних, при исчислении налогов и сборов;
- выстраивание, с учетом выявленных рисков и с целью их минимизации, четкой интегрированной системы внутреннего контроля, соответствующей определенным требованиям налогового органа, и внедрение процедуры риск-менеджмента;
- приведение в соответствие сопутствующих информационно-технических процессов, в том числе налаживание электронного взаимодействия с налоговым органом.
Данные аспекты схематично представлены на рисунке.
После того как налогоплательщик изъявил желание налоговому органу присоединиться к системе налогового мониторинга, привел в соответствие требованиям ФНС России отдельные направления своей деятельности (в том числе учетную, контрольную и информационно-техническую составляющие), собрал и представил необходимый комплект документов, налоговый орган осуществляет их комплексный анализ и принимает соответствующее решение.
НАПРАВЛЕНИЯ ПОДГОТОВКИ К НАЛОГОВОМУ МОНИТОРИНГУ
Д О
АР
о
КН ТО ОМ АУ РМ ОО РВ с о Е Г
И
2 I
УК
РИСКИ В НАЛОГОВОЙ сфере ПРЕДПРИЯТИЯ
Анализ потенциальных рисков (внешних и внутренних), влияющих на сферу налогообложения предприятия
Выявление потенциальных спорных позиций с налоговым органом
Проработка с целью минимизации выявленных налоговых рисков и спорных вопросов в учетной системе предприятия
Внесение изменений в учетную политику предприятия в части бухгалтерского и налогового учета
СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
Анализ системы внутреннего контроля на соответствие требованиям налогового органа
Приведение в соответствие системы внутреннего контроля с учетом выявленных проблемных зон
Подготовка комплекта документов в налоговый орган о соответствии системы внутреннего контроля, направленной на минимизацию выявленных потенциальных рисков, предъявляемым требованиям
Приказ ФНС России от 25.05.2021 № ЕД-7-23/518@ «Об утверждении Требований к организации системы внутреннего контроля, а также форм и форматов документов, представляемых организациями при раскрытии информации о системе внутреннего контроля»
ИНФОРМАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКАЯ УЧЕТНАЯ СОСТАВЛЯЮЩАЯ
Приведение к максимальной автоматизации системы бухгалтерского и налогового учета предприятия
Формирование соответствующего требованиям формата представления данных бухгалтерского и налогового учета
Решение технических вопросов информационного взаимодействия с налоговым органом, в том числе
предоставления ему доступа к учетной системе / витрине данных предприятия
Организация электронного архива на предприятии
Приказ ФНС России от 11.05.2021 № ЕД-7-23/476@ «Об утверждении форм и форматов документов, используемых при проведении налогового мониторинга, и требований к ним»
НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К НАЛОГОВОМУ МОНИТОРИНГУ
Рис. Ключевые аспекты подготовки предприятия к налоговому мониторингу
возможности адаптации основных элементов системы налогового мониторинга для повышения эффективности взаимодействия таможенных органов и субъектов вэд
На коллегии ФТС России в 2021 г. министр финансов РФ А. Г. Силуанов в качестве одной из задач на текущий год озвучил «проведение эксперимента по внедрению таможенного мониторинга, предполагающего формирование правовой основы для раскрытия участниками внешнеэкономической деятельности в добровольном порядке системы учета товаров для упрощения таможенного контроля» [10].
С учетом данной задачи, а также функциональной общности ФНС России и ФТС России по администрированию федерального бюджета считаем целесообразным на основе осуществленного анализа провести параллели контрольной деятельности двух ведомств и транслировать положительный опыт внедрения налогового мониторинга в таможенную сферу на базе существующих законодательных норм, в том числе и на наднациональном евразийском уровне.
В «Плане мероприятий на период 2021-2024 годов по реализации Стратегии развития таможенной службы Российской Федерации до 2030 года» (План мероприятий) указано, что в 2023 г. планируется внедрение технологии таможенного мониторинга в отношении уполномоченных экономических операторов (УЭО) для предоставления им возможности использования его результатов для самостоятельной оценки и принятия мер по устранению возможных нарушений законодательства [11].
Высокая вероятность того, что таможенный мониторинг будет основываться на принципах, заложенных в налоговом мониторинге (а именно на оценке индивидуальных рисков конкретного участника ВЭД, выстраивании им учетной системы и системы внутреннего контроля, удовлетворяющих требованиям ФТС России, а также налаживании информационного взаимодействия с таможенным органом), позволяет предполагать, что выбор подконтрольных лиц, а именно УЭО, обосновывается следующими обстоятельствами.
Во-первых, таможенный, как и налоговый, мониторинг - это программы, рас-считаные, прежде всего, на крупные компании, зарекомендовавшие себя как добросовестные участники рынка, заслужившие доверие со стороны государства, имеющие возможности, в том числе материальные, на выстраивание открытой и прозрачной системы учета и внутреннего контроля.
ФНС России для возможности включения в эту программу разработаны финансовые показатели, представленные в таблице. ФТС России также должна сформировать собственную систему рейтингования. Однако на сегодняшний день участники ВЭД, обладающие статусом УЭО, уже успешно прошли качественный отбор при проведении в отношении них проверки по вопросу соответствия установленным законодательством требованиям, в том числе по количеству оформленных таможенных деклараций, суммарной стоимости перемещенных через таможенную границу товаров, а также в части финансовой устойчивости. В таможенном законодательстве порядок определения финансовой устойчивости юридического лица, претендующего на включение в реестр УЭО, и значения, характеризующие финансовую устойчивость и необходимые для включения в этот реестр, утверждены Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 15.09.2017 № 65.
Более того, в соответствии с Таможенным кодексом Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС) УЭО - это юридические лица, включенные в реестр при соблюдении условий, установленных законодательством. При этом среди обязательных требований является «наличие системы учета товаров, отвечающей установленным законодательством государств-членов о таможенном регулировании требованиям, позволяющей сопоставлять сведения, представленные таможенным органам при совершении таможенных операций, со сведениями о проведении хозяйственных операций и обеспечивающей доступ (в том числе удаленный) таможенных органов к таким сведениям» [12].
Соответственно, их система учета товаров, ввозимых на таможенную территорию или вывозимых с этой территории, уже выстроена так, что позволяет
осуществлять их прослеживаемость на всех этапах перемещения. Кроме того, у таможенных органов уже есть и удаленный доступ к их учетной системе. Значит УЭО (если проводить параллели с существующим налоговым мониторингом в России) более других категорий участников ВЭД соответствуют подконтрольным лицам для таможенного мониторинга при его внедрении.
Однако возникает вопрос о правовой категории «таможенный мониторинг» -это будет инструмент контрольной деятельности в соответствии со Стратегией развития или технология таможенного контроля, как указано в Плане мероприятий?
Данный дуализм в рамках действующего законодательства не позволяет однозначно утверждать, будет ли таможенный мониторинг отнесен к формам таможенного контроля или к мерам, обеспечивающим проведение таможенного контроля. Более того, он может быть внедрен в таможенную практику и как технология проведения уже существующих форм контроля в отношении УЭО.
Несмотря на то, что перечень форм таможенного контроля, указанный в ТК ЕАЭС, является закрытым, с целью обеспечения смыслового единства в российском законодательстве понятия «мониторинг» (в налоговой и таможенной сферах) считаем целесообразным внедрить таможенный мониторинг в качестве формы контроля.
Главным привлекательным фактором добровольного включения участников ВЭД в таможенный мониторинг (равно как и субъектов предпринимательства в налоговый мониторинг) должны стать определенные «привилегии» во взаимоотношениях с контролирующим органом.
Однако УЭО (указанные в Плане мероприятий подконтрольными лицами для таможенного мониторинга), доказав свою благонадежность и получив соответствующий статус, уже отнесены таможенными органами к участникам низкого уровня риска и пользуются различными специальными упрощениями в рамках таможенного декларирования товаров.
Следовательно, возникает вопрос о заинтересованности самих участников ВЭД, которые прошли трудоемкую процедуру для получения статуса УЭО, еще и добровольно участвовать в программе таможенного мониторинга. Ведь это потребует с их стороны дополнительных финансовых и трудовых затрат.
На наш взгляд, весомым аргументом для УЭО вступать в программу таможенного мониторинга будет возможность минимизировать свои риски в рамках таможенного контроля на этапе после выпуска за счет решения спорных вопросов в режиме реального времени. Если проводить параллель с налоговым мониторингом, то таможенные проверки в отношении УЭО, которые в соответствии с ТК ЕАЭС осуществляются раз в три года, должны быть отменены и заменены на текущий контроль совершаемых лицом операций с возможностью откорректировать недостоверные данные и уйти от штрафных санкций, административного и уголовного преследования. Именно это может стать серьезным фактором, привлекающим УЭО присоединяться и к программе таможенного мониторинга, а для лиц, еще не являющихся УЭО, - получить оба статуса.
Внедрение таможенного мониторинга в отношении УЭО поможет не только достичь поставленных целей по обеспечению упрощения процедуры устранения негативных последствий для них и предоставления возможности проверяемым лицам использовать его результаты для самостоятельной оценки и принятия мер по устранению возможных нарушений законодательства, но и повысить привлекательность самого института УЭО в России, а значит и обеспечить рост числа участников ВЭД, стремящихся стать УЭО (по состоянию на сентябрь 2021 г. в данный реестр включено только 157 участников ВЭД), что также является одним из целевых ориентиров Стратегии развития.
заключение
При изучении международного опыта проведения налогового мониторинга установлено, что на сегодняшний день его используют десятки государств, а впервые его идея была внедрена в начале 2000-х гг. в Нидерландах и Австралии. С целью изучения принципов взаимодействия субъектов предпринимательства и налоговых органов, положенных в основу налогового мониторинга, в качестве примера была рассмотрена голландская модель, являющаяся одной из его «родоначальниц».
В большинстве стран, где применяется налоговый мониторинг, им могут воспользоваться только крупнейшие налогоплательщики, при этом отличительная особенность уже упомянутой голландской модели - возможность перехода на данный режим взаимодействия с налоговым органом не только крупному бизнесу, но и малым и средним предприятиям, а также налогоплательщикам отдельных отраслей экономики.
Несмотря на то, что многие страны гораздо раньше начали практиковать данную форму выстраивания отношений между бизнесом и государством, российский опыт налогового мониторинга, который введен в практику в 2016 г., в рамках Организации экономического сотрудничества и развития признан одним из лучших в мире.
При проведении анализа проблем подготовки экономических субъектов для включения в налоговый мониторинг было выделено несколько ключевых направлений подготовки:
- выявление и оценка различного рода рисков как внешних, так и внутренних при исчислении налогов и сборов;
- выстраивание, с учетом выявленных рисков и с целью их минимизации, четкой интегрированной системы внутреннего контроля, соответствующей определенным требованиям налогового органа, и внедрение процедуры риск-менеджмента;
- приведение в соответствие сопутствующих информационно-технических процессов, в том числе налаживание электронного взаимодействия с налоговым органом.
В Плане мероприятий указано, что в 2023 г. планируется внедрение технологии таможенного мониторинга в отношении УЭО (при этом эксперимент по
внедрению анонсирован уже на 2021 г.). С учетом необходимости его внедрения в ближайшее время и недостаточной нормативной базы, регулирующей данный вопрос, отсутствия методических рекомендаций по его практическому применению рассмотрена возможная адаптация основных элементов системы налогового мониторинга, успешно зарекомендовавшей себя в том числе на международном уровне, во взаимоотношения таможенных органов и субъектов ВЭД.
Считаем целесообразным в целях обеспечения смыслового единства понятия «мониторинг» в налоговой и таможенной сферах внедрить его в качестве формы таможенного контроля, а не меры, обеспечивающей проведение таможенного контроля, или технологии проведения уже существующих форм контроля в отношении УЭО. На наш взгляд, это позволит не только достичь цели, заявленные в Плане мероприятий, в части таможенного мониторинга, но и одновременно повысить привлекательность самого института УЭО, что также является одним из целевых ориентиров Стратегии развития.
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ИСТОЧНИКИ
1. Распоряжение Правительства РФ от 23.05.2020 № 1388-р «Стратегия развития таможенной службы Российской Федерации до 2030 года».
2. Бакаева О. Ю., Покачалова Е. В. Мониторинг и аудит как инструмент достижения баланса частных и публичных интересов в налоговых и таможенных правоотношениях // Вестник Пермского университета. Юридические науки. 2018. № 42. С. 616-643.
3. Курбатова О. В., Хадисов Г. X. Налоговый мониторинг: сущность и значение // Вестник Московского университета МВД России. 2017. № 5.
4. Березина Е. В., Баландина А. С., Беломытцева О. С. Налоговый мониторинг как способ ци-фровизации налогового администрирования в Российской Федерации // Налоги и налогообложение. 2020. № 2.
5. StojanoviC S. R. Changing the relationship between tax administration and taxpayers: horizontal monitoring in the Netherlands // Megatrend revija. 2016. Т. 13. №. 2. С. 203-216.
6. Гладченко В. А., Аветисян А. У., Дышекова О. В. Внедрение таможенного мониторинга в работу таможенных органов при проведении таможенного контроля после выпуска товаров // Современные тенденции развития торговли и таможенного дела: тезисы докладов и выступлений VI Международной научной конференции молодых ученых / под общ. ред. О. Н. Головинова. Донецк, 2021. С. 246-249.
7. Мызник Е. А. Таможенный мониторинг как инновационный инструмент таможенного контроля // Академический вестник Ростовского филиала Российской таможенной академии. 2021. № 1 (42). С. 57-61.
8. Собираемость налогов и меры поддержки бизнеса обсудили Владимир Путин и руководитель ФНС Даниил Егоров [Электронный ресурс] // Официальный сайт Первого канала. URL: http://www.1tv-ra.turbopages.org/turbo/1tv-ra/s/news/2020-11-19/397068-sobiraemost_ nalogov_i_mery_podderzhki_biznesa_obsudili_vladimir_putin_i_rukovoditel_fns_daniil_egorov.
9. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.07.2021).
10. Выступление А. Г. Силуанова на коллегии ФТС России [Электронный ресурс] // Официальный сайт Минфина России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/press-center/ ?id_4=37394-vystuplenie_a._g._siluanova_na_kollegii_fts_rossii.
11. План мероприятий на период 2021-2024 годов по реализации Стратегии развития таможенной службы Российской Федерации до 2030 года и информация о его исполнении [Электронный ресурс] // Официальный сайт Федеральной таможенной службы.
URL: https://customs.gov.ru/activity/programmy-razvitiya/strategiya-razvitiya-fts-rossii-do-2030-goda/plan-meropriyatij-na-period-2021---2024-godov-po-realizaczii-strategii-razvitiya-tamozhennoj-sluzhby-rossijskoj-federaczii-do-2030-goda-i-informacziya-o-ego-ispolnenii.
12. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза).
REFERENCES
1. Rasporyazhenie PraviteFstva RF ot 23.05.2020 no. 1388-r "Strategiya razvitiya tamozhennoj sluzh-byУ Rossijskoj Federacii do 2030goda" [Decree of the Government of the Russian Federation dated May 23, 2020 no. 1388-r "Strategy for the development of the Customs Service of the Russian Federation until 2030"]. (In Russ.).
2. Bakaeva O. Yu., Pokachalova E. V. Monitoring i audit kak instrument dostizheniya balansa chastnysx ipublichny^x interesov v nalogovy^x i tamozhenny^xpravootnosheniyax [Monitoring and audit as a tool for achieving balance of private and public interests in tax and customs legal relations]. In: Vestnik Permskogo universiteta. Yuridicheskie nauki [Perm University Herald. Juridical Sciences], 2018, no. 42, pp. 616-643. (In Russ.).
3. Kurbatova O. V., Xadisov G. X. Nalogovy^j monitoring: sushhnost" i znachenie [Tax monitoring: essence and meaning]. In: Vestnik Moskovskogo universiteta MVD Rossii [Vestnik of Moscow University of the Ministry of Internal Affairs of Russia], 2017, no. 5. (In Russ.).
4. Berezina E. V., Balandina A. S., Belomytseva O. S. Nalogovy^j monitoring kak sposob cifroviza-cii nalogovogo administrirovaniya v Rossijskoj Federacii [Tax monitoring as a way of digitalization of tax administration in the Russian Federation]. In: Nalogi i nalogooblozhenie [Taxes and taxation], 2020, no. 2.
5. Stojanovi S. R. Changing the relationship between tax administration and taxpayers: horizontal monitoring in the Netherlands. In: Megatrend revija, 2016, vol. 13, no. 2, pp. 203-216. (In Serb.).
6. Gladchenko V. A., Avetisyan A. U., Dyshekova O. V. Vnedrenie tamozhennogo monitoringa v rabo-tu tamozhenny^x organovpriprovedenii tamozhennogo kontrolyaposle vy^puska tovarov [Introduction of customs monitoring into the work of customs authorities during customs control after the release of goods]. In: Sovremenny^e tendencii razvitiya torgovli i tamozhennogo dela: tezisy" dokla-dov i vysstuplenij VI Mezhdunarodnoj nauchnoj konferencii molody^x ucheny^x/obshh. redakciya O. N. Golovinov [Modern trends in the development of trade and customs affairs: abstracts of reports and speeches of the VI International Scientific Conference of Young Scientists / general. edited by O. N. Golovinov]. Donetsk, 2021, pp. 246-249. (In Russ.).
7. Myznik E. A. Tamozhenny^j monitoring kak innovacionnysj instrument tamozhennogo kontrolya [Customs monitoring as an innovative tool of customs control]. In: Akademicheskij vestnik Ros-tovskogo filiala Rossijskoj tamozhennoj akademii [Academic Bulletin of the Russian Customs Academy, Rostov branch], 2021, no. 1 (42), pp. 57-61. (In Russ.).
8. Sobiraemost" nalogov i meryy podderzhki biznesa obsudili Vladimir Putin i rukovoditeV FNS Dani-il Egorov [Elektronny^j resurs] [Tax collection and business support measures were discussed by Vladimir Putin and the head of the Federal Tax Service Daniil Egorov [Electronic resource]]. In: OficiaVny^jsajt Pervogo kanala [Official website of Channel One]. URL: http://www.1tv-ru.tur-bopages.org/turbo/1tv-ru/s/news/2020-11 - 19/397068-sobiraemost_nalogov_i_mery_podder-zhki_biznesa_obsudili_vladimir_putin_i_rukovoditel_fns_daniil_egorov. (In Russ.).
9. Nalogovy^j kodeks Rossijskoj Federacii (chast" pervaya) ot 31.07.1998 no. 146-FZ (red. ot 02.07.2021) [Tax Code of the Russian Federation (part one) dated July 31, 1998 no. 146-FZ (as amended on July 2, 2021)]. (In Russ.).
10. Vysstuplenie A. G. Siluanova na kollegii FTSRossii [E^lektronny^j resurs] [Speech by A. G. Siluanov at the board of the Federal Customs Service of Russia [Electronic resource)]]. In: OficiaVny^j sajt Minfina Rossii [Official website of the Ministry of Finance of Russia]. URL: https://minfin.
gov.ru/ru/press-center/?id_4=37394-vystuplenie_a._g._siluanova_na_konegii_fts_rossii. (In Russ.).
11. Plan meropriyatij na period 2021-2024 godov po realizacii Strategii razvitiya tamozhennoj sluzh-byУ Rossijskoj Federacii do 2030 goda i informaciya o ego ispolnenii [Elektronnyj resurs] [Action plan for the period 2021-2024 for the implementation of the Strategy for the Development of the Customs Service of the Russian Federation until 2030 and information on its implementation [Electronic resource]]. In: OficiaFnyj sajt FederaVnoj tamozhennoj sluzhby [Official website of the Federal Customs Service]. URL: https://customs.gov.ru/activity/ programmy-razvitiya / strategiya-razvitiya-fts-rossii-do-2030-goda / plan-meropriyatij-na-period-2021 --- 2024-godov-po-realizaczii-strategii-razvitiya-tamozhennoj-sluzhby-rossijskoj-federaczii- do-2030-goda-i-in-formacziya-o-ego-ispolnenii. (In Russ.).
12. Tamozhennyj kodeks Evrazijskogo e'konomicheskogo soyuza (prilozhenie no. 1 k Dogovoru o Tamozhennom kodekse Evrazijskogo e'konomicheskogo soyuza) [Customs Code of the Eurasian Economic Union (Appendix no. 1 to the Agreement on the Customs Code of the Eurasian Economic Union)]. (In Russ.).
информация об авторах
Зимакова Лилия Александровна - доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры инновационной экономики и финансов, Институт экономики и управления Белгородского государственного национального исследовательского университета, Российская Федерация, 308015, Белгород, ул. Победы, 85, e-mail: zimakova@bsu.edu.ru; Костякова Юлия Владимировна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры социальных технологий и государственной службы, Институт экономики и управления Белгородского государственного национального исследовательского университета, Российская Федерация, 308015, Белгород, ул. Победы, 85, e-mail: Yul_Kos@mail.ru, тел.: 8 (919) 223-24-84;
Дорохова Елена Ивановна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры мировой экономики, Институт экономики и управления Белгородского государственного национального исследовательского университета, Российская Федерация, 308015, Белгород, ул. Победы, 85, e-mail: dorokhova@bsu.edu.ru.
information about the authors
Zimakova Lilia A. - doctor of economics, professor, professor of the department of innovative economics and finance, the Institute of Economics and Management of Belgorod State National Research University, 85 Pobedy st., Belgorod 308015, Russian Federation, e-mail: zimako-va@bsu.edu.ru;
Kostyakova Yuliya V. - candidate of economic sciences, associate professor, associate professor of the department of social technologies and public administration, the Institute of Economics and Management of Belgorod State National Research University, 85 Pobedy st., Belgorod 308015, Russian Federation, e-mail: Yul_Kos@mail.ru, tel.: 8 (919) 223-24-84; Dorokhova Elena I. - candidate of economic sciences, associate professor, associate professor of the department of world economy, the Institute of Economics and Management of the Belgorod State National Research University, 85 Pobedy st., Belgorod 308015, Russian Federation, e-mail: Dorokhova@bsu.edu.ru.
конфликт интересов
Авторы заявляют об отсутствии конфликта интересов.
conflicts of interests
The authors declares that there is no conflict of interest regarding the publication of this article. для цитирования
Зимакова Л. А., Костякова Ю. В., Дорохова Е. И. Трансляция опыта проведения налогового мониторинга на таможенную сферу (таможенный мониторинг) // Вестник Российской таможенной академии. 2021. № 4. С. 103-116.
For citation
Zimakova L. A., Kostyakova Y. V., Dorokhova E. I. Translation of the Experience of Tax Monitoring in the Customs Sphere (Customs Monitoring). In: Vestnic of Russian Customs Academy, 2021, no. 4, pp. 103-116.
