CC BY
13Трансформация отчетности по МСФО в кредитных организациях
сч сч
£
Б
а
2 ©
Соколинская Наталия Эвальдовна,
к.э.н., профессор, профессор Департамента финансовых рынков и банков, Финансовый университет при Правительстве РФ, Nsokolinskaya@fa.ru
Предметом исследования являются отчетность кредитных организаций по МСФО, тема - основные изменения текущего периода к требованиям по составлению отчетности по МСФО, цель статьи - выявление положительных и отрицательных сторон каждого этапа трансформации отчетности по МСФО в кредитных организациях и выявление путей преодоления недостатков; методология проведения исследования базировалась на анализе отчетности кредитных организаций по МСФО; результатами исследования явилось обобщение и анализ всех изменений по дальнейшему сближению МСФО и РСБУ; результаты исследования могут использоваться при выявлении тенденций развития МСФО за длительный период и при выделении акцентов при составлении отчетности МСФО кредитными организациями и аудировании этой отчетности. Для того, чтобы кредитные организации выполнили поставленную перед ними задачу составления качественной отчетности по МСФО для ее использования в принятии оперативных управленческих решений необходимо повысить их ответственность за осмысление экономического содержания той или иной операции, за качество профессиональных суждений по экономическому содержанию той или иной операции с учетом современных изменений в бизнес процессах банка. Это потребует усиление работы служб внутреннего контроля и аудита банка, дальнейшего повышения квалификации банковских работников, занимающихся составлением и анализом финансовой отчетности по МСФО, а также расширения их штата. Ключевые слова: трансформация, финансовая отчетность, МСФО, справедливая стоимость, прочий совокупный доход, мотивированное заключение
В статье рассматриваются этапы перехода кредитного сектора РФ на МСФО, выявляются недостатки каждого этапа, анализируются особенности текущего периода сближения МСФО и РСБУ в кредитных организациях в направлении изменений требований: к отражению активов по стоимости не выше возмещаемой суммы и отражению оценки будущих потоков денежных средств, а также основные изменения в учете доходов и расходов, оцениваются последние внесенные изменения в банковское законодательство с учетом разделения банков на универсальные и банки с базовой лицензией, выявляются направления преодоления недостатков при реализации новых положений МСФО.
Этапы перехода кредитных организаций РФ на МСФО
Кредитные организации Российского банковского сектора начали переход на Международные стандарты финансовой отчетности с конца 2002 года до 2003года. Это был первый этап перехода , который характеризовался принятием решения ЦБ РФ о переходе банковского сектора РФ на международные стандарты финансовой отчетности . С 2004 года по 2014 год, т.е. целое десятилетие длился второй этап перехода кредитных организаций на МСФО, в котором были приняты новые требования и разработаны рекомендаций ЦБ РФ по анализу отчетности по МСФО. Также было принято решение об обязательном составлении и аудировании отчетности по МСФО всеми банками.
С 2015 года по настоящее время длится третий этап, связанный с составлением отчетности по МСФО банками. За этот период произошло и производится уточнение и дальнейшее сближение отчетности , составленной в соответствии с требованиями по МСФО и российским стандартам .
Каждому периоду присущи свои недостатки. Так, первый этап сопровождали следующие недостатки:
1. Формальное составление отчетности
2. Использование метода трансформации РСБУ в МСФО приводили к существенным ошибкам применяемых корректировок
3. Множество ошибок из-за неправильного понимания экономического смысла операций
4. Отсутствие официального перевода на русский язык
5. Нехватка квалифицированных кадров
Второй этап характеризовался следующими недостатками:
1. Неполное соответствие переложенной с учетом МСФО финансовой отчетности самим стандартам по МСФО
2. Неиспользование МСФО для анализа деятельности банков и принятия управленческих решений
На третьем этапе замечены следующие недостатки:
1. Нередко внутренние утвержденные органами управления банком инструкции, и документы по методике определения справедливой стоимости активов не учитывают последние изменения требований МСФО
2. Годовая финансовая отчетность банков по МСФО исключается из форм отчетности, предоставляемой в ЦБ РФ и не является основанием для применения мер воздействия со стороны ЦБ РФ на кредитные организации
3. Слабым звеном остается, содержание профессиональных суждений по содержанию той или иной операции с учетом современных изменений в бизнес процессах банка.
Особенности текущего периода сближения МСФО и РСБУ в кредитных организациях
Рассмотрим подробно основные изменения третьего текущего периода. Третий период представляется нам особенно важным, так как касается многих уточнений современных требований МСФО. Важнейшим направлением в этой области являются вопросы и возникающие проблемы выбора правильных критериев признания отдельных статей и операций в финансовой отчетности по МСФО, рациональной классифи-
кации и порядка отражения отдельных статей и операций, выбора современных методов оценки активов и пассивов[1,2], прибыли и убытка банка, а также отбора объема информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности.
Это связано с тем, что в настоящий момент имеется более 43 действующих стандартов и 15 различных их интерпретаций [3], что значительно усложняет порядок составления отчетности по МСФО и ее анализ с целью принятия управленческих решений.
Особенно этот момент важен для топ-менеджмента банка, так как должен учитывать международную интеграцию современного банковского дела, правовое обеспечение и его постоянные изменения, международную практику банковской деятельности, изменения и новшества управленческого и бухгалтерского учета, банковских технологий, менеджмента и экономического моделирования.
Важное значение при этом имеют такие формы отчетности как «Отчет об изменении капитала», «Отчет о движении денежных средств», а также дополнительные формы, раскрывающие содержание потенциальных обязательств и условных событий, включая забалансовые статьи, сроков погашения активов и обязательств, концентрации активов, обязательств и забалансовых статей, убытков по ссудам и кредитам, основных банковских рисков, активов, предоставленных в качестве обеспечения, операций доверительного управления операции со связанными сторонами.
В последнее время у всех банков наблюдается рост дистанционного обслуживания клиентов, а следовательно возрастание расходов по техническому обслуживанию клиентов (банкоматов, компьютеров и программного обеспечения) и появление большого количества непрофильных активов, взятых ранее в залог по невозвращенным ссудам., по которым их суммы и резервы на возможные потери возрастают с каждым годом. В этих случаях необходимо правильно определять затраты кредитной организации на эти цели для минимизации возможных операционных и других рисков. Чаще всего это недвижимость для продажи, перешедшая в собственность банка по договорам отступного или по договорам цессии, которые классифицируется в категорию запасы в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы», и оцениваются по наименьшей из двух величин: первоначальной стоимости и чистой стоимости реализации. Так, например по состоянию на
31 декабря 2016 г. балансовая стоимость недвижимости для продажи у Минбанка составила 16 504 987 тыс. рублей (31 декабря 2015 г.:0 тыс. руб.). В состав недвижимости для продажи были включены земельные участки в г.Санкт-Петер-бурге балансовой стоимостью 14 986 734 тыс.руб. В течение 2016 года Минбанк реализовал земельный участок в г.Санкт-Петербурге, отразив доход от реализации данного участка в размере 923 400 тыс.руб. в составе прочих операционных доходов.[4]
Требования к отражению активов по стоимости не выше возмещаемой суммы
Поэтому является важным правильное определение амортизации стоимости долгосрочных активов, таких, как основные средства и нематериальные активы.
Условно процесс определения снижения стоимости имущества можно разбить на несколько этапов[5]:
- выявление активов с возможным снижением стоимости;
- определение возмещаемой суммы;
- признание снижения стоимости, включая выделение обособленных групп активов;
- восстановление стоимости имуще-
ства;
- раскрытие необходимой информации.
Принцип отражения активов по стоимости не выше возмещаемой суммы давно используется всеми банками, но часто без учета реальных условий, в которых определяется возмещаемая сумма. Так, оптимальной величиной чистой продажной стоимости является цена, указанная в обязательном к исполнению договоре купли-продажи между двумя информированными, заинтересованными в совершении сделки, независимыми друг от друга сторонами.
При отсутствии обязательного к исполнению договора купли-продажи, но при наличии активного рынка, на котором ведется торговля данным имуществом, под чистой продажной стоимостью понимается рыночная стоимость. Когда рынок отсутствует, за чистую продажную стоимость принимается сумма, которую кредитная организация может получить в результате сделки между сторонами, независимыми друг от друга, заинтересованными в совершении сделки и информированными.
Во всех случаях цена (стоимость) уменьшается на сумму дополнительных расходов, непосредственно связанных с отчуждением имущества. Однако состав
таких расходов ограничен. Поэтому так важно учитывать реальные денежные потоки и будущие денежные потоки с учетом дисконтирования. При этом нужно исключать потоки, ожидаемые в результате возможной реструктуризации.
Оценка будущих потоков денежных средств
Особые требования предъявляются к коэффициенту дисконтирования, применяемому при оценке будущих потоков денежных средств. Он должен отражать риски, характерные для данного актива, и не учитывать налоговые последствия. Коэффициент должен определяться исходя из стоимости денег с учетом фактора времени. Если кредитная организация испытывает затруднения с установлением коэффициента, то в качестве базы, отправной точки для расчетов, может быть использована, например, средневзвешенная стоимость капитала (или дополнительная стоимость заимствования). В этих показателях также следует учитывать риски, присущие данному активу[6].
На практике часто достаточно сложно идентифицировать потоки денежных средств, связанные с конкретным активом. В этих случаях нужно использовать следующий прием. Банк должен выделять минимальную по объему группу активов, включающую рассматриваемый актив. Признаком обособления должна выступать способность генерироватъ потоки денежных средств в результате постоянного использования независимо от других активов. Возмещаемую сумму данной группы активов надо сравнивать с общей балансовой стоимостью этой же группы.
Специальный порядок определения снижения стоимости активов применяется, когда к обособленной группе относится гудвил или централизованно используемое имущество (например, головной офис кредитной организации).
Для анализа подобного материала важно подробное раскрытие всей информации: величина убытка от снижения стоимости, признанного в отчете о прибылях и убытках за отчетный период, с указанием статьи, по которой отражено снижение стоимости; величина дохода от восстановления ранее признанного снижения стоимости, признанного в отчете о прибылях и убытках за отчетный период, с указанием статьи, по которой отражен этот доход; сумма снижения стоимости активов, отнесенная за счет собственных источников; сумма восстановления ранее признанного снижения стоимости имущества, учтенную как увеличение собствен-
© 3
В
S
9 2
сч сч
£
а
2 ©
ных источников компании, если такой факт имел место; события и обстоятельства, в результате которых признано снижение стоимости или восстановлено ранее признанное снижение стоимости; сумма признанного убытка от снижения стоимости или сумма дохода от восстановления ранее признанного убытка; если возмещаемой суммой признана стоимость от использования, то раскрывается коэффициент дисконтирования, использованный для расчетов в отчетном периоде и в периоды, предшествующие отчетному (если применимо); если возмещаемой суммой признана чистая продажная стоимость, то раскрывается база определения чистой продажной стоимости; информация об основных видах активов, в отношении которых признано соответствующее снижение (восстановление) стоимости, основные события и обстоятельства, которые привели к этому.
Изменения в законодательстве ЦБ РФ
Особое внимание следует обратить на анализ стоимости нематери альных активов в кредитных организациях, доля которых неуклонно возрастает. В российских банках наблюдаются сложности с определением самих объектов, которые относятся к нематериальным активам [7]. Например, можно ли отнести программный продукт, разработанный работниками банка к нематериальным активам, если его нельзя зарегистрировать, получить на него лицензию и т.д. Можно ли отнести к ним Гудвил? Новые банковские продукты, разработанные самим банком? Банковский логотип?
Возникающие вопросы требуют изменения и российского законодательства, которым тоже приходится вбирать в себя опыт, накопленный в мире для улучшения корпоративного управления в банке.
Между тем, практика показывает, что не всегда методы оценки активов по справедливой стоимости соответствуют требованиям МСФО. Нередко внутренние утвержденные органами управления банком инструкции, и документы по методике определения справедливой стоимости активов не учитывают последние изменения требований МСФО. Кроме того, требуется решить вопрос о необходимости составления отчетности по МСФО банкам с базовой лицензией и небанковским кредитным организациям.
Универсальным банкам тоже разрешено не составлять полный вариант отчетности по МСФО, а раскрывать только отдельные ее формы, например по структуре и движению капитала.
На наш взгляд, учитывая то обстоятельство, что отчетность по МСФО может дать значительно больший простор для оценки деятельности коммерческого банка в режиме реального времени, универсальные банки обязательно должны публиковать и раскрывать всю финансовую отчетность по МСФО (ведь именно эти банки представляют опасность возникновения системных рисков банковского сектора России). Банки с базовой лицензией - могут ограничиваться только отдельными формами отчетности по МСФО. Причем эти формы должны быть определены со стороны Центрального банка России законодательным порядком.
Положительным явлением стало внесение соответствующего изменения в Закон о банках и банковской деятельности, согласно которому предусматривается расширение состава банковской группы и банковского холдинга в зависимости от потенциальных рисков и экономической сущности отношений, основанной на мотивированном заключении.
Поэтому с 1 июля 2015г были введены новые требования и разработан новый порядок включения отчетных данных участников банковской группы в консолидированную отчетность и иную информацию о деятельности банковской группы; порядок составления консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы; особенности отражения в консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы отдельных активов и обязательств банковской группы [8, 9].
В последнее время отчетливо прослеживается политика Центрального банка России на дальнейшее сближение требований международной финансовой отчетности и отчетности , составляемой по российским стандартам. Так с 2016 года Банк России разработал и ввел в действие ряд новых нормативных документов, в которых взят курс на существенное сближение с МСФО. К этим документам относятся:
■ Инструкция Банка России от 17.06.2014 N 154-И «О порядке оценки системы оплаты труда в кредитной организации и порядке направления в кредитную организацию предписания об устранении нарушения в ее системе оплаты труда»;
■ Положение Банка России от 27.02.2017. N 579-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на терри-
тории Российской Федерации» в редакции, вступающей в силу 1 января 2019 г.;
■ Положение Банка России от 22.12.2014 N 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитной организации»;
■ Положение Банка России от
22.12.2014 N 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях»;
■ Положение Банка России от
15.04.2015 N 465-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам в кредитных организациях» и другие.
Уже только из названия этих документов видно, что они направлены на совершенствование банковского менеджмента. Основным преимуществом этого является сближение учета и оценки основных средств, нематериальных активов и долгосрочных активов, предназначенных для продажи. Это новое явление в банковской практике России. Также существенно сближен учет финансовых активов и обязательств с требованиями МСФО[10]. Введено понятие дисконтирования. Сближен учет расходов по оплате труда.
Основные изменения в учете доходов и расходов
Так, в Положении N 446-П Банк России устанавливает для кредитных организаций принципы и порядок определения доходов и расходов, отражаемых в бухгалтерском учете на счетах по учету финансового результата текущего года, и прочего совокупного дохода, отражаемого в бухгалтерском учете на счетах по учету добавочного капитала, за исключением эмиссионного дохода, в течение отчетного года. Также предусмотрено, что при применении норм Положения N 446-П кредитным организациям следует руководствоваться международными стандартами финансовой отчетности и разъяснениями МСФО, принимаемыми фондом МСФО, введенными в действие на территории РФ.
Основной смысл новых изменений -это постепенный переход к модели отражения объектов учета по справедливой стоимости, а также повсеместное использование принципов приоритета
Таблица 1
Изменение ключевых показателей в результате принятых мер по уточнению учета доходов, расходов кредитной организации по МСФО в сравнении с РСФО. Составлено автором по данным отчетности по МСФО и РСБУ Минбанка[4, 7]
Показатели 01.01.16 01.01.17 31.12 2015 31.12.2016
млн РСФО РСФО МСФО МСФО
Активы 242 898 267 110 243 199 .6 264 512.9
Чистая ссудная 160 398,9 180 332,8 166 463,8 185 482
■задолженность
Средства 197 866 221 817 199 091,5 222 836,3
клиентов
Капитал 27 594,8 29 663.5 12 607,4 15 541,6
Убыток (6 766,5) (460,9) (1 261,7) (4 7Л4)
Операционный (- 594,4) 938.5 5 0118, 8 6 448, 6
финансовый
результат Банка
до создания
резервов на
возможные
потери и
налоговых
отчисле-
ний
Чистый 4248 5080 6 448,7 5 0118
процентный
доход
РВПС (6062,2) (1667,9) (5 063, 3) (4 585, 3)
содержания над формой, существенности и агрегирования, достоверности и понятности, принципа осмотрительности и принципа оценки. Также важной частью стало внедрение такого понятия, как «прочий совокупный доход» (табл. 1).
Из таблицы видно, что наблюдается большое разночтение отдельных показателей, рассчитанных по МСФО и РСБУ, которое становится меньше в результате принятых банком мер. Подобные тенденции наблюдаются и в других кредитных организациях и носят общий характер. Например по налоговому эффекту, связанному с переносом налогов на следующий отчетный период, по убытку от продажи кредитов и имущества, по убытку от роста резервов на возможные потери по ссудам, который по МСФО считается от всей суммы кредитов, а по РСФО только по просроченной части долга.
Почти у всех банков проблемы связаны с расчетом прочего совокупного дохода. Под прочим совокупным доходом понимается увеличение или уменьшение экономических выгод, относимое на увеличение или уменьшение добавочного капитала, за исключением доходов и расходов.
Также приводится закрытый перечень операций, за счет которых происходит увеличение или уменьшение статей прочего совокупного дохода.
Следует отметить, что безвозмездное финансирование теперь не призна-
ется доходами кредитной организации, тогда как ранее все доходы от безвозмездно полученного имущества включались в прочие доходы. Например, в апреле 2016 года Группа Минбанка получила в качестве материальной помощи от акционера два земельных участка стоимостью 1 536 562 тыс. руб. В октябре 2016 года акционер Группы перечислил 830 000 тыс.руб. в качестве материальной помощи.[4,11]. Материальная помощь от акционера учтена в составе эмиссионного дохода Банка, что впоследствии повлияло на увеличение убытка банка, но увеличило дополнительный капитал банка.
Также уточнено в соответствии с МСФО, что под выбытием активов подразумевается в том числе утрата или порча имущества.
Впервые законодательно закреплено, что процентные доходы по размещенным средствам и долговым ценным бумагам, а также процентные расходы по привлеченным средствам и выпущенным долговым ценным бумагам со сроком погашения более одного года на момент первоначального признания отражаются с применением ставки дисконтирования, рассчитанная при первоначальном признании по порядку, определяемому самим банком.
В то же время ЦБ РФ разработал и свои рекомендации по определению порядка расчета ставки дисконтирования,
которая определеляется на основе эффективной доходности к погашению корпоративных облигаций высокой категории качества, котируемых организатором торговли на рынке ценных бумаг, по состоянию на отчетную дату.
При отсутствии по состоянию на отчетную дату котируемых организатором торговли на рынке ценных бумаг корпоративных облигаций в качестве ставки дисконтирования используется эффективная доходность к погашению государственных облигаций. Валюта и срок обращения корпоративных или государственных облигаций должны соответствовать валюте и срокам выплат вознаграждений работникам. Также замечено, что при расчете ставки дисконтирования учитываются комиссионные доходы и расходы, составляющие неотъемлемую часть ставки дисконтирования, вознаграждения, затраты по сделке, а также все прочие премии и скидки.
Изменился один из критериев признания доходов. Теперь доходы признаются не по факту перехода права собственности, а по факту перехода существенных рисков и выгод, связанных с правом собственности на поставляемый актив. Таким образом, критерии признания доходов теперь полностью совпадают с критериями, требуемыми международными стандартами отчетности по МСФО.
Важным является изменение подхода к факту признания дохода от реализации. Если ранее доход признавался в момент перехода прав собственности на актив, то сейчас - в момент перехода рисков и выгод контроля и управления активом.
Развитие операций РЕПО заставило ЦБ РФ пересмотреть признании е доходов по этим операциям в соответствии с их экономическим содержанием. Так, доходы по договору РЕПО у первоначального покупателя признаются процентными доходами, полученными за предоставление денежных средств, а доходы по договору РЕПО, возникающие у первоначального продавца, признаются процентными доходами за предоставление ценных бумаг.
Существенно претерпел изменения порядок отражения расходов (доходов) от формирования (восстановления) резервов. Стало необходимым представлять подробную разбивку по типам сформированных резервов в зависимости от объекта резервирования. Такой подход позволяет пользователю более надежно оценить резерв, под который элемент
О £
Я
3
9 2
сч cJ
£
Б
а
2 ©
актива был сформирован или уменьшен в течение отчетного периода.
Центральный банк РФ ввел понятие обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости, и сделал перечень обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости, открытым. Это касается и обязательств по возврату ценных бумаг, полученных по договору РЕПО и переданных в последующее РЕПО, а также обязательств по выплате денежных средств, основанных на акциях согласно положений ^Э 2 «Платеж, основанный на акциях».
Выводы:
1. Финансовая отчетность по МСФО в банковском секторе России все более сближается, уточняется и соответствует требованиям МСФО.
2. Финансовая отчетность по МСФО чаще применяется для принятия управленческих решений, например, анализируется переоценка активов и обязательств, стоимость которых определяется с учетом разниц, связанных с применением неотделяемых встроенных производных инструментов, в течение отчетного месяца, а не обязательно на его конец.
3. Финансовая отчетность по МСФО повысила самостоятельность кредитной организации в принятии решений, например в части установления порядка отражения доходов (расходов), например от выполненных работ и оказанных услуг (в том числе и комиссионного вознаграждения) исходя из фактического объема выполненных работ не позднее последнего рабочего дня месяца; порядка расчета ставки дисконтирования по различным видам активов и обязательств, выбирать их критерии, особенно в отношении нерыночных ставок; порядка списания переоценки стоимости основных средств на капитал и проводить одновременное списание накопленной положительной переоценки на капитал кредитной организации в момент выбытия объекта либо постепенное списание переоценки на капитал пропорционально оставшемуся сроку полезного использования объекта основных средств, а также использовать различные подходы к расчету резервов на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности, а также резервов по условным обязательствам кредитного характера.
4. В связи с расширением круга самостоятельности кредитных организаций повышается их ответственность за осмысление экономического содержания той или иной операции, что требует усиле-
ние работы служб внутреннего контроля и аудита банка, дальнейшего повышения квалификации банковских работников, занимающихся составлением и анализом финансовой отчетности по МСФО, а также расширения их штата. При этом самым слабым звеном в этой работе , по-прежнему остается, содержание профессиональных суждений по экономическому содержанию той или иной операции с учетом современных изменений в бизнес процессах банка.
Литература
1. Гетьман В.Г., Гришкина С.Н., Рож-нова О.В., Сафонова И.В. и др. Концептуальные и методические подходы к оценке учетных объектов по справедливой стоимости. Монография. М.: Финансовый университет, 2013. 150 с.
2. Рожнова О.В. Развитие концепции оценки по справедливой стоимости // Учет. Анализ. Аудит. 2016. N 6. С. 20 - 27.
3. Международные стандарты финансовой отчетности и разъяснения к ним Документ составлен и предоставлен экспертами КонсультантПлюс
4. Годовой отчет Минбанка по МСФО, официальный сайт Минбанка
5. Н.Э.Соколинская Международные стандарты финансовой отчетности учебно-методический комплекс Финансовая академия при Правительстве российской федерации, Москва, 2008г.
6. Статья: Переход на МСФО в России: особенности оценки активов и обязательств (Чибисов Р.В.) («Имущественные отношения в Российской Федерации», 2013, N 10)
7. Статья: Сравнительные теоретические аспекты бухгалтерского учета нематериальных активов согласно МСФО (Ше-метов В.Н., Горбунова Н.В.) («Бизнес, Менеджмент и Право», 2014, N 1)
8. Статья: Новые правила раскрытия консолидированной финансовой отчетности (Медведева Т.М.) («Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2016, N 8)
9. Статья: Методика оценки контроля при формировании консолидированной финансовой отчетности с учетом требований Международного стандарта ^Э 10 (Трофимова Л.Б.) («Международный бухгалтерский учет», 2017, N 4)
10. Статья: Внедрение стандартов МСФО - 9 и 13 в банковский учет (Парфенов К.) («Бухгалтерия и банки», 2017, NN 10, 11)
11. Годовой отчет Минбанка по ФСФО, официальный сайт Минбанка
Transformation of financial statements under IFRS in credit institutions
Sokolinskaya N.E.
Financial University under the Government of the Russian Federation
The subject of the study is the reporting of credit institutions under iFRS, the theme - the main changes in the current period to the requirements for reporting under IFRS, the purpose of the article is to identify the positive and negative sides of each stage of IFRS reporting in credit institutions and identify ways to overcome the shortcomings; the methodology of the study was based on the analysis of reporting by credit institutions under IFRS; The results of the study were a synthesis and analysis of all the changes in the further convergence of IFRS and RAS; the results of the study can be used to identify trends in the development of IFRS for a long period and with emphasis in the preparation of IFRS reporting by credit institutions and the audit of these statements. In order for credit institutions to fulfill their task of generating qualitative IFRS reporting for use in making operational management decisions, it is necessary to increase their responsibility for understanding the economic content of an operation, for the quality of professional judgments on the economic content of an operation, taking into account modern changes in the business processes of the bank. This will require strengthening the work of internal control and audit services of the bank, further training of bank employees engaged in the preparation and analysis of financial statements under IFRS, as well as expanding their staff.
Key words: transformation, financial reporting, IFRS, fair value, other comprehensive income, a reasoned opinion
References
1. Getman V.G., Grishkina S.N., Rozhnova O.V.,
Safonova I.V., etc. Conceptual and methodical approaches to assessment of registration objects at fair value. Monograph. M.: Financial university, 2013. 150 pages.
2. Rozhnova O.V. Development of the concept of
assessment in fair value//Account. Analysis. Audit. 2016. N 6. Page 20 - 27.
3. International Financial Reporting Standards and
explanations to them the Document is made and provided by experts ConsultantPlus
4. The annual report of Minbank according to IFRS,
the official site of Minbank
5. N.E. Sokolinskaya International Financial Reporting
Standards an educational and methodical complex Financial academy at the Government of the Russian Federation, Moscow, 2008.
6. Article: Transition to IFRS in Russia: features of
assessment of assets and obligations (Chibisov R.V.) («The property relations in the Russian Federation», 2013, N 10)
7. Article: Comparative theoretical aspects of
accounting of intangible assets according to IFRS
(Shemetov V.N., Gorbunova N.V.)
(«Business, Management and Right», 2014, N 1)
8. Article: New rules of disclosure of the
consolidated financial statements (Medvedev T. M.) («Topical issues of accounting and taxation», 2016, N 8)
9. Article: A control assessment technique when
forming of the consolidated financial statements taking into account requirements of the International IFRS 10 standard
(Trofimova L.B.) («The international accounting», 2017, N 4)
10. Article: Introduction of the IFRS standards - 9 and 13 in bank account
(Parfyonov K.) («Accounts department and banks», 2017, NN 10, 11)
11. The annual report of Minbank on FSFO, the official site of Minbank
