CC BY
29
ТРАНСФОРМАЦИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО НА ПРИМЕРЕ
ООО «КОМПАНИЯ ПРОФИТ»
Е.С. Сульдина, магистрант
Национальный исследовательский Мордовский государственный университет имени Н. П. Огарёва (Россия, г. Саранск)
DOI: 10.24411/2500-1000-2020-11585
Аннотация. В настоящее время актуальными являются вопросы перехода российских предприятий на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Это обусловлено тем, что МСФО являются одним из главных инструментов, гарантирующих предоставление прозрачной и унифицированной информации о финансовом положении компании полезной для принятия экономических решений различным группам пользователей. В результате применения МСФО ставится вопрос трансформации отчетности, составленной по российским стандартам, в отчетность по МСФО. Поэтому необходимо рассмотреть процесс трансформации отчетности по международным стандартам на примере ООО «Компания Профит».
Ключевые слова: бухгалтерская (финансовая) отчетность, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), российские стандарты по бухгалтерскому учету (РСБУ), трансформация отчетности, корректировки финансовой отчетности, активы, обязательства.
В современном мире МСФО приобретают все большее значении. Стандарты раскрывают вопросы, связанные с моментом признания, раскрытия и измерения статей отчетности. Так странам, которые пользуются международными стандартами, присуще такое понятие как трансформация. Например, Аникин П.А. считает, что «в общем виде трансформация представляет собой процесс внесения корректировок в отчетность, сформированную по российским стандартам (РСБУ), с тем, чтобы получить отчетность, соответствующую МСФО (с учетом применимых принципов признания, измерения и раскрытия всех элементов финансовой отчетности)» [9]. Миронов П.О. отмечает, что многие страны могут вносить корректировки после представления финансовой отчетности и тем самым плавно перейти на новую отчетность, сформированную по МСФО. Данный процесс, по мнению ученого, носит название трансформация [11].
На наш взгляд, трансформация представляет собой процесс, заключающийся во внесении необходимых корректировок или поправок на отчетную дату в соответствии с МСФО в статьи отчетности, кото-
рая была подготовлена ранее по национальным стандартам учета. В узком понимании трансформацию можно рассматривать как процесс формирования сводной таблицы и осуществление корректировок или корректирующих записей. При этом корректировки можно подразделить на связанные с перегруппировкой данных в отчетности (реклассификация показателей); связанные с переоценкой определенных статей (в связи с применением иных принципов учета) [8].
Так ко второй группе можно отнести списание основных средств (активов), которые согласно международным стандартам не отвечают критериям признания, а также признание статей, не отражаемых в РСБУ.
Однако процесс трансформации имеет существенный недостаток. Это невозможность ведения параллельного учета. Соответственно в период между отчетными датами оперативно предоставить информацию руководству или заинтересованным личностям не предоставляется возможным. Кроме того отчетность, которая была сформирована после трансформации, не совсем уточнена. При этом суммарный
риск оценок немного выше, чем при параллельном учете. Таким образом, погрешность ошибки составляет от 12% до 50%. Следовательно, корректировки возникают в результате событий и операций, имевших место до даты перехода на МСФО. Поэтому компания должна признавать эти корректировки непосредственно в нераспределенной прибыли на дату перехода по МСФО.
Разные авторы выделяют несколько этапов трансформации: от трех до пятнадцати и более этапов. Такое деление довольно субъективно, однако все этапы можно объединить и выделить восемь этапов трансформации отчетности по международным стандартам. Рассмотрим каждый из них более подробно.
Первый этап - ознакомительный. На данном этапе происходит анализ отчетности и учетной политики по российским стандартам. Целью является получение информации о деятельности компании для работы на последующих этапах. Второй этап - составление некоторых форм отчетности и учетной политики по МСФО. На этом этапе необходимо принять решение о том, что будут ли основные средства переоцениваться или учитываться по исторической стоимости. Учетная политика по
МСФО при этом может и не оформляться официально, а только раскрываться в примечаниях. Однако все технические аспекты (конкретные процедуры расчета резервов и др.) должны быть зафиксированы в рабочих таблицах.
Третий этап - детальный анализ данных по российским стандартам, первичных документов и другой информации, не отраженной в учете, но подлежащей отражению по правилам МСФО. Четвертый этап - составление перечня расхождений между РСБУ и МСФО. Данный этап не обязательный и его можно пропустить или объединить со следующим этапом.
Пятый этап - формирование трансформационной таблицы и ее заполнение данными из РСБУ. Данный процесс носит название меппинг. Трансформационная таблица представляет собой объединение статей баланса (в РСБУ) с отчетом о финансовом положении (в МСФО), а также отчета о финансовых результатах с отчетом о совокупном доходе. Она необходима для наглядного представления корректирующих записей по МСФО.
Рассмотрим пример. Необходимо составить трансформационную таблицу для ООО «Компания Профит».
Показатель РСБУ Вступительная проводка 1 Вступительная проводка 2 Корректировка Сумма по МСФО
Активы
Внеоборотные активы
Основные средства 50 000 50 000
Нематериальные активы 40 000 -40 000 0
Отложенные налоговые активы -
Итого внеоборотные активы 90 000 -40 000 50 000
Оборотные активы
Денежные средства и эквиваленты 200 000 200 000
Дебиторская задолженность 60 000 60 000
Запасы 30 000 30 000
Итого оборотные активы 290 000 0 0 0 290 000
Итого активы 380 000 -40 000 0 0 340 000
Обязательства
Долгосрочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства 0
Долгосрочные заемные 0
Таблица 1. Трансформационная таблица по балансу ООО «Компания Профит», тыс. руб.
Показатель РСБУ Вступительная проводка 1 Вступительная проводка 2 Корректировка Сумма по МСФО
средства
Итого долгосрочные обязательства 0 0 0 0 0
Краткосрочные обязательства
Краткосрочные заемные средства 235 000 -235 000
Кредиторская задолженность -50 000 -50 000
Задолженность по налогу на прибыль 15 000 -15 000
Итого краткосрочные обязательства -300 000 0 0 0 -300 000
Капитал
Уставный капитал -10 000 -10 000
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль 100 000 40 000 50 000 -30 000
Прибыль текущего года 50 000 0 - 50 000 0 0
Итого капитал -80 000 40 000 0 0 -40 000
Итого капитал и обязательства -380 000 40 000 0 0 -340 000
Проверка (итого капитал и обязательства минус итого активы) 0 0 0 0 0
Шестой этап является самым трудоем- чения дополнительных специалистов для
ким. На данном этапе рассчитываются отработки расхождений между россий-
корректировки и переносятся в трансфор- скими и международными стандартами. мационную таблицу. Он требует привле-
Таблица 2. Трансформационная таблица по отчету о финансовых результатах ООО «Компания Профит», тыс. руб._
Показатель РСБУ Вступительная проводка 1 Вступительная проводка 2 Корректировка Сумма по МСФО
Выручка 0
Себестоимость 0
Административные расходы 50 000 -50 000 0 0
Амортизация 0
Заработная плата 50 000 -50 000 0
Представительские расходы 0
Услуги связи 0
Прочие доходы/расходы -
Прибыль (убыток) до налогообложения 50 000 -50 000 0
Налог на прибыль 0
Отложенные налоговые активы (обязательства) 0
Прибыль (убыток) за текущий год 50 000 0 -50 000 0 0
На седьмом этапе происходит подго- нем (восьмом) этапе составляются печат-товка отчета об изменении капитала, отче- ные формы финансовой отчетности, то та о движении денежных средств и основ- есть переносятся значения в формат Word ных положений (примечаний). На послед-
документа, добавление сравнительных чи- профессиональные суждения, используе-словых данных и т. д. мые при подготовке отчетности; норма-
Однако необходимо отметить, что тивное регулирование по компании пред-представленные выше этапы не являются ставляет собой сложный процесс, поэтому обязательными и фиксированными, так его необходимо закрепить документально как они могут быть различны в разных си- в виде приказа по компании. туациях. Таким образом, можно выделить Следовательно, можно сделать вывод о
следующие рекомендации для организа- том, что процесс трансформации законо-ции процесса трансформации: все коррек- дательно не регламентирован. Поэтому тирующие проводки должны сопровож- компания может сама решать вопрос о даться комментариями в объеме необхо- том, что какие варианты работы наиболее димом для трансформации следующего приемлемы для нашей организации. Необ-периода и для понимания их аудиторами; ходимо понимать, что главный критерий по сложным операциям должны быть трансформации отчетности - это ее понят-ссылки на пункты положений междуна- ность, поэтому стоит раскрывать операции родных стандартов и обоснование расчета более детально и наглядно. суммы; необходимо документировать
Библиографический список
1. Аникин П.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник для академического бакалавриата / П.А. Аникин, А.Л. Ребизова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Юрайт, 2019. - 385 с.
2. Миронов П.О. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник и практикум для бакалавриата, специалитета и магистратуры / П.О. Миронов. - 5-е изд., испр. и доп. - М.: Изд-во Юрайт, 2019. - 242 с.
3. Алисенов А.С. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник и практикум для бакалавриата и специалитета. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Юрайт, 2019. - 404 с.
4. Закон о бухгалтерском учете от 06.12.2011 № 402-ФЗ (последняя редакция) // Консультант плюс справ.- правовая система. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_122855/
5. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2015 г. N 98н «Международный стандарт финансовой отчетности (IАS) 1 «Представление финансовой отчетности» (с изменениями и дополнениями): (с изм. и доп.) // Гарант [сайт информ.-правовой компании]. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/74157618/
6. Приказ Минфина РФ от 27 июня 2016 г. N 98н «Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 2 «Запасы» (с изменениями и дополнениями): (с изм. и доп.) // Гарант [сайт информ.-правовой компании]. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70457610/
7. Приказ Минфина РФ от 27 июня 2016 г. N 98н «Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (с изменениями и дополнениями): (с изм. и доп.) // Гарант [сайт информ.-правовой компании]. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70767610/
8. Приказ Минфина РФ от 27 июня 2016 г. N 98н «Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 «Основные средства»: (с изм. и доп.) // Гарант [сайт информ. -правовой компании]. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70775610/
9. Адаменко А.А. Переход на МСФО: проблемы и перспективы на сегодняшнем этапе экономического развития России / А.А. Адаменко, А.С. Ткаченко, Н.Ш. Чич // Вестник Академии знаний. - 2017. - №2 (9). - С. 31-37.
10. Колесник Н.Ф. Переход на МСФО - актуальная задача российских компаний. В сборнике: Управление социально-экономическим развитием регионов: проблемы и пути их решения. - 2013. - С. 284-286.
TRANSFORMATION OF FINANCIAL STATEMENTS UNDER IFRS ON THE EXAMPLE OF LLC «COMPANY PROFIT»
E.S. Suldina, Graduate Student Ogaryov Mordovia State University (Russia, Saransk)
Abstract. The issues of transition of Russian enterprises to International financial reporting standards (IFRS) are relevant. This is due to the fact that IFRS are one of the main tools that guarantee the provision of transparent and unified information about the company's financial position that is useful for making economic decisions to various groups of users. As a result of applying IFRS, the issue of transformation of financial statements prepared in accordance with Russian standards into financial statements under IFRS is raised. Therefore, it is necessary to consider the process of transformation of reporting according to international standards on the example of LLC mpany Profit».
Keywords: accounting (financial) reporting, international financial reporting standards (IFRS), Russian accounting standards (RAS), transformation of financial statements, adjustments to financial statements, assets, liabilities.
