CC BY
164
РЕФОРМИРОВАНИЕ ОТЧЕТНОСТИ
УДК 006.032: 657(045)
ТРАНСФОРМАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО
В. М. МАНДРОЩЕНКО,
аспирант кафедры бухгалтерского учета E-mail: m. _v_. m@mail. ru Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации
В статье анализируются различия между национальной системой учета и Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), рассматривается влияние изменений показателей отчетности на оценку финансового состояния компании, показывается влияние корректировок данных российских стандартов бухгалтерского учета на составление достоверной финансовой отчетности в формате МСФО.
Ключевые слова: корректировка, капитализированные запасные части, регулярный технический осмотр, лизинговый депозит, минимальный арендный платеж, справедливая стоимость, дисконтированные денежные потоки, платежеспособность.
В условиях глобализации одной из самых сложных аналитических проблем является объективная оценка финансового состояния компаний, связанная с наличием различных национальных систем учета. Применение МСФО позволяет нивелировать данные различия и сравнивать отчетности компаний, подготовленные согласно единым требованиям. Компания составляет отчетность по МСФО путем трансформации данных, подготовленных в рамках национальной системы бухгалтерского учета (РСБУ).
Следует отметить, что трансформация отчетности в практическом понимании представляет собой подготовительный этап перед консолидацией отчетности отдельных компаний группы в единую отчетность. После того как сформирована учетная политика по МСФО, целесообразно провести ее сравнительный анализ с учетной политикой по РСБУ для выявления области корректировок.
В исследовании были проанализированы особенности проведения подготовительного этапа консолидации финансовой отчетности по таким направлениям учета, как таварно-материальные запасы (ТМЗ) и основные средства.
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» определяет запасы как:
- активы, предназначенные для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности;
- активы, находящиеся в процессе производства для такой продажи;
- активы в форме сырья и материалов для использования в процессе производства или оказания услуг.
Запасы согласно стандарту должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой стоимости реализации. В соответствии с МСФО в себестоимость ТМЗ
включаются затраты на покупку, производство и другие затраты, понесенные в связи с транспортировкой и приведением запасов в текущее состояние, импортные пошлины и другие невозмещаемые налоги.
Учет ТМЗ по чистой стоимости реализации достигается за счет применения счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Перед составлением бухгалтерского баланса фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью. Если фактическая себестоимость оказывается выше рыночной стоимости, то материальные ценности должны отражаться в балансе по рыночной стоимости. Разница же между себестоимостью и рыночной ценой отражается на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» путем образования резерва.
Таким образом, можно сделать вывод, что учет затрат на приобретение и изготовление запасов, а также их отпуск в производство, осуществляемый в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, не отличается от учета по МСФО.
Однако существует принципиальное различие МСФО и РСБУ в части запасов. Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» крупные запасные части могут быть классифицированы как основные средства, если ожидается, что они будут функционировать более 1 года.
Таким образом, в компании активы, учитываемые на счете 10 «Материалы», проверяются на возможность реклассификации в основные средства, в остальном же критерии их отражения соответствуют требованиям МСФО.
Запасные части подвергаются проверке на предмет отнесения к основным средствам, т. е. из всего списка выбираются запасные части со значительной стоимостью, далее отбираются наиболее важные для нормального функционирования основных средств и оцениваются на предмет того, как долго они могут прослужить. В дальнейшем, когда часть запасных частей устанавливается на основное средство, по ним начисляется амортизация, рассчитанная, исходя из предполагаемого срока их эксплуатации либо оставшегося срока полезного использования основного средства.
Пример 1. Капитализация запасных частей и ее влияние на показатели отчетности по МСФО. По состоянию на 01.01.2011 сумма капитализированных запасных частей составила 278 157 тыс. руб., из них сумма запасных частей, установленных в прошлые периоды, - 272 139 тыс. руб. По состоянию на 31.12.2011 были установлены капитализированные запасные части на сумму. 48 869 тыс. руб., их остаток на складах составил 36 906 тыс. руб. Сумма выбывших капитализированных запчастей за 2011 г. составила 6 018 тыс. руб.
Рассмотрим возникающие в связи с этим изменения данных отчетности для целей МСФО (табл. 1).
Таблица 1
Изменения данных отчетности по запасным частям в соответствии с МСФО*
Дебет, кредит Счет Сумма, тыс. руб. Пояснение
Д-т сч. «Активы» Основные средства 357 914 Отражение установленных и находящихся на складе запасов в качестве основных средств (278 157 + 36 906 + 48 869 - 6 018)
К-т сч. «Активы» Запчасти (36 906) Реклассификация активов из запасов в основные средства
К-т сч. «Пассивы» Нераспределенная прибыль прошлых лет (272 139) Корректировка прибыли и убытка прошлых лет на результаты движения капитализированных запасов в 2011 г.
К-т сч. «Расходы» Техническое обслуживание и ремонт (48 869) Снятие расходов по текущему ремонту основных средств
К-т сч. «Расходы» Выбытие запасов (6 018) Снятие расходов по выбытию запасов
Д-т сч. «Расходы» Выбытие основных средств 6 018 Отражение расходов по выбытию капитализированных запасов
*Для целей МСФО предприятие может разработать любой план счетов, поэтому здесь, а также в табл. 2-5, 7, 10 даются не номера счетов, а только названия. Увеличение активов отражается со знаком «+», увеличение пассивов - со знаком «-».
В продолжение рассматриваемого примера предположим, что начисленная амортизация на начало периода (на 01.01.2011) составила 164 229 тыс. руб., амортизация за период составила 33 102 тыс. руб., амортизация по выбывшим капитализированным запасам равняется 3 560 тыс. руб. Рассмотрим возникающие в связи с этим изменения данных отчетности (табл. 2).
На основании рассмотренных выше примеров можно сделать следующие выводы:
- при установке капитализированных запасных частей на основное средство данная операция по РСБУ отражается на предприятиях, работающих в сфере услуг, по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 10 «Материалы», далее - по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 20 «Основное производство». Тем самым стоимость запасных частей списывается на расходы в полном объеме. По МСФО эти запасные части подлежат амортизации, следовательно, влияние на финансовый результат будет иным;
- при снятии с основного средства и дальнейшем выбытии запасных частей их стоимость по РСБУ отражается по условной оценке (например, 1 руб.). Таким образом, расходы по выбытию ранее установленных запасных частей незначительны. Однако согласно МСФО по капитализированным запасным частям начисляется амортизация, и на момент снятия запасных частей с основного средства остаточная стоимость этих запасных частей существенно отличается от условной оценки по РСБУ. В связи с этим при выбытии таких запасных частей возникает
Изменения данных отчетности по за]
необходимость корректировки возникающей разницы;
- нераспределенная прибыль прошлых лет является результатом всех корректировок доходов и расходов. Так, исходя из данных табл. 1, нераспределенная прибыль прошлых лет для корректировочных проводок 2012 г. будет равна 321 008 тыс. руб. (272 139 + + 48 869 + 6 018 - 6 018). Существенные различия между отчетностью по МСФО и РСБУ могут быть связаны с отражением основных средств.
В соответствии с МСФО (IAS) 16 объект основных средств, признанный в качестве актива, оценивается по фактическим затратам, в которые включаются покупная цена, импортные пошлины, невозмещаемые налоги, затраты на доставку, затраты по приведению актива в рабочее состояние. Следует отметить, что в данном случае перечень затрат по определению первоначальной стоимости основных средств по МСФО соответствует Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
Однако МСФО (IAS) 16 предусматривает обязательную уценку объектов основных средств в случае обесценения. Порядок определения величины снижения стоимости основных средств регламентируется МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», согласно которому балансовая стоимость актива должна уменьшаться до возмещаемой стоимости, если она окажется меньше балансовой. При этом возмещаемая стоимость определяется как большее из двух значений: чистой продажной цены актива и ценности его использования. В свою очередь ценность использования опреде-
Таблица 2
ным частям в соответствии с МСФО
Дебет, кредит Счет Сумма, тыс. руб. Пояснение
К-т сч. «Активы» Амортизация основных средств (211 747) Отражение амортизации по капитализированным запасам на 31.12.2011
Д-т сч. «Пассивы» Нераспределенная прибыль прошлых лет 164 229 Корректировка прибыли и убытка прошлых лет на амортизацию по капитализированным запасам
Д-т сч. «Расходы» Расходы на амортизацию 47 518 Начисление амортизации по капитализированным запасам
К-т сч. «Расходы» Выбытие основных средств (3 560) Снижение расходов по выбытию капитализированных запасов на сумму начисленной по ним амортизации
ляется как дисконтированная стоимость потоков денежных средств, ожидаемых от дальнейшего использования актива и от его выбытия в конце срока полезного использования.
Как по МСФО, так и по РСБУ стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации, исходя из срока полезного использования актива.
По МСФО (IAS) 16 срок полезной службы объекта основных средств определяется в зависимости от следующих условий:
- ожидаемого использования актива с учетом ожидаемой мощности или его производительности;
- предполагаемого физического износа, который зависит от факторов эксплуатации актива;
- технического или морального устаревания в результате изменений или улучшений в производстве;
- юридического или другого аналогичного ограничения в отношении использования актива, например даты окончания срока аренды. Таким образом, срок полезного использования актива в соответствии с МСФО определяется с точки зрения его полезности для предприятия.
Согласно ПБУ 6/01 предприятие определяет срок полезного использования, основываясь на тех же принципах, что и для целей МСФО. Однако предприятия очень часто срок полезного использования объектов основных средств устанавливают в соответствии с нормами налогового законодательства, в частности с п. 4 ст. 258 Налогового кодекса РФ с целью устранения различий между бухгалтерским и налоговым учетом. В свя-
зи с этим различия между МСФО и РСБУ могут привести к формированию разных финансовых показателей в отчетности вследствие влияния суммы начисленной амортизации на результаты финансово-хозяйственной деятельности.
Для поддержания работоспособности объектов основных средств предприятия выполняют различного рода техническое обслуживание.
Согласно МСФО (IAS) 16 не все затраты, направленные на поддержание годности основных средств, признаются в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором они возникли. Так, если для продолжения эксплуатации объекта основных средств требуется регулярное проведение масштабных технических осмотров, эти затраты должны признаваться в балансовой стоимости актива.
Пример 2. Предприятие А раз в 3 года проводит технический осмотр объекта основных средств, с момента проведения последнего осмотра прошло 7 мес. Проведение осмотра является необходимым условием дальнейшей эксплуатации актива. Расходы на проведение составляют 900 тыс. руб.
Рассмотрим возникающие в связи с этим изменения данных отчетности (табл. 3).
Из табл. 3 можно сделать вывод, что в соответствии с РСБУ данные расходы должны признаваться в периоде их возникновения как текущие расходы, однако для целей МСФО они должны быть признаны в составе основных средств. Это различие приводит к тому, что возникает разница между МСФО и РСБУ как в бухгалтерском балансе в строке «Основные средства», так и в отчете о прибылях и убытках в связи с непризнанием в качестве расходов данного технического осмотра
Таблица 3
Изменения данных отчетности по ремонту основных средств в соответствии с МСФО
Дебет, кредит Счет Сумма, тыс. руб. Пояснение
Д-т сч. «Активы» Основные средства 900 Отражение в составе основных средств расходов на осмотр
К-т сч. «Расходы» Расходы на ремонт (900) Снимается сумма, относящаяся к осмотру, учтенная в качестве расходов в соответствии с РСБУ
К-т сч. «Активы» Амортизация (175) Сумма амортизации за 7 мес. составит 900 _ -7 мес. 3 года х 12 мес.
Д-т сч. «Расходы» Расходы на амортизацию 175 Начислены расходы по амортизации расходов на осмотр
и с начисленной амортизацией по данным капитализированным расходам.
Также может возникнуть ситуация, когда основное средство начинает использоваться до его формального ввода в эксплуатацию. Предположим, что предприятие приобрело основное средство за 12 млн руб., срок полезного использования как для целей МСФО, так и для целей РСБУ составляет 10 лет. В соответствии с РСБУ основное средство введено в эксплуатацию 31.01.2011, однако фактически оно начало использоваться начиная с 30.11.2010.
Рассмотрим возникающие в связи с этим изменения данных отчетности по состоянию на
31.12.2010 (табл. 4).
В 2011 г. в РСБУ основное средство уже введено в эксплуатацию, однако начисление амортизации будет осуществляться 11 мес. Рассмотрим изменения данных отчетности по состоянию на
31.12.2011 (табл. 5).
Описанный выше пример не является частым случаем, обычно даты ввода в эксплуатацию как
в МСФО, так и в РСБУ совпадают. Однако такая разница возникает в связи с тем, что приоритет содержания над формой не всегда соблюдается в РСБУ, что может привести к завышению финансовых результатов компании на сумму недоначис-ленной амортизации, а также к некорректному отражению данного актива в балансе.
Следует отметить, что не всегда предприятия в состоянии приобрести основные средства вследствие отсутствия собственных источников финансирования. Финансовая аренда является весьма эффективным инструментом, позволяющим предприятию расширять свою материально-техническую базу для увеличения производства и расширения своего влияния на рынке. Можно выделить ряд преимуществ аренды по сравнению с другими способами получения оборудования:
аренда дает право расширить или модернизировать производство без крупных единовременных затрат;
Таблица 4
Изменения данных отчетности по основным средствам в соответствии с МСФО
по состоянию на 31.12.2010
Дебет. кредит Название счета Сумма, тыс. руб. Пояснение
Д-т сч. «Активы» Основные средства 12 000 Отражение объекта как основное средство
К-т сч. «Активы» Вложения во внеоборотные активы (12 000) Снятие данных РСБУ
К-т сч. «Активы» Амортизация (100) Отражение амортизациипо МСФО: 12 000 , -1 мес. 10 лет х12 мес.
Д-т сч. «Расходы» Расходы на амортизацию 100 Отражение расходов на амортизацию по МСФО
Таблица 5
Изменения данных отчетности по основным средствам в соответствии с МСФО
по состоянию на 31.12.2011
Дебет, кредит Название счета Сумма, тыс. руб. Пояснение
Д-т сч. «Активы» Амортизация 1 100 Снятие амортизации по РСБУ: 12 000 „ -11 мес. 10 лет х 12 мес.
К-т сч. «Расходы» Расходы на амортизацию (1 100) Снятие расходов на амортизацию по РСБУ
Д-т сч. «Расходы» Расходы на амортизацию 1 200 Амортизацш! по МСФО: 12 000 12 -12 мес. 10 лет х12 мес.
К-т сч. активы Амортизация (1 300) 100 тыс. руб. (начисленные в 2011 г.) + + 1 200 тыс. руб. (начисленные в 2012 г.)
Д-т сч. «Пассивы» Прибыль и убыток прошлых лет 100 Отражение результата прошлых лет
- не возникает ситуации ограниченности ликвидных средств, так как затраты на аренду равномерно распределяются на срок действия договора, тем самым высвобождая средства для вложения в другие активы;
- возможно заключение договора аренды на длительный срок.
В российском законодательстве арендные отношения регламентируются следующими нормативными правовыми актами: Гражданским кодексом РФ (гл. 34), Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», ПБУ 6/01, а также приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».
Согласно действующему законодательству лизинговое имущество может учитываться либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя, и от этого будет зависеть, в каком виде будет отражаться информация.
Порядок учета аренды в соответствии с МСФО определяет МСФО (IAS) 17 «Аренда», в котором используется подход, основанный на принципе приоритета содержания над формой в отношении классификации аренды в качестве финансовой. Прежде всего согласно стандарту следует смотреть на содержание сделки, а не на ее формальную составляющую, приводится ряд примеров обстоятельств, при которых договор аренды должен быть отнесен к финансовой аренде:
- договор аренды предусматривает передачу права собственности на актив в конце срока аренды;
- срок аренды покрывает большую часть срока полезного использования актива, даже если право собственности и не передается;
- на момент начала срока арендных отношений дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей равняется справедливой стоимости арендованного актива или превышает ее;
- арендатор имеет право на покупку актива по цене гораздо ниже справедливой стоимости на дату использования этого права;
- арендатор имеет право на досрочное расторжение договора аренды, и связанные с этим убытки арендодателя несет арендатор;
- арендатор может продлить аренду, при этом арендная плата будет значительно ниже рыночной;
- прибыль и убытки от изменения справедливой стоимости актива относятся к арендатору (например, возврат «переплаченных» сумм аренды, равных большей части поступлений от продажи в конце срока аренды);
- арендованные активы носят специализированный характер, и только арендатор может использовать их без значительных модификаций.
В МСФО (IAS) 17 не уточняется пункт относительно того, что можно считать большей частью срока полезного использования, однако можно предположить, что если актив арендуется на значительный срок, то арендодатель на практике вряд ли будет стремиться получить прибыль от какого-либо иного арендатора.
Арендаторы отражают финансовую аренду на балансе как активы и обязательства в начале срока аренды в размере, равном справедливой стоимости объекта аренды или дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей (если она ниже). За ставку дисконтирования минимальных арендных платежей принимается процентная ставка, подразумеваемая в договоре аренды, если она поддается определению, в противном случае - приростная ставка процента на заемный капитал по договору аренды.
На практике сложилась ситуация, при которой лизингодатели почти всегда учитывают предметы лизинга у себя на балансе, а лизингополучатели учитывают их за балансом. Таким образом, наиболее существенным отличием МСФО от РСБУ можно считать то, как определяется и учитывается объект финансовой аренды в отчетности. При использовании большого количества основных средств, находящихся в финансовом лизинге, баланс, составленный по РСБУ и МСФО, будет существенно отличаться.
Пример 3. Компания А по договору аренды получила основное средство, рыночная стоимость которого составляет 50 000 тыс. руб. Согласно договору лизингодатель приобретает лизинговое имущество исключительно с целью аренды основных средств арендатором. Срок аренды составляет 3 года, что практически соответствует
сроку полезного использования основного средства. Ежемесячные арендные платежи составляют 1 680 тыс. руб., датой начала аренды является 01.10.2010, выплаты производятся в конце каждого месяца. Договором также предусмотрен лизинговый депозит в сумме 5 040 тыс. руб., который возвращается в конце срока аренды. Для целей РСБУ признается операционная аренда.
Следует отметить, что для корректного отражения в финансовой отчетности по МСФО лизинговый депозит должен быть продисконтирован. При ставке дисконтирования в размере 8 % годовых текущую сумму лизингового депозита и процентный доход можно представить в виде табл. 6.
Для целей РСБУ данный лизинговый депозит будет отражаться в строке баланса «Прочие долгосрочные активы» в сумме 5 040 тыс. руб. Рассмотрим корректировочные проводки для целей МСФО к отчетности за 2010 г. (табл. 7).
Таким образом, исходя из приведенных выше корректировок, лизинговые депозиты должны отражаться в отчетности по МСФО по дисконтированной величине с учетом начисленных процентов и оплат, если таковые имеют место, а разница между полной и дисконтированной суммой депозита погашается за счет начисления процентов.
На основе ежемесячных платежей по аренде (ставка дисконтирования - 0,64 %) таблица дисконтированных денежных потоков имеет следующий вид (табл. 8).
Так как имущество арендуется на большую часть срока полезного использования, а сумма дисконтированных денежных потоков превышает справедливую стоимость основного средства, данная аренда должна быть классифицирована как финансовый лизинг в сумме 50 000 тыс. руб.
Помимо признания актива необходимо также признать и обязательства, вытекающие из
Таблица 6
Текущая сумма лизингового депозита
Квартал Год Платежи, тыс. руб. Сумма на начало периода, тыс. руб. Сумма процентов, тыс. руб. Итого на конец периода, тыс. руб.
IV 2010 - 3 993 79 4 072
I 2011 - 4 072 79 4 151
II 2011 - 4 151 81 4 232
III 2011 - 4 232 83 4 315
IV 2011 - 4 315 85 4 400
I 2012 - 4 400 86 4 486
II 2012 - 4 486 88 4 574
III 2012 - 4 574 90 4 664
IV 2012 - 4 664 92 4 756
I 2013 - 4 756 92 4 848
II 2013 - 4 848 95 4 942
III 2013 5 040 4 942 98 0
Дебет, кредит Название счета Сумма, тыс. руб. Пояснение
Д-т сч. «Активы» Лизинговые депозиты 4 072 Отражение расчетной суммы лизингового депозита
К-т сч. «Активы» Прочие внеоборотные активы (5 040) Списание суммы лизингового депозита, признанного в РСБУ
Д-т сч. «Расходы» Расходы в связи с дисконтированием 1 047 Отражен убыток в связи с разницей между дисконтированной суммой лизингового депозита и суммой, признанной для целей РСБУ (5 040 - 3 993)
К-т сч. «Доходы» Проценты по лизинговому депозиту (79) Отражен доход по процентам, начисленным за период
Таблица 7
Изменения данных отчетности по лизинговым депозитам в соответствии с МСФО в 2010 г.
Таблица 8
Дисконтированные денежные потоки по лизинговым платежам
Сумма, тыс. руб. Период дисконтирования, мес. Дисконт-фактор Дисконтированные денежные потоки, тыс. руб.
1 680 1 0,9936 1 669
1 680 2 0,9873 1 659
1 680 3 0,9809 1 648
1 680 4 0,9747 1 637
1 680 35 0,7989 1 342
1 680 36 0,7938 1 334
60 480 - - 53 833
договора аренды у лизингополучателя. В связи с этим необходимо составить таблицу платежей с целью отражения краткосрочной и долгосрочной задолженностей по лизинговому имуществу в отчетности, а также для отражения начисленных процентов (табл. 9).
На основе приведенных выше данных отражаются корректировочные проводки к отчетности по МСФО с целью отражения лизингового имущества и обязательств по нему (табл. 10).
Несовпадения в классификации и отражении арендованных активов приводят к различиям по
Сумма задолженности по
таким строкам баланса, как «Основные средства», «Долгосрочные и краткосрочные обязательства», что может сказаться как на оценке ликвидности предприятия, так и на оценке ее общего долга. Кроме того, в составе доходов и расходов согласно МСФО отражаются амортизация по арендованным активам, процентные расходы по лизинговым обязательствам, а также процентные доходы в случае размещения лизинговых депозитов. Требования МСФО по отражению активов в финансовой аренде направлены на то, чтобы любой пользователь мог понять, какие средства предприятие фактически контролирует и какие обязательства оно несет вследствие этого контроля.
Таким образом, приведенные выше различия между МСФО и РСБУ в части учета финансовой аренды, запасов и основных средств могут существенно повлиять на показатели отчетности компании, а также на анализ финансового состояния компании и оценку эффективности ее деятельности. Помимо этого, отчетность, составленная в соответствии с МСФО, дает инвесторам по всему миру возможность сравнивать ее с отчетностями других компаний и принимать обоснованные решения.
Таблица 9
лизинговому имуществу
Дата Обязательства на начало периода, тыс. руб. Основной платеж, тыс. руб. Сумма процентов, тыс. руб. Общий платеж, тыс. руб. Обязательства на конец периода, тыс. руб.
01.10 .2010 53 833 - - - 53 833
01.11. 2010 53 833 1 334 346 1 680 52 499
01.12 .2010 52 499 1 342 338 1 680 51 157
31.12 .2010 51 157 1 351 329 1 680 49 806
01.02.2011 49 806 1 360 320 1 680 48 447
01. 03 . 2011 48 447 1 368 312 1 680 47 078
01.04.2011 47 078 1 377 303 1 680 45 701
01.05.2011 45 701 1 386 294 1 680 44 315
01.06.2011 44 315 1 395 285 1 680 42 920
01.07.2011 42 920 1 404 276 1 680 41 517
01.08.2011 41 517 1 413 267 1 680 40 104
01.09.2011 40 104 1 422 258 1 680 38 682
01.10. 2011 38 682 1 431 249 1 680 37 251
01.11.2011 37 251 1 440 240 1 680 35 810
01.12. 2011 35 810 1 450 230 1 680 34 361
31.12. 2011 34 361 1 459 221 1680 32 902
01.09.2013 3 328 1 659 21 1 680 1 669
01.10 .2013 1 669 1 669 11 1 680 0
Таблица 10
Изменения данных отчетности по лизинговому имуществу в соответствии с МСФО
в 2010 г.
Дебет, кредит Название счета Сумма (тыс. руб.) Пояснение
Д-т сч. «Активы» Лизинговые основные средства 50 000 Отражение суммы лизинговых основных средств
К-т сч. «Активы» Амортизация (4 167) Амортизация по лизинговым основным средствам: 50 000 „ -3 мес. 3 года х 12 мес.
Д-т сч. «Расходы» Расходы на амортизацию 4 167 Начисление амортизации по лизинговым основным средствам
К-т сч. «Пассивы» Краткосрочная задолженность по лизинговому имуществу (16 904) Сумма по столбцу «Основной платеж» табл. 9 за 2011 г.
К-т сч. «Пассивы» Долгосрочная задолженность по лизинговому имуществу (32 902) Сумма по столбцу «Основной платеж» табл. 9 с 2012 г.
Д-т сч. «Расходы» Процентные расходы по лизингу 1 013 Начисление процентных расходов
К-т сч. «Расходы» Расходы по аренде (5 040) Снятие расходов на аренду, отраженных в соответствии с РСБУ (1 680 тыс. руб. X 3 мес.)
Д-т сч. «Расходы» Прочие расходы 3 833 Отражение разницы между суммой дисконтированных денежных потоков и справедливой стоимостью лизингового основного средства
Список литературы 3. Международный стандарт финансовой
1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда».
отчетности (IAS) 2 «Запасы». 4. Международный стандарт финансовой
2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов». отчетности (IAS) 16 «Основные средства». 5. О консолидированной финансовой отчетности: Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ.
ИЗДАТЕЛЬСКИЕ УСЛУГИ
Издательский дом «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» выпускает специализированные финансово-экономические и бухгалтерские журналы, а также оказывает услуги по изданию монографий, деловой и учебной литературы.
Тел./факс (495) 721-8575 e-mail: [email protected]
