CC BY
21
Даш про автора Ковач Мapiя Йоситвна,
к.е.н., доцент, Ужгородський торговельно-еконо-мiчний Ыститут КиТвського нaцiонaльного торговель-но-економiчного уыверситету e-mail: [email protected] 1ндус Катерина Петр1вна,
к.е.н., доцент, Ужгородський торговельно-еконо-мiчний iнститут КиТвського нaцiонaльного торговель-но-економiчного унiверситету e-mail: [email protected] Шелемон Любов Михайл'вна, старший викладач Ужгородського торговельно-економiчного iнституту КиТвського нaцiонaльного тор-говельно-економiчного унiверситету e-mail: [email protected]
Данные об авторах Ковач Мария Иосифовна,
к.э.н., доцент, Ужгородский торгово-экономический институт Киевского нaционaльного торгово-экономического университетa e-mail: [email protected] Индус Екатерина Петровна,
k^.H., floqeHT, yxropoflCKi/ii/i ToproBO^KOHOMi/iHeCKi/itf i/iHCTi/iTyT KieBCKoro HaqnoHanbHoro ToproBO-экономмнecкого yHi/iBepCi/rreTa e-mail: [email protected] WeneMOH HmGoBb MuxaunoBHa, CTaprnil npenoflaBaTenb YxropoflCKoro ToproBO-экономмнecкого i/iHCTi/iTyTa Ki/ieBCKoro HaqnoHanbHoro ToproBO^KOHOMi/ineCKoro yHi/iBepCi/rreTa e-mail: [email protected]
Data about the authors Maria Kovach,
PhD, Associate Professor of Uzhgorod Trade and Economic Institute of the Kyiv National Trade and Economic University e-mail: [email protected] Kateryna Indus,
PhD, Associate Professor of Uzhgorod Trade and Economic Institute of the Kyiv National Trade and Economic University e-mail: [email protected] Lyubov Shelemon,
Senior Lecturer of Uzhgorod Trade and Economic Institute of the Kiev National Trade and Economic University e-mail: [email protected]
УДК 657.631.6 001:10.5281/гепоёо..3378302
ПРОХОРОВА Л.1, ЩЕРБАК Ю.М.
Трансформащя аудиторського висновку тд впливом реформування законодавчо! бази Украши
Предмет домдження - основн'1 законодавч'1 зм'1ни щодо методологи використання анал'пич-них процедур аудиту, формування аудиторськоI думки та П подання у зв'т незалежного аудитора.
Метою написання статт е досл'1дження ключових питань формування аудиторського зв'пу з врахуванням вимог М'жнародних стандартв аудиту. Розгляд основних зм\н щодо змстов-ного наповнення аудиторського зв'пу, як в'1дбулися у в'пчизнян'1й практиц з набуттям чинност'1 Закону Укра'ни «Про аудит ф1нансовоI зв'пност'1 та аудиторську д'1яльн'1сть» №2258-УШ в'щ 21.12.2017 р.
Методолопя проведения роботи - методолог'чною основою досл'щження е загальнонауков'1 та спец\альн\ методи. Зокрема, д^алектичний метод пзнання модиф1кацн аудиторського висновку та його регулювання зпдно М'жнародних стандартв аудиту. Використан'1 так методи: анал'з / синтез, узагальнення та науковоI абстракцИ', спостереження - при досл 'щженн генезису аудиторського зв'пу в1дповщно до виклик'1в суспльства, пор'1вняння, формал1зацИ' - для визначення перспектив трансформацИ'укра'нського законодавства до европейських стандартв. Абстрактно-лог'мний метод - при формулюванн висновкв.
Результати роботи - розглянут'1 питання еволюцИ' «думки аудитора» та и в'щображення в стандартах аудиту. Матер1ал подано у розр1з1 нормативних зм1н, що стосувалися структури та змсту аудиторського зв'пу. Визначено специфку подання зв'пу аудитора, як для звичайних п'щприемств, так / для п'1дприемств, що становлять суспльний ¡нтерес. Розглянут'1 особливост'1 кожного роздлу
30 Формування ринкових вщносин в УкраТж №6 (217)/2019
© ПРОХОРОВА Л.1.. ЩЕРБАК Ю.М., 2019
аудиторського звту, зокрема: висв'плено питання про безперервнсть дяльносТ суб'екта госпо-дарювання; ключов1 питання аудиту; перел1к та структура додаткових зв'тв, що формуються на вимогу широкого кола користувач1в.
Висновки - важливсть аудиторського зв'пу, як одного з основних п'щсумкових документв робо-ти аудитора, е безумовною. Тому з метою забезпечення його яксного складання протягом трива-лого часу вщбуваються змни та удосконалення д1ючих в Укран стандартв аудиту, здйснюеться 1х приведення у в'/дпов'щн'сть до м'жнародних вимог. Так, аудиторський звт, який складатиметься за новими законодавчими вимогами, буде бльш детальним, прозорим та змстовним, що / дозволить п'щвищити ступнь дов'ри користувач'в ф1нансово'1 зв'тносл.
КлючовI слова: аудиторський висновок, аудиторський звт, аудиторська думка, М1жнародн1 стандарти аудиту, ключов1 питання аудиту, звт про прозорсть.
ПРОХОРОВА Л.И., ЩЕРБАК Ю.Н.
Трансформация аудиторского заключения под воздействием реформирования законодательной базы Украины
Предмет исследования - основные законодательные изменения относительно методологии использования аналитических процедур аудита, формирование аудиторского мнения и его отображения в отчете независимого аудитора.
Целью написания статьи является исследование ключевых вопросов формирования аудиторского отчета, учитывая требования Международных стандартов аудита. Рассмотрение основных изменений по содержанию и наполнению аудиторского отчета, которые произошли в отечественной практике со вступлением в силу Закона Украины «Об аудите финансовой отчетности и аудиторскую деятельность» №2258-УНИ от 21.12.2017г.
Методология проведения работы - методологической основой исследования являются общенаучные и специальные методы. В частности, диалектический метод познания модификации аудиторского заключения и его представление в Международных стандартах аудита. Использованы следующие методы: анализа и синтеза, обобщения и научной абстракции, наблюдения - при исследовании генезиса аудиторского отчета в соответствии с вызовами общества; сравнения, формализации - для определения перспектив трансформации украинского законодательства к требованиям европейских стандартов. Абстрактно-логический метод - при формулировании выводов.
Результаты работы - рассмотрены вопросы эволюции «мнения аудитора» и его отображение в стандартах аудита. Материал представлен в разрезе нормативных изменений, касающихся структуры и содержания аудиторского отчета. Определена специфика представления отчета аудитора, как для обычных предприятий, так и для предприятий, представляющих общественный интерес. Рассмотрены особенности каждого раздела аудиторского отчета, в частности: освещен вопрос о непрерывности деятельности субъекта хозяйствования, ключевые вопросы аудита; перечень и структура дополнительных отчетов, формируемых по требованию широкого круга пользователей.
Выводы - важность аудиторского отчета, как одного из основных итоговых документов работы аудитора, является безусловной. Поэтому, с целью обеспечения его качественного составления, в течении длительного времени происходят изменения и усовершенствования действующих в Украине стандартов аудита, осуществляется их приведение в соответствие с международными требованиями. Так, аудиторский отчет, который будет составляться по новым законодательным требованиям, будет более детальным, прозрачным и содержательным, что позволит повысить степень доверия пользователей финансовой отчетности.
Ключевые слова: аудиторское заключение, аудиторский отчет, аудиторское мнение, Международные стандарты аудита, ключевые вопросы аудита, отчет о прозрачности.
PROHOROVA L.I, SHCHERBAK Y.N.
Transformation of the auditor's report under the influence of reforming the legislative base of Ukraine
Research subject. The subject of the study is the main legislative changes regarding the methodology of using the analytical procedures of audit, the formation of the audit opinion and its presentation in the report of the independent auditor.
The purpose of the article is to study the key issues of the audit report, taking into account the requirements of the International Standards on Auditing. Consideration of the main changes in the content of the audit report that took place in domestic practices since the entry into force of the Law of Ukraine «On Auditing of Financial Reporting and Auditing» No. 2558 - VIII of 21.12.2017.
Methodology of work - the methodological basis of the study are general scientific and special methods. In particular, the dialectic method of cognition, modification of the auditor's report and its regulation of presentation in International Standards on Auditing. The following methods were used: analysis and synthesis, generalization and scientific abstraction, observation - in the study of the genesis of the audit report, in accordance with the challenges of society; comparison, formalization - to determine the prospects for the transformation of Ukrainian legislation to European standards. Abstract-logical method - when formulating the conclusions.
The results of the work - the issues of the evolution of «opinion of the auditor» and its reflection in the audit standards are considered. The material is presented in the context of normative changes concerning the structure and content of the audit report. Specifies the presentation of the auditor's report, both for ordinary enterprises and for enterprises of public interest. Features of each section of the audit report, in particular: coverage of the issue of the continuity of the business entity; key audit issues; list and structure of additional reports, which are formed on demand of a wide range of users.
Conclusions - the importance of the audit report as one of the main outcome documents of the auditor is unconditional. Therefore, in order to ensure its qualitative compilation over a long period of time, changes and improvements to national audit standards are taking place - bringing them into line with international requirements. Thus, the audit report that will steal under the new legislative requirements will be more detailed, transparent and meaningful, which will increase the level of trust of users of financial reporting.
Key words: auditor's report, auditor's conclusion, auditor's opinion, international auditing standards, national audit standards, key auditing issues, transparency report.
Постановка проблеми. В умовах сьогодення роль аудиту в eKOHOMi4HOMy житт сусптьства по-с^йно зростае, зумовлюючи необхщнють держа-ви у вдосконаленн теорп i методологи аудиту, по-дальшо! систематизацп та методики проведення аудиторських пeрeвiрок. Вщ розумЫня аудитором сутност та вимог до проведення аудиторських пeрeвiрок та складання аудиторського зв^у за-лежить його якють та об'ективнють, що значною мiрою впливае на задоволення Ыформа^йних запи^в зовышых i внутр0ых користувачiв аудиторського зв^у. У зв'язку з цим особливо! акту-альност набувае питання дослщження основних змЫ в законодавствi щодо методологи викорис-тання аналiтичних процедур аудиту, формування аудиторсько! думки в УкраТн та структурно - змю-тово! частини аудиторського зв^у.
Анал1з основних дослщжень i публЫа-ц1й. Сучасний стан розвитку аудиту поро-джуе значний Ытерес до нього серед вчених та практиюв, дослщження та науковi прац яких спрямоваы на пщвищення якос^ аудиту, удо-сконалення аудиторських процедур, а також перспектив його розвитку. Вагомий вклад у дослщження методолопчних та оргаызафйних проблем зд^снення аудиту, розкриття теоре-тичних питань складання пщсумково! докумен-тацп аудитора зробили таю вчеш - економю-ти як: М.Болдуев, Н. Пономарьова, Х. Яремик, О. Канкевич, Л. Гуцаленко, I. Пожарицька та Ы. Однак ними не зд^снено розгляд змЫ нацю-нальних нормативiв аудиту вщповщно до мiж-народних вимог щодо визначення сутнос^ та оформлення аудиторського зв^у.
Метою статг'1 е досл1дження ключових питaнь формувaння aудиторського зв1ту з врaхувaнням вимог Мiжнaродних стaндaртiв aудиту. Розгляд основних змЫ щодо змiстовного нaповнення aудиторського звiту, якi вiдбулися у в^чизня-нiй прaктицi з нaбуттям чинност Зaкону УкрaТни «Про aудит ф^н^во!' звiтностi ia aудиторську дiяльнiсть» №2258-VIII вiд 21.12.2017 р.(дaлi Зaкон № 2258-VIII).
Виклад основного мaтеpiaлу. Аудиторсьга дiяльнiсть в УкрaТнi регулюеться Зaконом Укрa-Тни «Про aудит ф^н^во! звiтностi ia aудитор-ську д^льнють» № 2258-VIII вiд 21 грудня 2017 р., Мiжнaродними стaндaртaми контролю якос-й aудиту, огляду, Ышого нaдaння впевненостi xa супутнiх послуг: видaння 2016-2017 р, поло-
женнями Аудиторсько! пaлaти УкрaТни тa Ышими нормaтивно-прaвовими aктaми.
Biдповiдно до ст.1 Зaкону УкрaТни № 2258-VIII «Про aудит фiнaнсовоТ звiтностi !a aудитор-ську дiяльнiсть» вiд 21.12.2017 р. зa результa-тaми проведеного aудиту фiнaнсовоТ звiтностi (консолiдовaноТ фiнaнсовоТ звiтностi) вiдповiдно до мiжнaродних стaндaртiв aудиту, суб'ект aуди-торськоТ дiяльностi повинен нaдaвaти зaмовни-ку aудиту документ у виглядi aудиторського зв^у. Iншими словaми, aудиторський звiт - це офг цiйний письмовий документ, який формуеться нa зaвершaльному етaпi aудиту тa мiстить чiтко сформульовaну думку aудиторa щодо фiнaнсовоТ звтост пiдпри8мствa [1]. Проте питaння щодо трaктувaння поняття «aудиторський звю> мa8
Таблиця 1. Генезис аудиторського звпу в стандартах аудиту
Норматив Назва розд1лу Назва та номер стандарту Назва шдсумкового документа
Нaцiонaльнi нормaтиви aудиту (зaтв.рiш. АПУ №73 вщ 18.12.1998) [2]. ННА 26-27 Аудиторсью висновки тa звiти ННА 26 Аудиторський висновок Аудиторський висновок
МСА тa положення з мiжнaродноТ прaктики aудиту (видaння 2003 р) [3]. 700-799 Аудиторсью думки тa звiтнiсть 700 Аудиторський висновок про ф^нсову звт-мсть Аудиторський висновок
МСА,нaдaння впевненостi тa етики (видaння 2007 р)[4]. 700-799 Аудиторсью висновки тa звiтнiсть 700 Висновок незaлежного aудиторa щодо повного пaкету фiнaнсових звiтiв зaгaльно-го признaчення. 701 Модифiкaцiя висновку незaлежного aудиторa Висновок незaлежного aудиторa
Мiжнaроднi стaн-дaрти контролю якостi,aудиту,огляду огляду нaдaння впевненостi тa супутнiх послуг (видaн-ня 2010 тa 2014 роюв) [5]. 700-799 Аудиторськi висновки !a звiтнiсть МСА 700 «Формулю^ння думки тa нaдaн- ня зв^у щодо фiнaнсовоТ звiтностi» МСА 705 «Модиф^^я думки у звiтi незa- лежного aудиторa» МСА 710 «Порiвняльнa iнформaцiя вiдповiднi покaзники i порiвняльнa фiнaнсовa звiтнiсть» МСА 720 «^^пов^льн^ть aудиторa щодо iншоТ iнформaцiТ в документaх, що мiстять перевiрену aудитором фiнaнсову звiтнiсть» Звiт незaлеж-ного aудиторa
Мiжнaроднi стaн-дaрти контролю якос^удиту^гляд, iншого нaдaння впевненостi !a супутнiх послуг (видaння 20162017 р.)[6]. 700-799 Аудиторськi висновки !a звiтнiсть МСА 700 «Формулювaння думки тa склa-дaння зв^у щодо фiнaнсовоТ звiтностi» МСА 701 «Повщомлення iнформaцiТ з ключових питaнь aудиту в звiтi незaлежного aудиторa» МСА 705 «Модифiкaцiя думки у звт незa-лежного aудиторa» МСА706«Пояснювaльнi пaрaгрaфи тa пa-рaгрaфи з Ыших питaнь у звiтi незaлежного aудиторa» МСА 720 «Новa aудиторськa звiтнiсть щодо iншоТ iнформaцiТ» Звiт незaлеж-ного aудиторa
*Складено авторами Bi^oBi^o до джерел 2,3,4,5,6,7, c.122-126.
доволi дискуЫйний характер. Тому доцiльним е аналiз iсторичних змiн, що вiдбувалися в редак-цiях Мiжнародних стандартiв аудиту (далi МСА), щодо даного визначення (табл. 1).
Як свщчить Ыформа^я табл.1, мае мiсцe по-с^йне уточнення назви стандарту вiд «аудиторського висновку», «аудиторського висновку про фЫансову звiтнiсть» до «висновку незалежного аудитора щодо повного пакету фЫансових звтв загального призначення» та «формування думки та надання зв^у щодо фЫансово! звiтностi». Це, в свою чергу, характеризуе нeстабiльнiсть тлумачення поняття «аудиторський звiт». Однак, на наш погляд, поясненням ситуацп можуть бути особливост перекладу зазначених термУв з антйсько! мови. Зокрема, у нормативах 2003 р. - «аудиторськ думки», в останнi роки - «ауди-торськi висновки». В антйсько! мовi слова «ви-сновок аудитора» та «думка аудитора» перекла-даються одним виразом «audit opinion» [8, c. 21 - 22]. Тому тепер зрозумтою е позифя Мiжна-родно! федерацм бухгалтeрiв та Аудиторсько! па-лати Укра!ни щодо причин змЫи тeрмiну «ви-сновок (opinion) незалежного аудитора» на «зв^ (report) незалежного аудитора». Зазначене ви-ще свiдчить про прагнення однозначно Ытерпре-тувати пiдсумковий документ за результатами аудиторсько! пeрeвiрки iз врахуванням потреб користувачiв, у тому чи^ iнозeмних iнвeсторiв. Таким чином, нормативна база Укра!ни також потребувала замЫи поняття «аудиторський ви-сновок» на «аудиторський звю>, в якому вислов-люеться думка незалежного аудитора.
Безумовно, змЫа назви завдае аудиторам по-стiйного клопоту, хоча i не мае принципового значення для практично! роботи. Проте, з теоретично! точки зору це питання е досить глибоким i випливае з мети аудиторсько! пeрeвiрки та цтей аудитора.
Так, в нов^ редакцп МСА 2016-2017 рр. [6, с. 232-234] чiтко вказано, що метою аудиту е пiдвищeння ступеня довiри певного кола корис-тувачiв до фЫансово! звiтностi. Щодо загальних цтей аудитора, то вони е такими:
а) отримати впевненють у тому, що фЫансова звiтнiсть не мютить суттевого викривлення вна-слiдок шахрайства чи помилки;
б) на основi аудиторських доказiв сформу-вати думку щодо того, чи складена фЫансова звiтнiсть у всiх суттевих аспектах та чи вщповг
дае вона вимогам нaцiонaльниx та мiжнaродниx стандар^в бухгалтерського облiкy;
в) чiтко висловити таку думку у письмовому звт [6, c.98].
Законом Укра!ни «Про аудит фЫансово! зв^-ностi та аудиторську дiяльнiсть» №2258-VIII вiд 21.12.2017 р. також визначено новi вимоги щодо структури аудиторського зв^у в залежност вiд виду пщприемства, що пiдлягa8 ayдиторськiй пе-ревiрцi. Виходячи з цього, вважаемо за доцть-не, виокремити ще один вид аудиторського звг ту i провести клaсифiкaцiя аудиторського звiтy за такими ознаками:
залежно вщ модифкацп думки аудитора:
- безумовно - позитивний аудиторський зв^;
- аудиторський зв^, що мiстить думку iз засте-реженням;
- аудиторський звiт, що мютить негативну думку;
- вщмова вщ висловлення думки [9, с. 47- 48].
Залежно вщ виду пщприемства, що тдлягае
ayдиторськiй перевiрцi:
- аудиторський звiт пiдприeмств, що пщляга-ють обов'язковому аудиту;
- аудиторський зв^ пiдприeмств, що станов-лять сyспiльний iнтерес;
Порядок формування та приведення в^чизня-них нормативних ак^в з питань регулювання аудиту, у тому чи^ i складання аудиторського звiтy проходило у ам етaпiв.
I етап: прийняття Нaцiонaльниx нормaтивiв аудиту, затверджених р0енням АПУ № 73 вщ 18.12.1998 р.
II етап: Р0ення АПУ вiд 18 квiтня 2003 р. № 122 «Про порядок застосування в Укра!ы мiж-народних стандар^в аудиту». Стандарти аудиту та етики Мiжнaродноí' федерацм бyxгaлтерiв прийнятi в якостi Нaцiонaльниx стандар^в аудиту та введенi в дю з 01.01. 2004 р. Згодом було прийнято Р0ення АПУ вщ 30.10.2003 р. «Про затвердження Нaцiонaльниx нормaтивiв аудиту Укра!ни та Кодексу профес^но! етики ayдиторiв Укра!ни вiд 18 грудня 1998 р. №73 вважати таким, що втратило чиннють з 1 Ычня 2004 р.».
III етап: Р0ення АПУ вщ 30.11.2006 р. «Про застосування
Мiжнaродниx стaндaртiв аудиту видання 2006 р.» в якост Нaцiонaльниx стандар^в аудиту та введення в дю з 01.01. 2007 р.
IV етап: Р0ення АПУ вiд 31.03.2011 р. 229/7 «Про застосування Мiжнaродниx стандар^в ауди-
ту видання 2010 р.» в якоcтi Нацюнальних стан-дaртiв аудиту та введення в дiю з 01.05. 2011 р.
V етап: Р0ення АПУ вщ 27.02.2014 р. 290/7 «Про застосування Мiжнaродних стaндaртiв аудиту та етики видання 2012 р.» в якост Нацюнальних стандарлв аудиту та введення в дш з 01.05. 2014 р. Р0ення АПУ вщ 24.12.2014 р. 304/1 «Про застосування Мiжнaродних стaндaртiв контролю якосл, аудиту, огляду, iншого надання впевненос-тi та супутнiх послуг видання 2013 р.» та введення в дю з 01.01.2015 р. Положення Директиви 2006/43/еС вщ 16.04. 2014 р. [10].
VI етап: Р0ення АПУ вщ 04.05.2017 р. 344 «Про застосування Мiжнaродних стандар^в контролю якоси аудиту, огляду, Ышого надання впевненост та супутнiх послуг видання 2015 р.» в якост Нaцiонaльних стандар^в аудиту та введення в дю з 01.06. 2017 р.
VII етап: Р0ення АПУ вщ 08.06.2018 р. 361 «Про застосування Мiжнaродних стaндaртiв контролю якостi, аудиту, огляду, Ышого надання впевненостi та супутых послуг видання 20162017 р.» в якост Нaцiонaльних стандар^в аудиту та введення в дю з 01.06. 2018 р.; Закон Укра-Тни «Про аудит фЫансово! звiтностi та аудитор-ську дiяльнiсть» № 2258-VШ вiд 21.12. 2017 р.
Для досягнення поставлено! мети проблеми до^дження нами був проведений aнaлiз транс-формaцiй, якi вщбулися з моменту прийняття 18.12.1998 р. Нацюнальних нормaтивiв аудиту
до сьогоднк Це дало змогу визначити та узагаль-нити iнформaцiю щодо основних змЫ за цей пе-рюд i побудувати порiвняльну таблицю основних елемен^в аудиторського звiту (табл.2).
В результат даного порiвняння можна ствер-джувати що структура аудиторського зв^у зазнала суттевих змiн. Так, перший роздт «Вступний параграф» було замЫено на «Думку аудитора». Даний роздт поеднав iнформaцiю яка мютилася в роздiлi «Вступний параграф» та «Аудиторська думка», що подавалися у формi аудиторського висновку. Таке поеднання передбачае вщобра-ження Ыформацм про суб'ект господарювання, фiнaнсовa звiтнiсть якого тдлягала аудиту, назву кожного фЫансового звiту, що входили до складу звтост пiдпри8мствa, посилання на примаки до фЫансово! звiтностi, включаючи стислий ви-клад значущих облкових полiтик та дату або пе-рiод, за який складено кожен фЫансовий звiт. Проте, в залежност вiд думки яку висловлюе аудитор, назва даного роздту може бути змЫена на: «Думка iз застереженням», «Негативна думка» чи «Вщмова вiд висловлення думки». Розгля-немо детaльнiше вимоги щодо визначення думки аудитора та назви роздту (табл. 3).
Наступною особливютю е доповнення аудиторського зв^у новим роздтом - «Основа для думки», який забезпечуе важливий контекст для розумЫня думки аудитора. Внаслщок цьо-го МСА (2016-2017 рр.) та Закон №2258^111
Таблиця 2.Порiвняльна характеристика елементiв кiнцевого продукту аудиторсько! перевiрки (аудиторського зв^)
Аудиторський висновок Аудиторський звгг
1. Заголовок пщ назвою «Зв^ незалежного аудитора»; 2. Адресат тобто визначення оаб, яким вiн адресуеться (це можуть бути акцiонери або и яких надiлено найви-щими повноваженнями щодо суб'екта господарювання, фiнансова звтють якого пiдтверджуeться); 3. Вступний параграф; 4.Вщповщальнють управлiнського персоналу за фЫансову звiтнiсть; 5. Вiдповiдальнiсть аудитора; 6. Аудиторська думка; 7.1нша вщповщальнють аудитора щодо звiтностi; 8. Пщпис аудитора; 9. Дата аудиторського зв^у; 10. Адреса аудитора. I.3аголовок пiд назвою «3вiт незалежного аудитора»; 2.Адресат тобто визначення оаб, яким вЫ адресуеться (це можуть бути акцюнери або и яких надiлено найвищими повноваженнями щодо суб'екта господарювання, фЫансова звтють якого пiдтверджуeться); 3. Думка аудитора 4. Основа для думки; 5. Безперервнють дiяльностi 6.1нша Ыформа^я; 7. Вiдповiдальнiсть управлiнського персоналу та тих кого надтено найвищими повноваженнями за фЫансову звiтнiсть; 8. Вщповщальнють аудитора за аудит фiнансовоí звтосл; 9. Звiт щодо вимог Ыших законодавчих i нормативних актiв; 10. Основы вщомост про суб'екта аудиторсько!' дiяльностi що провiв аудит; II. Пщпис аудитора; 12. Адреса аудитора; 13.Дата зв^у аудитора.
Таблиця 3. Критерм модифшацм аудиторсько! думки
Характер питання, що призводить до модиф1кацн аудиторсько! думки Судження аудитора щодо всеохоплюваност1 впливу чи можливо-го впливу на фшансову зв1тн1сть
Суттсвий, проте не всеохоплюючий Суттсвий та всеохоплюючий
Фiнaнсовa зв^ысть мiстить суттeвi викривлення Думкa iз зaстереженням Негaтивнa думкa
Неможливiсть отримaти прийнятнi aудиторськi докaзи в достaтньому обсязi Думкa iз зaстереженням Biдмовa вщ висловлення думки
*Складена авторами на 0CH0Bi джерел [1,6,14 c.52-55]
вщ 21.12.2017 р вимaгaють, щоб дaний роздiл нaводився у звт aудиторa вiдрaзу зa роздтом «Думкa» тa розкривaв тaкi позицм:
• твердження про те що aудит було проведено у вщповщност до МСА;
• посилaння нa роздiл у звiтi aудиторa, який ви-свiтлю8 iнформaцiю про в^повдальнють aудиторa;
• iнформaцiю про те, що aудитор не зaлежить вщ суб'8ктa господaрювaння вiдповiдно до встa-новлених до aудиту етичних вимог;
• твердження, що aудиторськi догази е достaт-нiми тa прийнятними для використaння Тх при ви-словленн думки aудиторa.
Оскiльки юнуе тiсний взa8мозв'язок мiж роздг лaми «Думкa» тa «Основa для думки », то в зa-лежност вiд типу думки якa розкривaлaся aуди-тором зaголовок «Основa для думки», повинен бути зaмiнений нa «Основa для думки iз зaсте-реженням», «Основa для негaтивноТ думки» aбо «Основa для вiдмови вщ висловлення думки».
Baжливою особливiстю нового aудиторського звiту е появa роздту «Безперервнiсть дiяльностi», якому придiляeться додaтковa увaгa. Тaк, у МСА 2016-2017 роюв було переглянуто 570 стaн-дaрт «Безперервнiсть дiяльностi», який мютить Ы-формaцiю про розширену aудиторську звiтнiсть щодо припущення про безперервнють дiяльнос-тi пiдприeмствa. При цьому якщо iнформaцiя про неспроможнiсть пiдприeмствa продовжувaти дг яльнiсть нa безперервый основi нaлежно розкри-тa у ф^нсов^ звiтностi, то aудитор висловлюе не модифiковaну думку i в своему звт формуе окре-мий роздт «Сутт8вa невизнaченiсть, що стосуеть-ся безперервностi дiяльностi». Якщо ж iнформaцiя про неспроможнiсть пiдпри8мствa продовжувaти дiяльнiсть нa безперервнiй основi не розкритa нa-лежно у ф^нсов^ звiтностi пiдприeмствa-клi-8нтa, то aудитор висловлюе думку iз зaстережен-ням aбо негaтивну думку тa вiдобрaжae i'i у роздiлi «Основa для думки iз зaстереженням (негатив-
ноТ думки)». При цьому aудитор зaзнaчae, що сут-т8вa невизнaченiсть може постaвити пiд сумнiв здaтнiсть суб'eктa господaрювaння продовжувaти безперервну дiяльнiсть.
Якщо фiнaнсовa звiтнiсть, що склaденa упрaв-лiнським персонaлом з використaнням припущення про безперервнють дiяльностi, зa суджен-ням aудиторa, не е прийнятною тa доцiльною, то aудитор повинен висловити негaтивну думку.
Зв^ aудиторa мa8 включaти окремий роздт iз зaголовком «Iншa iнформaцiя», в якому aуди-тор ознaйомлю8ться з Ышою не фiнaнсовою Ы-формaцieю, якa входить до склaду рiчного звiту суб'8ктa господaрювaння. Iншa iнформaцiя - це iнформaцiя якa пщсумовуе, детaлiзу8 тa пщтвер-джуе суми чи ^rni елементи фiнaнсовот зв^ностк Проте тaкa iнформaцiя може висвiтлювaти i юну-вaння суттевого викривлення, що вплине нa до-вiру aудиторa до фiнaнсовот звiтностi !a призве-де до змiн у його звт. Ta^ сутт8вi викривлення впливaють нa економiчнi рiшення користувaчiв aудиторських звiтiв, що i зумовило появу дaно-го роздiлу. Дaний роздiл мa8 мiстити тaкi позицм: •твердження про в^пов^льнють упрaвлiн-ського персонaлу зa подaння iншот iнформaцiт. До тaкот iнформaцiТ нaлежить Зв^ про упрaвлiн-ня, який упрaвлiнський персонaл зобов'язaний подaвaти рaзом з ф^нсовою звiтнiстю;
• опис вщпов^льнос^ aудиторa, якa стосуеть-ся ознaйомлення, розгляду тa звiтувaння щодо ЫшоТ iнформaцiт;
•твердження, в якому описaнa неспромож-нiсть змiни чи корегувaня суттевого викривлення iншот iнформaцiТ, якщо aудитор дiйшов до тaкого висновку.
Роздти aудиторського звiту «Biдповiдaльнiсть упрaвлiнського персонaлу тa тих, кого нaдiлено нaйвищими повновaженнями зa фiнaнсову звiт-нють» тa «Biдповiдaльнiсть aудиторa зa aудит фi-нaнсовот звiтностi» не зaзнaли суттевих змiн.
Ще одыею важливою вiдмiннiстю аудиторського зв^у вiд висновку е нaявнiсть окремого роздг лу «Звiт щодо вимог Ыших законодавчих та нор-мативних ак^в». У деяких юрисдикцiях аудитор може мати додаткову вщповщальнють за зв^у-вання з iнших питань, яка б доповнювала вщповщальнють аудитора вщповщно до МСА. Напри-клад, аудитору необхiдно висловити думку щодо таких питань, як належнють якост облiкових ре-гiстрiв i зaписiв, зaходiв внутрiшнього контролю щодо фiнaнсового звiтувaння чи Ышо! Ыформа-цм. Тому стандарти аудиту конкретно! установи часто мютять пояснення додатково! вщповщаль-ностi аудитора.
Роздiл «Основы вщомост про суб'екта аудиторсько! дiяльностi, що провiв аудит», також е новим. Вiн передбачае вщображення Ыформа-цм щодо найменування суб'екта аудиторсько! дг яльностi, мiсцезнaходження та Ыформацю щодо включення до Реестру aудиторiв та суб'eктiв аудиторсько! дiяльностi.
Для пiдприeмств, що становлять сусптьний Ы-терес, законом передбачено формування аудиторського зв^у за аналопчною структурою як i для пщприемств, що пiдлягaють обов'язковому аудиту. Проте зазначено, що такий зв^ повинен мютити додаткову iнформaцiю:
• повну назву органу, який призначив суб'екта аудиторсько! дiяльностi для проведення аудиту;
• дата призначення суб'екта аудиторсько! дг яльност та тривалють виконання аудиторсько! перевiрки без перерв( не враховуючи повторнi призначення);
• аудиторськ оцiнки, щодо опису та оцЫки ри-зикiв суттевого викривлення Ыформацм у фЫан-совiй звiтностi, що перевiряeться; чiтке посилан-ня на вщповщну статтю у фiнaнсовiй звтост (для кожного опису та оцЫки ризику); стислий опис зaходiв аудитора щодо зменшення та запоб^ан-ня таких ризиюв;
• основнi застереження пов'язан з наявними ризиками викривлення Ыформацп;
• ключовi питання аудиту - питання, як за про-фесiйним судженням аудитора, були найбтьш важливими при aудитi фЫансово! зв^ност за поточний перiод [15,с.].
Ключовi питання аудиту обираються аудитором на основi вщносно! знaчущостi та рiвня оцiненого ризику. До таких питань доцтьно вiдносити: питання, як вимагають значно! уваги вiд аудито-
ра, або нав^ь проведення консультафй зi спецг aлiстaми в певый сферi; питання, щодо яких юнуе нaйбiльший ризик надання недостовiрних даних; склады питання як потребують серйозно! оцЫ-ки з боку керiвництвa або квaлiфiковaного бух-галтерського розрахунку[12]. Дану Ыформацш доцiльно подати в окремому роздо пiд назвою «Ключовi питання аудиту», який слiдувaтиме за роздтом «Основа для думки», i мiстить:
• пояснення щодо результативност аудиту в чaстинi виявлення порушень, зокрема, пов'язаних iз шахрайством;
• пiдтвердження того, що аудиторський зв^ узгоджений з додатковим звтом для аудиторського комiтету;
•твердження про ненадання послуг, забороне-них законодавством, i про незaлежнiсть ключового партнера з аудиту та суб'екта аудиторсько! дiяль-ностi вiд юридично! особи при проведеннi аудиту;
• Ыформа^я про iншi нaдaнi аудитором або суб'ектом аудиторсько! дiяльностi юридичый особi або контрольованим нею суб'ектам господарювання послуги, крiм послуг з обов'язкового аудиту, що не розкрита у звт про управлЫня або у фЫансов^ звiтностi;
• пояснення щодо обсягу аудиту та властивих для аудиту обмежень;
Слщ зазначити, що о^м аудиторського звг ту суб'ект аудиторсько! дiяльностi, який проводив аудит, повинен подати:
додатковий зв^ для аудиторського ком^ету. У даному звт мають мiсце:
•твердження про незалежнють, iм'я керiвни-ка групи aудиторiв, яка проводила аудит, Ыфор-мaцiю про спiвпрaцю aудиторiв та посадових осiб органу управлЫня, iнформaцiю про недолiки сис-теми внутр0нього контролю пiдприeмствa, Ы-формацш про виявленi факти або обфунтоваы пiдозри порушення законодавства.
• звп" для оргaнiв нагляду, в якому повинна бути надана Ыформа^я про порушення законодавства з питань, що належать до компетенцм органу нагляду; суттеву загрозу або сумыви щодо мож-ливостi пщприемства продовжувати дiяльнiсть на безперервнiй основу вiдмову вiд висловлення думки або надання негативно! чи модифковано! думки.
зв^ про прозорiсть, що вкпючае:
• опис оргаызафйно-правово! структури та структури власност аудиторсько! фiрми;
• опис структури упрaвлiння аудиторсько! фiрми;
• опис системи внутр0нього контролю якос-т та твердження органу yпрaвлiння або наглядо-вого органу про и ефективнiстb;
• iнформaцiю про дату останньоТ зовышньоТ перевiрки системи контролю якостк
• перелiк пiдпри8мств, що становлять сyспiлbний iнтерес, яким надавалися послуги з обов'язкового аудиту в попередньому фЫансовому роцi;
• Ыформацш про безперервне навчання ауди-торiв;
• вiдомостi щодо принципiв оплати прац ключових пaртнерiв;
• опис полiтики ротацм ключових пaртнерiв з аудиту та ayдиторiв, залучених до виконання за-вдання з обов'язкового аудиту;
Даний зв^ публкуеться на веб-сторiнцi суб'екта аудиторськоТ дiялbностi i залишаеться доступним на цьому веб-сайт щонайменше сiм рокiв з дня його оприлюднення [1].
Висновки
В результат проведеного дослщження вста-новлено, що до ключових змЫ, якi вiдбyлися на шляху гармоызацм нaцiонaлbного законодавства з питань подання та формування аудиторського звiтy до европейських стaндaртiв, слiд вiднести:
- приведення норм нацюнального законодавства у сферi аудиторськоТ дiялbностi у вщповщ-нiстb iз законодавством бвропейського Союзу, зокрема iз положеннями Директиви 2006/43/ ЕС та Регламенту (ЕС) 537/2014[13];
- змiнy назви пщсумкового документа про аудит - «Зв^ незалежного аудитора», як ширшо-го за змiстом та призначенням пщсумкового документа аудитора. «Аудиторський зв^» мютить бтьш детaлiзовaний перелк пaрaгрaфiв звто-го документа аудитора, вщповщно до МСА. Проте в Закон УкраТни 2258-VIII не прописано структуру нових пaрaгрaфiв, аудиторського зв^у, що свiдчитb про необхщнють подальших змiн та до-повнень до в^чизняноТ законодавчоТ бази;
- виокремлення ще одного виду аудиторського зв^у, для пiдпри8мств що становлять сусптьний iнтерес. Визначено перелiк додатковоТ Ыформа-цм, яку повинен мютити даний звiт;
- обгрунтування необхщност врахування ви-мог МСА 700 «Аудиторсью висновки та зв^у-вання», МСА 200 «Зaгaлbнi цiлi незалежного аудитора та приведення аудиту до МСА», МСА 500 «Аудиторськ докази». Особлива увага зверта-
еться на МСА 570 «Безперервнiстb дiяльностi», оскiлbки це мае значний вплив на Ыформацш, що буде висв^лена у аудиторському звiтi;
- змЫена структуру аудиторського звiтy. Так, аудиторський висновок тепер подаеться на початку зв^у, у роздiлi пщ назвою «Думка». Також додано новi роздiли: «Основа для думки», «Без-перервнiстb дiялbностi», «1нша iнформaцiя», «Зв^ щодо вимог iнших законодавчих i нормативних aктiв», «Основнi вiдомостi про суб'екта аудиторськоТ дiялbностi що провiв аудит». Пiдпис аудитора порiвняно з аудиторським висновком опус-тився на одну позицiю нижче.
Для аудиторського зв^у пiдпри8мств, що становлять сусптьний Ытерес, визначено додат-ковий роздiл «Ключовi питання аудиту» та необхщнють зазначення iм'я керiвникa групи, що проводить аудит. Окрiм того, таким пщприем-ствам суб'ект аудиторськоТ перевiрки повинен на-давати звiт про прозорють, звiт для оргaнiв нагля-ду та додатковий зв^ для аудиторського ком^ету;
- змiнено термiни оприлюднення фЫансовоТ звiтностi та аудиторського зв^у. Так, для пщпри-емств, що становлять сусптьний Ытерес (крiм великих пщприемств, якi не е емтентами цЫ-них пaперiв), пyблiчних акцюнерних товариства, сyб'8ктiв природних монополiй на загальнодер-жавному ринку та пщприемств, як здiйснюютb дiялbнiстb з видобутку корисних копалин загаль-нодержавного значення - не тзыше нiж до 30 кв^ня року, що настае за звiтним перiодом. Для великих пщприемства, якi не е емтентами цiнних пaперiв та середнiх пщприемств необхщно подати аудиторський зв^ не пiзнiше нiж до 1 червня року, що настае за звеним перюдом.
Список використаних джерел
1. Закон УкраТни «Про аудит фЫансово'Т звтост та аудиторську дяльнють» вiд 21.12.2017 № 2258-VIII Оз змiнaми та доповненнями). [Електронний ресурс] - Режим доступу^йрБУ/иакоп. rada.gov.ua/laws/ show/2258-19?find=1&text=%C7%E2%B3%F2+% EF%F0%EE#w11
2. Нaцiонaлbнi нормативи аудиту i Кодекс профе-сiйноТ' етики ayдиторiв УкраТни, зaтвердженi рiшенням АудиторськоТ палати УкраТни (АПУ) вщ 18.12.1998 р. № 73. [Електронний ресурс] - Режим доступу: http:// uazakon.com/documents/time1998/period29.htm.
3. 2001 МФБ. Стандарти аудиту та етики. - К.: ТОВ «ПарггетЧнформ», 2003. - 712 с.
4. МНжнароды стандарти аудиту, надання впевне-ност та етики: видання 2007 року. - К.: ТОВ «!АМЦ АУ «Статус», 2007. - 1172 с
5. Мiжнaроднi стандарти контролю якосл, аудиту, огляду, Ышого надання впевненост та сyпyтнix послуг: видання 2012 р., частина 1. - 2012. - [Електронний ресурс]. Режим доступу: https://www.apu.net.ua/ msa?layout=edit&id=702
6. Мiжнaроднi стандарти контролю якосл, аудиту, огляду, Ышого надання впевненостi та сyпyтнix послуг: видання 2016-2017 р., частина 1 - 2016-2017. -[Електронний ресурс]. Режим доступу: https://www. apu.net.ua/1151-miznarodni-standarti-kontrolu-yakosti-2016-2017
7. Гуцаленко Л. В. Аудиторський висновок чи звт дискуайы аспекти / Л. В. Гуцаленко, Я. В. Сидорук. // Ефективна економка. - 2017. - № 7.
8. Канкевич О. Д. Англо-роайсько-укра!нський термлнолопчний словник з бухгалтерського облку та аудиту / О. Д. Канкевич / наук. ред. С. Ф. Голов. - К.: Лiбрa, 2003. - 256 с
9. Болдуев М. В. Методичне забезпечення порядку складання аудиторського висновку про бухгалтерську звт-лсть/М. В. Болдуев // Держава та репони. Серiя Економка та пщприемництво.-2016.-№ 2.- С.47-52
10. Директива 2014/56/ВС бвропейського парламенту та Ради вщ 16 квтя 2014 р., що вносить змЫи до Директиви 2006/43/ВС про обов'язковий аудит рiчниx звтв та консолiдовaниx звiтiв (стосуеть-ся бвропейського економiчного простору). [Електронний ресурс] - Режим доступу: www.apu.com.ua
11. Пожарицька !.М Проблемнi аспекти формування аудиторського висновку / I. Пожарицька // Бухгалтерский облк i аудит. - 2013. - № 3. - С. 49-56.
12. Мaтерiaли конференцп «Майбутне аудиторсько! професп: мiжнaродний досвщ та шлях Укра!-ни» 29.09.2017, Сеая 3. Глобaльнi тенденцп у роз-витку аудиторсько! дiяльностi. [Електронний ресурс] - Режим доступу: https://www.google.com/url?sa= t&source=web&rct=j&url=https://www.apu.net.ua/ attachments/article/1078/Session3-%25D0%2 5B7%25D0%25BC%25D1%2596%25D0%25BD %25D0%25B8_%25D0%259C%25D0%25A1%2 5D0%2590-UA.PPT&ved=2ahUKEwjS60fC1eThAhV xoosKHc5lBJsQFjAEegQICBAC&usg=A0vVaw3kRDUG 66SmeMq1SIHe0kk0&cshid=1555969852484
13. Регламент (ВС) № 537/2014 бвропейського Парламенту та Ради вщ 16 квiтня 2014 про особливi вимоги до обов'язкового аудиту суб'еклв громадсько-го Ытересу i скасування Рiшення Ввропейсько! Комiсi!
2005/909 /ЕК. [Електронний ресурс] - Режим доступу: www.apu.com.ua
14. Яремик Х. Я. Критери та алгоритм обрання аудиторсько! думки у звт аудитора[Електронний ресурс] / Х. Я. Яремик, М. I. Яремик // 1нвестицп: практика та досвщ. - 2015. - № 20. - С. 52-55. - Режим доступу: http://nbuv.gov.ua/UJRN/ipd_2015_20_12
15. Н. А. Пономарьова. Повщомлення Ыформацп з ключових питань аудиту в звт незалежного аудитора як фактор пщвищення його комункативно! цЫносл [Електронний ресурс] / Н. А. Пономарьова // Вюник Хмельницького нацюнального уыверситету. Економiчнi науки. - 2018. - № 4. - С. 111-114. - Режим доступу: http://nbuv.gov.ua/UJRN/Vchnu_ekon_2018_4_20
References
1. Zakon Ukrainy «Pro audyt finansovoi zvitnosti ta audytorsku diialnist» vid 21.12.2017 № 2258-VIII (iz zminamy ta dopovnenniamy). [Elektronnyi resurs] -Rezhym dostupu: https://zakon.rada.gov.ua/laws/ show/2258-19?find=1&text=%C7%E2%B3%F2+% EF%F0%EE#w11
2. Natsionalni normatyvy audytu i Kodeks profesiinoi etyky audytoriv Ukrainy, zatverdzheni rishenniam Audytorskoi palaty Ukrainy (APU) vid 18.12.1998 r. № 73. [Elektronnyi resurs] - Rezhym dostupu: http:// uazakon.com/documents/time1998/period29.htm.
3. 2001 MFB. Standarty audytu ta etyky. - K.: TOV «Paritet-inform», 2003. - 712 S.
4. Mizhnarodni standarty audytu, nadannia vpevnenosti ta etyky: vydannia 2007 roku. - K.: TOV «IAMTs AU «Status», 2007. - 1172 S
5. Mizhnarodni standarty kontroliu yakosti, audytu, ohliadu, inshoho nadannia vpevnenosti ta suputnikh posluh: vydannia 2012 r., chastyna 1. - 2012. -[Elektronnyi resurs]. Rezhym dostupu: https://www. apu.net.ua/msa?layout=edit&id=702
6. Mizhnarodni standarty kontroliu yakosti, audytu, ohliadu, inshoho nadannia vpevnenosti ta suputnikh posluh: vydannia 2016-2017 r., chastyna 1 - 20162017. - [Elektronnyi resurs]. Rezhym dostupu: https:// www.apu.net.ua/1151-miznarodni-standarti-kontrolu-yakosti-2016-2017
7. Hutsalenko L. V. Audytorskyi vysnovok chy zvit: dyskusiini aspekty / L. V. Hutsalenko, Ya. V. Sydoruk. // Efektyvna ekonomika. - 2017. - № 7.
8. Kanikevych O. D. Anhlo-rosiisko-ukrainskyi terminolohichnyi slovnyk z bukhhalterskoho obliku ta audytu / O. D. Kanikevych / nauk. red. S. F. Holov. - K.: Libra, 2003. - 256 s
9. Bolduiev M. V. Metodychne zabezpechennia poriadku skladannia audytorskoho vysnovku pro bukhhaltersku zvitnist/M. V. Bolduiev // Derzhava ta rehiony. Seriia Ekonomika ta pidpryiemnytstvo.-2016-Na 2- S.47-52
10. Dyrektyva 2014/56/IeS Yevropeiskoho parlamentu ta Rady vid 16 kvitnia 2014 r., shcho vnosyt zminy do Dyrektyvy 2006/43/IeS pro oboviazkovyi audyt richnykh zvitiv ta konsolidovanykh zvitiv (stosuietsia Yevropeiskoho ekonomichnoho prostoru). [Elektronnyi resurs] - Rezhym dostupu: www.apu.com.ua
11. Pozharytska I.M Problemni aspekty formuvannia audytorskoho vysnovku / I. Pozharytska // Bukhhalterskyi oblik i audyt. - 2013. - № 3. - S. 49-56.
1 2. Materialy konferentsii «Maibutnie audytorskoi profesii: mizhnarodnyi dosvid ta shliakh Ukrainy» 29.09.2017, Sesiia 3. Hlobalni tendentsii u rozvytku audytorskoi diialnosti. [Elektronnyi resurs] - Rezhym dostupu: https://www.google.com/url?sa=t&so
urce=web&rct=j&url=https://www.apu.net.ua/ attachments/article/1078/Session3-%25D0%2 5B7%25D0%25BC%25D1%2596%25D0%25BD %25D0%25B8_%25D0%259C%25D0%25A1%2 5D0%2590-UA.PPT&ved=2ahUKEwjS60fC1eThAhV xoosKHc5lBJsQFjAEegQICBAC&usg=A0vVaw3kRDUG 66SmeMq1SIHe0kk0&cshid=1555969852484
13. Rehlament (IeS) № 537/2014 Yevropeiskoho Parlamentu ta Rady vid 16 kvitnia 2014 pro osoblyvi vymohy do oboviazkovoho audytu subiektiv hromadskoho interesu i skasuvannia Rishennia Yevropeiskoi Komisii 2005/909 /EK. [Elektronnyi resurs] - Rezhym dostupu: www.apu.com.ua
14. Yaremyk Kh. Ya. Kryterii ta alhorytm obrannia audytorskoi dumky u zviti audytora[Elektronnyi resurs] / Kh. Ya. Yaremyk, M. I. Yaremyk // Investytsii: praktyka ta dosvid. - 2015. - № 20. - S. 52-55. - Rezhym dostupu: http://nbuv.gov.ua/UJRN/ipd_2015_20_12
15. N. A. Ponomarova. Povidomlennia informatsii z kliuchovykh pytan audytu v zviti nezalezhnoho audytora yak faktor pidvyshchennia yoho komunikatyvnoi tsinnosti [Elektronnyi resurs] / N. A. Ponomarova // Visnyk Khmelnytskoho natsionalnoho universytetu. Ekonomichni nauky. - 2018. - № 4. - S. 111-114. -Rezhym dostupu: http://nbuv.gov.ua/UJRN/Vchnu_ ekon_2018_4_20
Даш про авторiв Прохорова Любов Iван'тна,
к.е.н., доцент, КиТвський нaцiонaльний уыверситет хaрчових технолопй e-mail: [email protected] Щербак Юл'т Миколаюна,
студент, Нaцiонaльний уыверситет хaрчових технолопй e-mail: [email protected]
Данные об авторах Прохорова Любовь Ивановна,
к.э.н., доцент, Киевский нaционaльный университет пищевых технологий e-mail: [email protected] Щербак Юлия Николаевна,
студент, Нaционaльный университет пищевых технологий
e-mail: [email protected]
Data about authors Liubov Prokhorova,
Candidate of Economic Sciences, Associate Professor, Kyiv National University of Food Technologies e-mail: [email protected] Yuliia Shcherbak,
Student, National University of Food Technology e-mail: [email protected]
DOI: 10.5281/zenodo.3378307
муаенко в.д,
Н1ЗЕЛЬН1КОВА Н.М.
Теоретичне обгрунтування особливостей оцшювання вартост штелектуального кашталу ф1рми на засадах
шновацшного розвитку
Предмет до^дження - аналз зм1н результате о^нки вартост нтелектуального капталу на /нновацйних засадах.
Метою написання стаrri е вивчення особливостей оцнювання вартост нтелектуального капталу ф'1рми.
Методолопя проведения роботи - метод монторингу, кон'юнктурний анал'з.
© муаенко в.д,
Н1ЗЕЛЬН1КОВА Н.М, 2019
