CC BY
73
24
-Economy and Business-
ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ - ЭТО ИСКУССТВО
А.Б. Баранова, ведущий специалист управления контроллинга и учета ООО «РН-Шельф-Арктика»
(Россия, г. Москва)
Аннотация. В данной статье рассмотрены актуальные на сегодняшний день проблемы и трудности, с которыми сталкиваются налогоплательщики при подготовке документации для налоговых органов и обосновании рыночности цен, применяемых в сделках, попадающих под контроль трансфертного образования. Автор дает обобщенную характеристику процессу и предлагает несколько инструментов минимизации рисков, анализирует их преимущества и недостатки. Данная статья будет интересна специалистам в области налогообложения, бухгалтерского учета, аудита, консалтинга.
Ключевые слова: документация, трансфертное ценообразование, методы ценообразования, взаимозависимые лица, контролируемые сделки, уведомление, налоговые органы.
«Трансфертное ценообразование - это скорее искусство, чем наука».
Практическое руководство по трансфертному ценообразованию для развивающихся стран ООН (UN Practical Transfer Pricing Manual for Developing Countries, 2012).
В России трансфертное ценообразование в современном его понимании ведет свою историю с 90-х годов 20 века.
В данный момент изучение трансфертного ценообразования весьма актуально, так как растет число вертикально интегрированных корпораций, что приводит к появлению различных ценовых сделок внутри самих структур.
С 01.01.2012 г. Налоговый кодекс РФ был дополнен Разделом V.1, предусматривающим полномочия ФНС по контролю цен в сделках между взаимозависимыми лицами.
Данный раздел описывает общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами, особенности признания цен рыночными для целей налогообложения при применении регулируемых цен, правила проведения функционального анализа, методы, применяемые при сделках с взаимозависимыми лицами, дает определение «контролируемых сделок», определяем обязанности налогоплательщиков в рамках контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
Положения Раздела V.1 Кодекса находятся в тесной взаимосвязи с подходами,
Трансфертное ценообразование - это действительно искусство, как написано в Практическом Руководстве ООН. Эта цитата подтверждаются на практике.
Изначально, понятия «трансфертной цены» не существовало. Но его суть появляется в начале 20 века, в момент развития капитализма, научно-технического прогресса, в момент, когда при производстве происходит передача товаров, работ услуг из одного подразделения в другое.
Далее по мере развития экономики и международных отношений появляется необходимость определения единых подходов, методов установления цены в сделках.
Первая страна, законодательно закрепившая принципы трансфертного ценообразования, - США. Так как появление холдингов, транснациональных корпораций, оффшоров, а так же получение стран Азии и Африки независимости, и как следствие вывод прибылей в более низконалоговые режимы требовало введения официальной методологии, которой должны руководствоваться страны - участники сделок.
Journal of Economy and Business, vol.8
-Economy and Business-
25
заложенными в Руководстве ОЭСР (OECD Transfer Pricing guidelines 2010), которые широко используются в практике работы ведущих зарубежных налоговых администраций.
В Руководстве по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и налоговых администраций, разработанном Организацией экономического сотрудничества и развития, положения которого были взяты за основу при разработке норм раздела V.1 НК РФ, основаны на широко распространенном в мировой практике принципе "вытянутой руки" (arm's length principle, далее ALP).
Общий смысл принципа "вытянутой руки" заключается в том, что результаты сделок между взаимозависимыми компаниями для целей налогообложения должны быть признаны исходя из условий, которые имели бы место в сделках между независимыми компаниями с учетом выполняемых сторонами функций, используемых активов и принимаемых рисков. При этом для определения цены, соответствующей принципу ALP, и размера доходов (расходов) по сделкам с взаимозависимыми компаниями, принимаемых для целей расчета налогов, должны быть использованы методы, предусмотренные налоговым законодательством.
Вместе с тем зарубежный опыт использования принципа "вытянутой руки" в качестве основы правил контроля трансфертного ценообразования показывает, что его применение на практике является очень сложным, ресурсоемким и не всегда эффективным.
Правила трансфертного ценообразования требуют, чтобы цены, применяемые в контролируемых сделках, соответствовали уровню цен, применяемых независимыми лицами на рынке в отношении сопоставимых сделок. В ходе такого анализа налогоплательщики должны собрать и выбрать сведения о внутренних и внешних сопоставимых сделках («сопоставимые сделки»).
При проведении анализа сопоставимости налогоплательщики, в дополнение к сведениям об их собственной деятельно-
сти, могут использовать любые общедоступные источники информации. При этом для целей проведения анализа сопоставимости налоговые органы вправе использовать следующие источники информации:
- сведения о ценах и котировках российских и иностранных фондовых и товарных бирж;
- таможенная статистика;
- сведения, содержащиеся в официальных источниках информации государственных органов, сведения из официальных источников, подготовленных иностранными государствами или международными организациями, а также сведения о ценах из иных аналогичных общедоступных информационных систем;
- данные информационно-ценовых агентств;
- внутренние данные компаний по сопоставимым сделкам;
- финансовая и статистическая отчётность компаний;
- сведения от независимых оценщиков.
В дополнение к вышеизложенному, организации вправе использовать иные сведения, необходимые для определения рыночной цены в соответствии с требованиями применяемого метода трансфертного ценообразования. Данный момент также является проблемным, так как общедоступных источников не достаточно для обоснования цены сделки.
Для выявления сопоставимых сделок и определения уровня рыночных цен следует проводить так называемый функциональный анализ и применять определенные методы трансфертного ценообразования (ст. 105.7 НК РФ).
Законодатель предлагает 5 методов:
1. Сопоставимых рыночных цен.
2. Метод цены последующей реализации.
3. Затратный метод.
4. Метод сопоставимой рентабельно-сти/рентабельность затрат.
5. Метод распределения прибыли.
Первый метод предлагается использовать как приоритетный.
Метод распределения прибыли используется лишь при невозможности примене-
Journal of Economy and Business, vol.8
26
-Economy and Business-
ния других методов либо при наличии в собственности сторон сделки нематериальных активов, оказывающих существенное влияние на уровень рентабельности (п. 4 ст. 105.13 НК РФ).
В отношении 4-х оставшихся методов будет действовать принцип "лучшего метода", т.е. должен использоваться тот метод, который позволяет получить наиболее надежный результат. При этом допускается использование комбинации двух и более методов (п. 2 ст. 105.7 НК РФ).
Проведение анализа сопоставимости -ключевой аспект обеспечения соответствия действующим правилам. Налогоплательщикам важно проводить анализ сопоставимости для целей обоснования применяемых ими цен.
Налогоплательщикам предлагается выбрать для анализа сопоставимости множество источников информации (лучше, чтобы они совпадали с источниками, которые использует налоговая инспекция), но по факту большая часть из них закрыта. Чтобы получить доступ к таким источникам, обычно, это специальные программы, требуются серьезные финансовые вложения.
НК РФ предусматривает необходимость разработки налогоплательщиками достаточно детальной документации по трансфертному ценообразованию. Для этого компаниям необходимы немалые трудовые и финансовые ресурсы, что приведет к дополнительным затратам. Рассмотрим подробнее данную проблему.
Существенная проблема - отсутствие надежных сопоставимых данных для проведения экономического анализа и определения рыночных интервалов цен.
Судебной практики по трансфертному ценообразованию имеется очень мало, что создает для компаний трудности при попытке оценить возможные проблемы и риски в сделках с взаимозависимыми лицами.
В качестве инструментов минимизации налоговых рисков можно использовать:
а) создание консолидированной группы налогоплательщиков;
б) заключение соглашения о ценообразовании;
в) проведение независимой оценки в отношении предмета сделки.
Рассмотрим первый инструмент - создание Консолидированной группы налогоплательщиков (далее КГН) выглядит более эффективным инструментом для снижения налоговых рисков. КГН представляет собой добровольное объединение налогоплательщиков на основе договора в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата финансовохозяйственной деятельности указанных участников (п. 1 ст. 25.1 НК РФ).
Данный инструмент имеет ряд преимуществ: четко прописан процесс создания группы, отсутствует необходимость представлять в налоговый орган уведомлений и документации (экономия ресурсов), отсутствует риск претензий и доначислений налогов по сделкам между участниками КГН, снижение налоговой нагрузки.
Но также данный инструмент имеет ряд недостатков: ограничения для вступления, высокий уровень балансовых показателей, невозможность применения к трансграничным сделкам, солидарная ответственность.
Отчет оценщика. Согласно ст. 105.7 кроме 5 методов, в случае невозможности их применения, допускается использовать независимую оценку. Преимуществом использования независимой оценки является регулирование законодательством об оценочной деятельности, отсутствие сложных расчетов. Недостатком служит ограниченность - независимая оценка применяется только к разовым сделкам.
Соглашение о ценообразовании заключается между организацией (обязательно крупным налогоплательщиком) и налоговой инспекцией по месту учета крупных налогоплательщиков. Предметом данного соглашения является методология назначения цен, которые устанавливаются в сделках, попадающих под контроль налоговых органов. Налогоплательщик получает некую «гарантию», защиту от возможных претензий налоговых органов. Но в то же время налоговые органы имеют право запросить перечень документов, докумен-
Journal of Economy and Business, vol.8
-Economy and Business-
27
тацию, указанную в Разделе V.1, что ставит под сомнение данную «защиту».
Главным недостатком данного инструмента является: условие для заключения (наличие статуса крупнейшего налогоплательщика), большой размер пошлины (2 млн. руб.), отсутствие четкой регламентации оснований для продления срока принятия решения ФНС России о заключении соглашения и оснований для отказа в его заключении.
Таким образом, деятельность по подтверждению рыночности цен в сделках, попадающих под контроль налоговых органов в области трансфертного ценообразования, является особым искусством -тонким и в то же время, полным неопределенностей, которое преследует цель - доказывание перед налоговыми органами отсутствия получения необоснованной налоговой выгоды, причем проверка проводится по обоим участникам сделки.
В настоящее время в области трансфертного ценообразования существуют такие проблемы, как:
- степень обеспеченности информацией как ключевой фактор выбора метода;
- значительные трудовые и финансовые затраты;
- отсутствует ясность в понимании методологии подтверждения рыночности цен в сделках;
- отсутствует достаточное количество судебной практики.
В статье рассмотрены инструменты минимизации рисков, каждый из них имеет свои преимущества и недостатки. Каждая организация сама определяет баланс между затратами и принимаемым уровнем риска.
Законодательство в области трансфертного ценообразования в РФ молодое, есть много недосказанностей и недопониманий, нет четкого регламентирования по многим процессам. В то же врем, положительной тенденцией является тот факт, что российское законодательство в данной области приблизилось к международным стандартам и это облегчит ведение международного бизнеса компаний и совершения внешнеторговых сделок. Но к новым правилам установления цен и выбору методик ценообразования, российским компаниям еще предстоит адаптироваться.
TRANSFER PRICING IS AN ART
AB Baranova, leading specialist of controlling and accounting
RN-Shelf-Arctic
(Russia, Moscow)
Abstract. This article describes the best to date problems and difficulties faced by taxpayers in the preparation of documents for the tax authorities and the substantiation of market prices used in transactions that fall under the control of transfer of education. The author gives a generalized description of the process and offers several tools to minimize the risks, analyze their advantages and disadvantages. This article is designed for specialists in the field of taxation, accounting, auditing and consulting.
Keywords , documentation, transfer pricing, pricing methods, interdependent entity controlled by the transaction, the notification, the tax authorities.
Journal of Economy and Business, vol.8
