CC BY
28
С. Н. Никулина, канд. экон. наук, доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского учета и аудита, Курганская государственная сельскохозяйственная академия, г. Курган, Россия, nikulina@mail.ksaa.zaural.ru
ТРАНСАКЦИОННЫЕ ИЗДЕРЖКИ В БЮДЖЕТНОМ ПЛАНИРОВАНИИ ПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ОРГАНИЗАЦИЙ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА
Одним из перспективных направлений научных исследований для совершенствования управления экономическими субъектами являются положения институциональной экономической теории. Интерес к ней возрос с конца 80-х гг. XX в. и обусловлен подтверждением стратегической важности институциональных аспектов. В научной литературе в настоящее время процессы, происходящие в экономике, рассматривают в связи с правовой, политической и социальной областями1.
Важная составная часть новой институциональной экономической теории — теория трансакционных издержек. Изучение последних позволит выделить их в отдельную статью и использовать для оценки эффективности хозяйственно-финансовой деятельности как организации в целом, так и отдельных ее структурных подразделений. =
Бюджетное планирование способствует рациональному использованию материальных, финансовых потоков и контролю за их осуществлением. Его сущностью является установление ответственности за каждую статью расходов и доходов организации. С помощью бюджетов достигается конкретизация задач планирования.
Бюджетное планирование способствует рациональному использованию материальных, финансовых потоков и контролю за их осуществлением.
Система бюджетного планирования рациональна и эффективна в том случае, когда разрабатывается целая совокупность бюджетов, дополняющих друг друга. Только при выполнении данного условия возможно планирование деятельности организации в определенном бюджетном периоде2. В этой связи, по мнению автора, необходимо составлять в организациях не только общепринятые бюджеты, но и бюджеты транс-акционных издержек, которые составляют значительную часть.
Для перерабатывающих организаций аграрно-промышленного комплекса (АПК) в настоящее время актуальным является выявление и систематизация наиболее распространенных трансакционных издержек, отражение их в бюджетах. Первостепенной задачей является разработка форматов бюджетов данных издержек, а в дальнейшем определение методики их расчета. Вспомогательные бюджеты необходимо разрабатывать по каждому типу издержек.
В экономической литературе наиболее распространенной является типология, включающая пять типов трансакционных издержек: поиска информации, заключения хозяйственного договора (контракта), измерения, спецификации и защиты прав
№ 6 (24) ИЮНЬ 2012
Ф
собственности, оппортунистического поведения3.
Издержки поиска информации, издержки заключения хозяйственного договора (контракта) автором были рассмо-
трены ранее4. В статье систематизированы издержки измерения, издержки спецификации и защиты прав собственности, издержки оппортунистического поведения.
Таблица 1
Примеры трансакционных издержек измерения в перерабатывающей организации АПК
Наименование Характеристика
1. Затраты на оценку качества сырья, используемого для переработки: Качество продукции — совокупность свойств продукции, обусловливающих ее пригодность удовлетворять определенные потребности в соответствии с назначением. Качество дает количественную оценку свойств продукта. В понятие «качество» конкретного сельскохозяйственного продукта входят различные природные свойства, формирующие потребительную стоимость. Свойства: внешние признаки — общий вид, отсутствие дефектов и т. п.; техническая ценность — устойчивость к повреждениям, транспортабельность, пригодность для переработки и др.; потребительская ценность — пищевая, энергетическая и биологическая. Для объективной оценки качества продукции используют следующие ее свойства: химические — содержание основного вещества (крахмала, сахара, жира и др.); физические — размер, форма, окраска, целостность, свежесть и др.; биологические — сроки созревания и степень зрелости, вкусовые достоинства, сортовая выравненность, чистота и наличие примесей, содержание микроорганизмов и др.5
1.1. мясоперерабатывающие организации Мясо классифицируют по виду убойных животных, по полу, возрасту, по термическому состоянию, упитанности и сортам. Свежее мясо, которое должно отвечать требованиям ветеринарно-санитар-ного контроля, правильной первичной переработки и соответствующей упитанности. Доброкачественность мяса определяют органо-лептически. О свежести мяса судят по внешнему виду, цвету, консистенции, запаху, состоянию жира, костного мозга и др.6
1.2. молокоперерабатываю-щие организации При приемке молока определяют содержание жира, кислотность и органолептические показатели.
1.3. зерноперерабатываю-щие (мукомольные, крупяные, макаронные и др.) организации Показатели качества зерна: обязательные, определяемые в любой партии зерна, — свежесть (цвет, запах, вкус), зараженность зерна вредителями, влажность и засоренность; целевые определяются в партиях зерна отдельных культур, используемых на определенные цели: пленчатость (рис, гречиха, просо), стекловидность (пшеница, рис), количество и качество сырой клейковины, натуру (пшеница, рожь, ячмень и овес), жизнеспособность, содержание мелких и поврежденных, морозобойных зерен; дополнительные признаки — это химический состав зерна, содержание микроорганизмов и др7.
2. Затраты на оценку качества товара (упаковки), работы, услуги Использование новых видов упаковки, расфасовки; разработка собственных рецептур и оценка в связи с этим качества ингредиентов; качество услуг по доставке сырья и материалов и т. п.
3. Затраты на измерительную аппаратуру Контрольные весы, дозиметры, персональные калькуляторы, мобильные телефоны и т. п.
4. Затраты на проведение непосредственно измерения Определение количества поступившего сырья (зерна, молока, мяса и т. п.), приобретаемых упаковки, специй, прочих материалов и др.
5. Затраты на мероприятия, предупреждающие ошибки измерения Обучение персонала; наличие собственной лаборатории по контролю за качеством сырья и готовой продукции; разработка собственных рецептур; своевременное обслуживание измерительной аппаратуры и др.
Трансакционные издержки измерения, которые включают затраты на измерение количества и качества вступающих в обмен товаров, продукции (работ, услуг) систематизированы автором в табл. 1.
Издержки измерения увеличиваются по мере предъявления повышенных требований к точности. Примерный формат вспомогательного бюджета трансакционных издержек измерения, разработанный автором, приведен в табл. 2. Данные в этом и последующих бюджетах определены с учетом фактических данных за прошлые периоды,
С помощью бюджетов достигается конкретизация задач планирования.
планируемых договоров на предыдущий период, имеющихся и планируемых судебных разбирательств, предполагаемых приобретений измерительного оборудования и т. п.
Приведенная выше систематизация издержек измерения позволила определить статьи данного бюджета. Исследования показывают, что эти издержки занимают наибольший удельный вес в затратах и расходах организации. Отражение в бюджете издержек этого типа позволит организации наметить мероприятия по их минимизации. По мнению автора,
Таблица 2
Примерный формат вспомогательного бюджета трансакционных издержек измерения
Форма № ВБ-3
Наименование организации: Структурное подразделение: Утверждаю: Должность Подпись Расшифровка подписи Дата
Ед. измерения руб.
Бюджет трансакционных издержек измерения на 20хх г.
Номер документа Дата составления
Статьи месяц (квартал) всего за год
январь февраль март 1 квартал
1. Затраты на оценку качества сырья, используемого для переработки: 15 750 15 800 15 950 47 500
заработная плата с отчислениями на социальные нужды 9 350 9 350 9 350 28 050
материалы 5 200 5 250 5 300 15 750
прочие расходы (в т. ч. по видам) 1 200 1 200 1 300 3 700
2. Затраты на оценку качества товара (упаковки), работы, услуги* 8 000 8 500 6 200 22 700
3. Затраты на измерительную аппаратуру: 3 350 3 250 3 250 9 850
материалы 2 400 2 400 2 400 7 200
прочие расходы (в т. ч. по видам) 950 850 850 2 650
4. Затраты на проведение непосредственно измерения* 12 200 12 500 13 000 37 700
5. Затраты на мероприятия, предупреждающие ошибки измерения* 850 850 900 2 600
Итого 40 150 40 900 39 300 120 350
Исполнитель: Должность Подпись Расшифровка подписи
Примечание (особые отметки)
* Примечание: по данным статьям расходы такие же, как и по первой статье.
№ 6 (24) ИЮНЬ 2012 дискуссия журнал научных публикаций
Таблица 3 Примеры трансакционных издержек спецификации и защиты прав собственности в перерабатывающей организации АПК
Наименование Характеристика
Расходы на установление объекта и субъекта собственности Собственность — принадлежность вещей, материальных и духовных ценностей определенным лицам, юридическое право на такую принадлежность и экономические отношения между людьми по поводу принадлежности, раздела, передела объектов собственности. Собственность находит свое проявление в отношениях владения, распоряжения, пользования объектами собственности, ответственности за их сохранность и рациональное применение. Объект собственности — то, что находится в собственности, принадлежит субъекту собственности; материальный, финансовый, интеллектуальный продукт, экономические ресурсы, принадлежащие определенным организациям8.
Расходы на функционирование органов охраны правопорядка Охраняемые объекты — здания, строения, сооружения, прилегающие к ним территории, транспортные средства, грузы, денежные средства и иное имущество, подлежащие защите от противоправных посягательств. Охраняемые изделия и технологии — товары, представляющие собой предметы, материалы, изготавливаемую продукцию.
Расходы судебные Судебные издержки, связанные с рассмотрением дела в арбитражном суде: денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, специалистам, свидетелям, переводчикам, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь и др. Судебные расходы в гражданском процессе состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела.
Расходы на восстановление нарушенных прав Судебные издержки, установление объекта и субъекта собственности, проведение дополнительных охранных мероприятий и др.
Потери от ненадежной спецификации Возмещение потерпевшему убытков и упущенной выгоды; судебные издержки и др.
экономии издержек измерения для объекта исследования будет способствовать: приобретение материалов, упаковки, специй по образцам; покупка товаров торговых марок известных фирм; наличие гарантийного ремонта; разработка собственных рецептур; наличие собственной лаборатории по контролю за качеством сырья и др.
Трансакционные издержки спецификации и защиты прав собственности включают расходы на содержание судов, арбитражных судов, органов государственного управления, установление объекта и субъекта собственности, органов охраны правопорядка и др. Для перерабатывающих организаций АПК данные издержки систематизированы в табл. 3.
Примерный формат и статьи вспомогатель-
Система бюджетного планирования рациональна и эффективна в том случае, когда разрабатыва ется целая совокупность бюджетов, дополняющих друг друга.
ного бюджета трансакционных издержек спецификации и защиты прав собствен-
ности, предлагаемые автором, приведены в табл. 4.
В организации, взятой для исследования, издержки такого вида запланированы только по двум статьям. Во многих организациях переработки сельскохозяйственной продукции в настоящее время наибольший удельный вес занимают расходы на функционирование органов охраны правопорядка. До недавнего времени большая доля расходов приходилась на установление объекта и субъекта права собственности. Издержки спецификации и защиты прав собственности можно уменьшить, имея в организации кадрового юриста, службу охраны и т. п.
Следующий вид — это трансакционные издержки оппортунистического поведения. Они - включают недобросовестное поведение, нарушающее условия договора или направленное на получение
Таблица 4
Примерный формат вспомогательного бюджета трансакционных издержек спецификации и защиты прав собственности
Форма № ВБ-4
Наименование организации: Утверждаю: Должность
Структурное подразделение: Подпись
Расшифровка подписи
Ед. измерения руб. Дата
Бюджет трансакционных издержек спецификации и защиты прав собственности
на 20хх г.
Номер документа Дата составления
Статьи месяц (квартал) всего
январь февраль март 1 квартал за год
1. Расходы на установление объекта — — — —
и субъекта собственности
заработная плата с отчислениями - — — —
на социальные нужды
материалы — — — —
прочие расходы (в т. ч. по видам) — — — —
2. Расходы судебные* 1 350 — — 1 350
3. Расходы на функционирование 12 650 12 650 12 650 37 950
органов охраны правопорядка*
4. Расходы на восстановление - — — —
нарушенных прав*
5. Потери от ненадежной — — — —
спецификации*
Итого 14 000 12 650 12 650 39 300
Исполнитель:
Должность
Подпись
Расшифровка подписи
Примечание (особые отметки)
* Примечание: по данным статьям расходы такие же, как и по первой статье.
Таблица 5
Примеры трансакционных издержек оппортунистического поведения в перерабатывающей организации АПК
Наименование Характеристика
Расходы по выявлению нарушителя договора Регистрация юридического лица в едином государственном реестре в качестве налогоплательщика. Наличие лицензии, сертификатов. Наличие лаборатории по контролю за качеством сырья и готовой продукции; использование специальных приборов и др.
Расходы по наказанию нарушителя сделки Досудебное урегулирование споров, судебные издержки и т. п.
Потери организации, возникшие в связи с недобросовестным поведением контрагента Возмещение покупателям убытков и упущенной выгоды; судебные издержки; доначисление налогов; штрафные экономические санкции к уплате и др.
№ 6 (24) ИЮНЬ 2012
односторонней выгоды, вымогательство, различные случаи лжи, нечестность, обман, сокрытие информации и др. На основании проведенного анализа автором выделены наиболее часто встречающиеся издержки оппортунистического поведения (табл. 5).
Примерный формат вспомогательного бюджета трансакционных издержек оппортунистического поведения, разработанный автором, приведен в табл. 6.
Анализ показал, что в перерабатывающих организациях АПК данные расходы
составляют незначительные суммы, так как существуют длительные связи с сельскохозяйственными организациями или фермерскими хозяйствами по закупу сырья. Большую часть издержек оппортунистического поведения в экономических субъектах можно устранить с помощью организации и осуществления внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни. Каким образом будет организован контроль, решает сама организация (например, наличие в штате отдела внутрен-
Таблица 6
Примерный формат вспомогательного бюджета трансакционных издержек оппортунистического поведения
Форма № ВБ-5
Наименование организации: Структурное подразделение: Утверждаю: Должность Подпись Расшифровка подписи Дата
Ед. измерения руб.
Бюджет трансакционных издержек оппортунистического поведения на 20хх г.
Номер документа Дата составления
Статьи месяц (квартал) всего за год
январь февраль март 1 квартал
1. Расходы по выявлению нарушителя договора 2 000 1 500 1 500 5 000
заработная плата с отчислениями на социальные нужды 1 200 800 800 2 800
материалы 350 250 250 850
услуги связи 250 250 250 750
прочие расходы (в т. ч. по видам) 200 200 200 600
2. Расходы по наказанию нарушителя сделки 1 600 3 950 1 200 6 750
заработная плата с отчислениями на социальные нужды 1 200 800 800 2 800
материалы 150 150 150 450
судебные издержки - 2 550 - 2 550
прочие расходы (в т. ч. по видам) 250 450 250 950
3. Потери, возникшие в связи с недобросовестным поведением контрагента* - 1 600 - 1 600
Итого 3 600 7 050 2 700 13 350
Исполнитель: Должность Подпись Расшифровка подписи
Примечание (особые отметки)
* Примечание: по данной статье расходы такие же, как и по первой статье.
него аудита, ревизионного отдела, заключение договора со сторонней организацией и т. п.).
После составления вспомогательных бюджетов по отдельным видам формируется сводный бюджет трансакционных издержек, данные которого учитываются при разработке финансовых бюджетов.
Таким образом, можно сделать вывод, что приведенная классификация дает основу для определения системы оценки внутренних трансакционных издержек и экономического анализа деятельности перерабатывающей организации АПК. Экономический анализ деятельности организации по критерию таких издержек приводит к обоснованию экономической необходимости принимаемых управленческих решений по изменениям в институциональной структуре.
Кроме того, в условиях рыночной экономики попытка отражения трансакцион-ных издержек в бюджетах позволит решить такие вопросы, как: обеспечение процесса принятий управленческих решений бюджетной информацией с высокой степенью детализации; контроль экономической эффективности деятельности перерабатывающей организации АПК; снижение данных
издержек и выявление резервов роста в области управления организацией перерабатывающей сферы АПК. \
1. Нугуманова А. Ф. Институциональная трансформация природы домашнего хозяйства в условиях российской экономики // Дискуссия: журнал научных публикаций. 2011. № 9 (17) ноябрь. С. 45.
2. Никулина С. Н., Едукова О. А. Бюджетное планирование в организациях элеваторной промышленности // Дискуссия: журнал научных публикаций. 2011. № 9 (17) ноябрь. С. 43.
3. Курс экономической теории: учебник — 5-е исп., доп. и перераб. издание. — Киров: «АСА», 2006. С. 66.
4. Никулина С. Н. Бюджетирование с учетом транс-акционных издержек в перерабатывающей отрасли аграрно-промышленного комплекса // Дискуссия: журнал научных публикаций. 2012. № 5 (23) май. С. 46-52.
5. Товароведение сельскохозяйственных продуктов [Электронный ресурс] URL: http://www.comodity.ru/ agricultural/ (дата обращения: 03.04.2012).
6. Там же.
7. Там же.
8. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь.-ИНФРА-М, 2006. [Электронный ресурс] СПС «Кон-сультантПлюс».
