ТРАКТОВКА ПОНЯТИЙ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 330

В.О. Костогладова

ТРАКТОВКА ПОНЯТИЙ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

В статье рассмотрены подходы современных экономистов к раскрытию сущности дебиторской и кредиторской задолженности и их места в оценке финансового состояния.

Ключевые слова: дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, покупатели, поставщики, кредиторы, дебиторы.

В соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ в качестве объекта бухгалтерского учета являются обязательства, к которым и относятся дебиторская и кредиторская задолженности организации. Обязательства в п.1 ст. 307 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) трактуются следующим образом: «В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности» [1]. Источниками возникновения обязательств признаются договор, закон и деликт.

У любого хозяйствующего субъекта в процессе финансово-хозяйственной деятельности постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами (на основании заключенных договоров), бюджетом (налоговое законодательство), с персоналом (трудовое законодательство, деликт). Образование дебиторской задолженности вытекает из существующей практики договорных отношений между контрагентами, предполагающих временной разрыв между моментом перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплатой.

В настоящее время использование определения дебиторской задолженности в разных сферах деятельности (таблица 1) привело к тому, что трактовку термина можно условно разделить на юридическую, бухгалтерскую и экономическую. В юридических определениях внимание заостряется на правоотношениях, возникающих между сторонами договора или деликта, в бухгалтерских - особое внимание уделяется источникам возникновения и порядку оформления, а с экономической точки зрения дебиторская задолженность рассматривается как элемент краткосрочного кредитования, как часть оборотного капитала [13].

Рассматривая различные трактовки понятия «дебиторская задолженность» можно выделить следующие составляющие:

1. юридический аспект:

- право требования, которое принадлежит поставщику работ, услуг, товаров;

- проявляется по отношению к физическим и юридическим лицам;

- возникает на основании договора, деликта или закона [19].

2. бухгалтерский аспект:

- комплексная статья, которая включается в себя расчеты с покупателями и заказчиками, по векселям к получению, с дочерними и зависимыми обществами, с учредителями по взносам в уставной капитал, по выданным авансам, с прочими дебиторами;

- счета к получению;

- сумма долга в пользу предприятия;

- поставка товаров, работ и услуг в рассрочку; - возникает при условии, что товары (работы, услуги) проданы, а оплата за них не поступила [5].

3. экономический аспект:

- динамичный элемент оборотных оборотного капитала;

- проявляет себя как временное отвлечение средств из оборота организации;

- представляет собой особую форму кредитования;

- неполученная выручка;

- зависит от принятой в компании кредитной политики в отношении покупателей продукции;

- сопровождается косвенными потерями [18].

© Костогладова В.О., 2018.

Научный руководитель: Дрожжина Инна Викторовна - кандидат экономических наук, доцент, Сибирский государственный университет путей сообщения, Россия.

Таблица 1

Определение понятий «дебиторская задолженность»_

Источник Определение

Бланк И.А., Управление активами [4] Дебиторская задолженность - это сумма задолженности в пользу предприятия, представленная финансовыми обязательствами юридических и физических лиц

Ковалев В.В., Введение в финансовый менеджмент [12] Дебиторская задолженность - это задолженность юридических и физических лиц данному хозяйствующему субъекту

Румянцева А.Ю., Управление дебиторской задолженностью на предприятии [17] Дебиторская задолженность - особая форма кредитования юридических и физических лиц, подкрепленная или не покрепленная законодательной базой

Бочаров В.В., Управление денежным оборотом предприятий и корпораций [6] Дебиторская задолженность - это комплексная статья, включающая расчеты: - с покупателями и заказчиками; - по векселям к получению; - с дочерними и зависимыми обществами; - с участниками (учредителями) по взносам в уставный капитал; - по выданным авансам; - с прочими дебиторами

Пятов М.Л., Управление обязательствами организации [16] Дебиторская задолженность - это отраженные на счетах расчетов обязательства перед предприятием сторонних лиц - покупателей, работников, займополучателей, бюджета

Финансово-кредитный энциклопедический словарь под редакцией проф. А.Г. Грязно-вой [8] Дебиторская задолженность - это счета, причитающиеся к получению в связи с поставками по коммерческому кредиту.

Ефимова О.В., Мельник М.В., Анализ финансовой отчетности [9] Дебиторская задолженность представляет собой вложение и способ расширения продажи в кредит с целью увеличения объема реализации и собственного капитала

Безруких П.С., Бухгалтерский учет [3] Дебиторская задолженность - это входящие в состав активов организации ее имущественные требования к другим юридическим и физическим лицам, являющимся ее должниками

В широком смысле дебиторская задолженность представляет отвлечение финансовых ресурсов организации из ее оборота, иммобилизацией средств предприятия в пользу третьих лиц. В идеальном случае организации не должны допускать образование дебиторской задолженности как таковой. Однако в реальной деятельности такого положения добиться невозможно, так как объективной основой ее образования является принятая на практике система расчетов по обязательствам.

Международные стандарты финансового учета определят дебиторскую задолженность как сумму, что причитается компании от выплат ее должников. В понятие дебиторской задолженности включается изъятие средств предприятия из общего оборота. Собственно, процесс сопровождается потерями в доходности самого предприятия. Наступление дебиторской задолженности имеет место в случае выдачи товара или услуги предприятием, без получения материальных средств, то есть оплаты. В основном, никакого дополнительного подтверждения должником кроме подписи не требуется. Дебиторскую задолженность относят к оборотным активам, не учитывая реальные сроки ее погашения [11].

Таким образом, дебиторская задолженность возникает как результат неуплаты товаров или услуг, предоставленных предприятием своему должнику. Задолженность можно рассматривать в трех случаях:

1) как инструмент погашения кредиторской задолженности;

2) как предмет поставки продукции под гарантии выплаты, но без предварительного расчета;

3) как элемент оборотных активов.

Из всего вышеперечисленного можно сформулировать следующее определение: дебиторская задолженность - это экономическая категория, которая представляет собой определенный вид хозяйственных отношений, возникающих из финансовых обязательств одних хозяйствующих субъектов и приобретающих форму авансированного в оборотные средства капитала у других.

Многообразие расчетных взаимоотношений между экономическими субъектами обусловливает процесс формирования не только дебиторской задолженности, но и обязательств. Как уже отмечалось в первоначальном значении термин «обязательства» предполагает отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В учетной системе организации отражаются и обобщаются только долговые обязательства, составляющие часть имущества и оборотного капитала. В соответствии с МСФО к ним относятся экономические обязательства экономического субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета. В таблице 2 рассмотрены различные понятия кредиторской задолженности [15].

Таблица 2

Понятия кредиторской задолженности_

Источник Определение

Википедия - свободная энциклопедия Кредиторская задолженность - задолженность субъекта (предприятия, организации, физического лица) перед другими лицами, которую этот субъект обязан погасить

Гаскарова И. Н., Большая советская энциклопедия [15]. Кредиторская задолженность, суммы денежных средств предприятия, организации или учреждения, подлежащие уплате соответствующим юридическим или физическим лицам

Э. Хелферт, Техника финансового анализа [15]. Кредиторская задолженность - обязательства перед коммерческими кредиторами и поставщиками, которые возникают при нормальном ведении бизнеса

Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет [14] Кредиторская задолженность - задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами

Рябых Д, Корпоративный менеджмент [15]. Кредиторская задолженность - это суммы, причитающиеся к выплате кредиторам за купленную продукцию (полученные услуги)

Ивашкевич В. Б., Семенова И. М. [10] Кредиторская задолженность - это сумма долгов одного предприятия другим юридическим или физическим лицам

Джон Кеннинг, проф. Тенфордского университета, Менеджмент [15] Кредиторская задолженность - услуга, оцениваемая в деньгах, которую в соответствии с действующим законом по справедливости держатель активов должен оплатить другому лицу или группе лиц

Ведерникова Е.А., Кредиторская задолженность в системе управления экономической безопасностью предприятия [7]. Под кредиторской задолженностью понимает денежные средства, которые временно привлечены предприятием и подлежат возврату соответствующим физическим или юридическим лицам

Ковалев В.В., Введение в финансовый менеджмент [12] Кредиторская задолженность - часть заемного капитала предприятия в составе его краткосрочных обязательств

Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент [2]. Кредиторская задолженность - бесплатный кредит, приносящий временный доход организации

Анализ понятий кредиторской задолженности организации позволил обобщить ее экономическую сущность. и можно сформулировать следующее определение: кредиторская задолженность - это экономическая категория, которая представляет собой обязательство организации перед кредиторами, возникающее в процессе хозяйственной деятельности организации и исполнение которого приводит к оттоку денежных средств и их эквивалентов

Таким образом, дебиторская и кредиторская задолженности являются неотъемлемой частью товарно-денежных отношений в деятельности любого хозяйствующего субъекта, и их размер может существенным образом влиять на формирование показателей деятельности.

Библиографический список

¡.Гражданский кодекс РФ. Ч. 1. от 12.12.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 03.12.2012) // Собрание законодательства РФ. 2004. № 32. Ст. 3301.

2.Балабанов, И.Т. Финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статитика, 2014. - 224 с.

3.Безруких П.С. Бухгалтерский учет: учебник. 4-е изд. М.: Бухгалтерский учет, 2003. 719 с.

4.Бланк И.А. Управление активами. Киев: Ника-Центр, Эльга, 2002. 720с.

5.Блинова А.Е. Дебиторская и кредиторская задолженность: их взаимосвязь и направления оптимизации // Контентус. - 2016. - № 4 (45). - С. 1-9.

6.Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. М.: Финансы и статистика, 2001.

144 с.

7.Ведерникова Е.А. Кредиторская задолженность в системе управления экономической безопасностью предприятия // Экономика и социум. - 2017. - № 1-1 (32). - С. 283-286.

8.Грязнова А. Г. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / под ред. д.э.н., проф. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002. 1168 с.

9.Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности. 4-е изд., испр. и доп. М.: Омега-Л., 2009.

451 с.

10. Ивашкевич В. Б., Семенова И. М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. М.: Бухгалтерский учет. -2003. - 192 с.

11. Игнатова Т.В., Алексеева П.В. Методические аспекты трансформации статьи «дебиторская задолженность» в формат МСФО // Новое слово в науке: перспективы развития. - 2016. - № 3 (9). - С. 161-164.

12. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика. - 2015. -

768 с.

13. Колодкина А.В. Дебиторская задолженность: понятие, методы анализа, управление / Колодкина А.В. // Проблемы науки. - 2017. - Т. 1. - № 5 (18). - С. 48-51.

14. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков. - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - 681 с.

15. Мильгунова И.В. Учетно-аналитическая система кредиторской задолженности. // ИЗВЕСТИЯ ЮГО-ЗАПАДНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА. СЕРИЯ: ЭКОНОМИКА. СОЦИОЛОГИЯ. МЕНЕДЖМЕНТ, 2013. №1. 208-213 с.

16. Пятов М.Л. Управление обязательствами организации. М.: Финансы и статистика, 2004. 256 с.

17. Румянцева А.Ю. Управление дебиторской задолженностью на предприятии. Санкт-Петербург, 2004.

127 с.

18. Супонькина А.В. Дебиторская задолженность: сущность, анализ, управление / Супонькина А.В // Теория и практика современной науки. - 2016. - № 12-2 (18). - С. 273-276.

19. Юдина Е.Ю. Дебиторская задолженность: сущность, классификации, контроль / Юдина Е.Ю. // Молодежь и наука. - 2016. - № 4. - С. 114.

КОСТОГЛАДОВА ВИКТОРИЯ ОЛЕГОВНА - магистрант, Сибирский государственный университет путей сообщения, Россия.