CC BY
706
Бухгалтер и закон
ТИПОВАЯ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ТРАНСПОРТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
В. В. СЕМЕНИХИН, руководитель «Экспертбюро Семенихина»
Организации, оказывающие транспортные услуги, ведут бухгалтерский и налоговый учет, где закреплены методы учетной работы, отвечающие интересам компании. Это связано с тем, что себестоимость продукции (работ, услуг) зависит от состава затрат, которые определяются видом деятельности. Рассмотрим особенности учетной политики транспортной организации.
Итак, формирование себестоимости готового продукта зависит от состава затрат организации, совокупность которых определяется хозяйствующим субъектом самостоятельно в зависимости от вида деятельности. Особенностью транспортных организаций является то, что основным видом их активов являются транспортные средства, учитываемые в составе основных средств, стоимость которых, как известно, погашается посредством начисления амортизации.
Кроме того, значительный объем в составе затрат этих организаций занимают расходы на горюче-смазочные материалы и шины. Оттого, насколько правильно организован учет этих активов, зависит не только эффективная работа транспортной компании, но и ее финансовое благополучие. Наряду с другими основными элементами любой учетной политики, порядок учета указанного имущества организация закрепляет в своем внутреннем документе — в учетной политике организации, которым она руководствуется в течение года при ведении учетных процессов в бухгалтерском и налоговом учете.
Многие транспортные компании относятся к категории субъектов малого предпринимательства и применяют упрощенную систему налогообложения. Но это характерно лишь для автотранспортных
организаций. Использование упрощенной системы налогообложения железнодорожными, речными и авиапассажирскими компаниями с учетом ограничения стоимости основных средств формально. Там, где автоперевозки не переведены на уплату единого налога на вмененный доход, автотранспортные организации вправе применять общий режим налогообложения или упрощенную систему уплаты налогов.
Практика показывает, что обычно небольшие компании отдают предпочтение именно упрощенной системе налогообложения. Поэтому в статье мы рассмотрим типовую учетную политику автотранспортной организации, использующей упрощенную систему налогообложения.
Обратите внимание, несмотря на то, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от ведения бухгалтерского учета в полном объеме, обычно они такую возможность не используют. Кстати, такой подход к возможности отказа от ведения бухгалтерского учета в полном объеме является вполне оправданным.
Действительно п. Зет. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ) определено, что организации, использующие упрощенную систему налогообложения, вправе не вести бухгалтерского учета в полном объеме. В то же время от ведения бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов они не освобождаются.
Между тем вести бухгалтерский учет только в части основных средств и нематериальных активов, не затрагивая при этом расчетов или иных хозяйственных операций, затруднительно. Кроме того,
отказаться от ведения полноценного бухгалтерского учета организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, не позволяют требования Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) и иных федеральных законов об организациях различных организационно-правовых форм.
Отметим, что подавляющее число российских коммерческих организаций представлено либо акционерными обществами (АО), либо обществами с ограниченной ответственностью (ООО). Помимо норм гражданского законодательства, деятельность АО регулируется нормами Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон № 208-ФЗ), ООО — нормами Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ). В соответствии с этими федеральными законами АО и ООО обязаны утверждать свои годовые отчеты и бухгалтерские балансы высшим органом управления организации, на это указывает ст. 48 Закона № 208-ФЗ, а также ст. 33 Закона № 14-ФЗ. Кроме того, указанные нормативно-правовые акты обязывают компании сопоставлять свои чистые активы (определяемые исключительно по данным бухгалтерского учета) с размерами своего уставного капитала.
Если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выплачивает дивиденды или распределяет между собственниками чистую прибыль, то отказ от ведения бухгалтерского учета в полном объеме вообще незаконен. Ведь, как известно, источником выплаты дивидендов выступает не что иное, как чистая прибыль компании, определяемая по данным бухгалтерской отчетности.
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может утратить право на применение данного специального налогового режима и тогда ей придется вернуться к общей системе уплаты налогов, которая предполагает ведение бухгалтерского учета в полном объеме. Восстанавливать учет всегда сложнее, чем его вести, тем более что восстановление учета всегда связано с дополнительными финансовыми затратами. Приведем форму приказа об учетной политике организации.
ПРИКАЗ №_
ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ ООО «А»
г._«_»_г.
На основании Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н,
Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, положений Налогового кодекса РФ, а также учитывая изменения законодательства РФ в сфере бухгалтерского и налогового учета, вступивших в силу с 01.01.2011, утвердить Положение «Об учетной политике организации на 2011 год» (приложение 1).
Генеральный директор_
Приложение 1
к приказу №_
от 31.12.2010
ПОЛОЖЕНИЕ «ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ НА 2011 ГОД»
Руководствуясь нормами ст. 91 ГК РФ, ст. 4 Закона № 129-ФЗ, ст. 33 Закона № 14-ФЗ, организация «А», применяющая упрощенную систему налогообложения, ведет бухгалтерский учет в полном объеме.
У организации отсутствует обязанность по представлению своей бухгалтерской отчетности в налоговые органы.
Бухгалтерская отчетность организации формируется в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса (форма № 1) и статьям отчета о прибылях и убытках (форма № 2) без дополнительных расшифровок в указанных формах.
При формировании бухгалтерской отчетности организация соблюдает общие требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденном приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н.
1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТБХНИЧБСКИЙ РАЗДГЛ
1.1. Отчетный год.
Отчетным годом организации признается календарный год, под которым понимается период времени с 1 января по31 декабря включительно.
1.2. Организация бухгалтерского учета.
В соответствии со ст. 6 Закона № 129-ФЗ, ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет ее руководитель.
Бухгалтерский учет в организации ведется штатным бухгалтером в одном лице.
1.3. Рабочий план счетов.
Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным на основе типового плана счетов бухгалтерского учета, рекомендуемого организациям к использованию приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
Рабочий план счетов с необходимым количеством уровней субсчетов и аналитических счетов приведен в приложении 1 к настоящему Положению об учетной политике.
1.4. Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
Для документального подтверждения фактов хозяйственной деятельности организации применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России по согласованию с Минфином России и Минэкономики России.
В случае отсутствия унифицированного аналога применяются самостоятельно разработанные формы документов, отвечающие требованиям п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ. Организацией применяются следующие документы, формы которых разработаны самостоятельно:
— бухгалтерская справка;
— акт на оказание услуг;
— карточка учета поступления и списания горючесмазочных материалов (ГСМ);
— ведомость выдачи талонов на нефтепродукты;
— книга учета талонов на нефтепродукты;
— заявление на проведение взаимозачета;
— претензионное письмо.
Самостоятельно разработанные формы первичной учетной документации, приведены в приложении 2 к настоящему Положению об учетной политике.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвержденный руководителем организации по согласованию с бухгалтером, приведен в приложении 3 к настоящему Положению об учетной политике.
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистрами бухгалтерского учета организации являются:
— журналы-ордера и ведомости по счетам;
— оборотно-сальдовая ведомость;
— анализ счетов;
— прочие регистры.
Регистры бухгалтерского учета ведутся на машинных носителях информации по формам, принятым для журнально-ордерной формы учета, а также предусмотренным автоматизированной системой ведения бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия 8.1».
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по окончании отчетного периода, а также по мере необходимости и по требованию проверяющих органов.
1.5. Правила документооборота и технология обработки учетной информации.
В целях обеспечения необходимого качества ведения бухгалтерского учета организация ведет документо-
оборот в соответствии с графиком, утвержденным руководителем. График документооборота, применяемый в организации, приведен в приложении 4 к настоящему Положению об учетной политике.
Обработка учетной информации осуществляется в организации автоматизированным способом с помощью
бухгалтерской программы (лицензия №_
_) «1С: Бухгалтерия 8.1»
1.6. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Помимо случаев обязательного проведения инвентаризации, перечисленных в ст. 12 Закона № 129-ФЗ, организация ежеквартально проводит инвентаризацию кассы и выборочные инвентаризации материальных ценностей по местам их хранения. Порядок проведения ежеквартальной инвентаризации приведен в приложении №5к настоящему Положению об учетной политике.
Состав инвентаризационной комиссии, сроки и порядок ее деятельности определяются приказом руководителя.
1.7. Способы оценки активов и обязательств.
В соответствии с п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.
1.8. Выдача денежных средств под отчет.
Денежные средства на хозяйственные нужды организации выдаются на срок 30 календарных дней. Лица, получившие деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении указанного срока предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Перечень лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, приведен в Приложении 6 к настоящему Положению об учетной политике.
Лица, получившие деньги под отчет на командировочные расходы, обязаны не позднее трех рабочих дней со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
1.9. Критерий существенности.
При формировании показателей бухгалтерского и налогового учета, а также во всех случаях использования в нормативно-правовых актах принципа существенности в организации устанавливается уровень существенности, который служит основным критерием признания фактов существенными.
Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность отчетности.
Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.
2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
2.1. Учет основных средств.
2.1.1. Критерии отнесения активов в состав основных средств.
Критериями отнесения имущества в состав основных средств являются условия, перечисленные в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее - ПБУ 6/01).
Активы, удовлетворяющие условиям п. 4 ПБУ 6/01, стоимость которых за единицу не превышает 40 000 руб., учитываются организацией в качестве материально-производственных запасов.
В целях обеспечения сохранности малоценных основных средств первичные учетные документы по движению (приему, выдаче, перемещению и списанию) оформляются в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов.
Приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания учитываются в составе материально-производственных запасов и списываются на затраты по мере отпуска их в производство.
В целях обеспечения сохранности указанных активов первичные учетные документы по движению (приему, выдаче, перемещению и списанию) оформляются в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов.
2.1.2. Состав инвентарного объекта.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Инвентарным объектом признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.
Если сроки полезного использования составных частей объекта основных средств существенно различаются, то составные части объекта основных средств учитываются как самостоятельные инвентарные объекты.
2.1.3. Срок полезного использования основных средств.
Срок полезного использования основных средств
определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя, при принятии объекта к бухгалтерскому учету с учетом классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Определение конкретного срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срок аренды).
В случае приобретения основных средств, бывших в эксплуатации, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
В том случае если предмет невозможно отнести ни к одной амортизационной группе, организация самостоятельно определяет срок его полезного использования на основании приказа руководителя.
2.1.4. Амортизация объектов основных средств.
Амортизация по всем группам однородных объектов
основных средств начисляется линейным способом по нормам, рассчитанным исходя из срока полезного использования объекта.
Начисление амортизации приостанавливается в случаях перевода объектов на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 мес. Приостановление начисления амортизации оформляется приказом руководителя организации.
2.1.5. Переоценка объектов основных средств.
Организация не осуществляет переоценку объектов
основных средств.
2.1.6. Восстановление объектов основных средств.
Восстановление основных средств осуществляется
посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
В случае реконструкции или модернизации основных средств сроки их полезного использования не пересматриваются.
Ремонт основных средств осуществляется без создания резерва на их ремонт.
Фактические затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость услуг по мере выполнения ремонтных работ в том периоде, в котором они были осуществлены, без отражения затрат в составе расходов будущих периодов.
2.2. Учет нематериальных активов.
2.2.1. Критерии отнесения активов в состав нематериальных.
При отнесении объектов в состав нематериальных активов организация руководствуется критериями, перечисленными в п. 3 ПБУ 14/2007 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.
2.2.2. Состав инвентарного объекта.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, под которым понимается совокупность прав, возникающих из одного охранного или иного документа, предназначенных для определенных самостоятельных функций.
2.2.3. Определение срока полезного использования нематериальных активов.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя организации при принятии нематериальных активов к учету. Определение срока полезного использования производится исходя:
— из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля за активом;
— из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.
2.2.4. Амортизация нематериальных активов.
Амортизация нематериальных активов с определенным сроком полезного использования производится линейным методом.
2.2.5. Переоценка и обесценение объектов нематериальных активов.
Организация не осуществляет переоценку объектов нематериальных активов и не проводит их проверку на обесценение.
2.3. Учет материально-производственных запасов.
2.3.1. Критерии отнесения имущества в состав материально-производственных запасов.
В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (далее — ПБУ 5/01), к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
— используемые в качестве материалов и запасных частей при оказании услуг;
— используемые для управленческих нужд организации.
2.3.2. Единица учета материально-производственных запасов.
На основании п. 3 ПБУ 5/01 учет материально-производственных запасов в организации ведется по номенклатурным номерам. Аналитический учет материально-производственных запасов ведется по наименованиям материально-производственных запасов, сортам и местам их хранения.
2.3.3. Оценка материально-производственных запасов и порядок принятия их к учету.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (с включением налога на добавленную стоимость как невозмещаемого налога), формирование которой осуществляется без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Транспортно-заготовительные расходы организации принимаются к учету путем непосредственного прямого включения их в фактическую стоимость материалов. При этом транспортно-заготовительные расходы присоединяются кдоговорной цене материалов пропорционально их стоимости.
2.3.4. Метод оценки при списании материально-производственных запасов в производство и ином выбытии.
На основании п. 16 ПБУ 5/01 отпуск материально-производственных запасов в производство осуществляется по себестоимости каждой единицы (за исключением ГСМ).
Списание ГСМ осуществляется методом средней себестоимости (путем взвешенной оценки).
2.3.5. Порядок списания горюче-смазочных материалов.
Фактический расход ГСМ определяется на основании данных о пробеге автомобиля с применением норм расхода ГСМ, установленных для соответствующей марки автомобиля с учетом надбавок.
При нормировании расхода ГСМ организация руководствуется нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р.
В отношении автомобилей, для которых нормы расхода топлива и смазочных материалов не утверждены, при определении норм расхода топлива организация руководствуется соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля. Так рекомендует поступать и Минфин России, о чем сказано в письме от 14.01.2009 № 03-03-06/1/6.
2.3.6. Порядок списания шин.
Шины, приобретаемые организацией для установки на автомобили, учитываются в качестве запасных частей на счете 10-5 «Запасные части» (независимо от стоимости). Замена шин на автомобиле производится на основании приказа руководителя в соответствии с порядком обслуживания и эксплуатации автомобильных шин, применяемым организацией.
Порядок обслуживания и эксплуатации шин, утвержденный руководителем организации, приведен в приложении 7 к настоящему приказу об учетной политике.
Стоимость шин, установленных на автомобиль, списывается в состав затрат равномерно в соответствии с их пробегом. Методика расчета норм эксплуатационного пробега автомобильных шин, используемая организацией, приведена в приложении 8 к настоящему Положению об учетной политике.
2.4. Организация учета расходов.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств. Расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
2.4.1. Расходы по обычным видам деятельности.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, приобретением и продажей товаров.
Обычным видом деятельности для организации является оказание услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом.
Бухгалтерский учет расходов ведется с использованием счетов:
— 20 «Основное производство»;
— 26 «Общехозяйственные расходы».
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежном выражении или иной форме или величине кредиторской задолженности.
При формировании расходов по обычным видам деятельности организация обеспечивает их группировку по следующим элементам:
— материальные затраты;
— расходы на оплату труда;
— амортизация;
— прочие затраты.
2.4.2. Учет затрат на производство.
По способу включения в себестоимость услуг затраты для целей бухгалтерского учета группируются как прямые и косвенные.
Прямые расходы, связанные с оказанием транспортных услуг, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство». Кним относятся:
— материальные затраты, непосредственно связанные с оказанием услуг;
— расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
— суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при оказании услуг.
Обобщение информации о косвенныхрасходахпроизводится на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В их составе учитываются:
— административно-управленческие и общехозяйственные расходы;
— затраты на оплату труда административно-управленческого и общехозяйственного персонала;
— отчисления на социальные нужды с заработной платы административно-управленческого и общехозяйственного персонала во внебюджетные фонды;
— амортизационные отчисления и расходы на ремонт, содержание и обслуживание основных средств административно-управленческого и общехозяйственного назначения;
— арендная плата за объекты административно-управленческого и общехозяйственного назначения;
— расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных, юридических и прочих услуг;
— расходы на подготовку и переподготовку кадров, расходы на охрану труда;
— расходы на содержание охраны;
— другие аналогичные по назначению расходы.
Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные
расходы», списываются в конце каждого месяца в дебет счета 20 «Основное производство».
2.4.3. Учет расходов будущих периодов.
В составе расходов будущих периодов учитываются расходы, произведенные в отчетном периоде, которые обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов.
Расходы будущих периодов подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся.
Сроки списания расходов будущих периодов регулируются организацией самостоятельно (устанавливаются приказом руководителя), если иное не следует из законодательных или иных нормативных актов, относящихся к данному объекту учета.
Красходам будущих периодов относятся следующие виды расходов:
— расходы на страхование;
— стоимость шин;
— отпускные;
— лицензии;
— расходы на приобретение программного обеспечения без передачи исключительных прав на программы;
— прочие расходы, относящиеся к будущим периодам.
2.4.4. Формирование резервов в целях бухгалтерского учета.
Организация не создает резерва по сомнительным долгам.
Резервы предстоящих расходов и платежей в организации не создаются.
2.4.5. Учет расходов по займам и кредитам.
2.4.5.1. Учет процентов, причитающихся к оплате заимодавцу.
Проценты за пользование заемными средствами включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита).
2.4.5.2. Порядок признания дополнительных затрат по займам.
В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (далее - ПБУ 15/2008), дополнительные затраты по займам включаются в состав прочих расходов единовременно.
2.5. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
На основании п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н, организация не производит пересчета стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте на дату изменения курса.
2.6. Организацияучетадоходов.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются:
— на доходы от обычных видов деятельности;
— на прочие доходы.
2.6.1. Учет доходов от обычных видов деятельности организации.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от оказания услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом.
Выручка от оказания услуг признается в учете при выполнении всехусловий, перечисленных в п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, одним из которых является факт оказания услуги.
Признание выручки в бухгалтерском учете производится на дату выставления акта об оказании услуг.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
2.6.2. Прочие доходы.
Доходы, отличные от оказания автотранспортных услуг, считаются прочими поступлениями организации. Информация о прочихдоходах организации отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
3. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
3.1. Применение упрощенной системы налогообложения.
Организация является плательщиком единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, вплоть до утраты права на применение упрощенной системы налогообложения либо до добровольного отказа от ее применения в соответствии с положениями гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.
3.2. Организация налогового учета.
Ведение налогового учета осуществляется силами штатного бухгалтера в одном лице. Налоговый учет доходов и расходов ведется в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма которой утверждена приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н.
Книга учета доходов и расходов ведется налогоплательщиком в электронном виде, посредством использования автоматизированной программы «1С: Бухгалтерия 8.1». По окончании налогового периода книга доходов и расходов выводится на печать, распечатанный вариант книги заверяется в налоговом органе после окончания налогового периода по упрощенной системе налогообложения.
На каждый очередной налоговый период открывается новая книга учета доходов и расходов.
3.3. Объект налогообложения.
В соответствии с нормами п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения организации признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Смена объекта налогообложения возможна только с начала очередного налогового периода. При смене объекта налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом свой налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.
3.4. Налогооблагаемые доходы.
Налогооблагаемые доходы организации подразделяются на две категории:
— доходы от реализации услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом, в составе которых учитывается выручка от оказания услуг;
— внереализационные доходы. К ним относятся доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ.
При получении доходов, которые не могут быть однозначно отнесены к тем или иным доходам, данные доходы учитываются в составе доходов от реализации.
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Документальным подтверждением доходов выступают первичные документы бухгалтерского учета, в том числе и самостоятельно разработанная форма акта на оказание услуг, форма которого закреплена в Приложении №2к настоящему Положению об учетной политике.
3.5. Организация учета расходов.
Под налогооблагаемыми расходами организации понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они связаны с получением дохода.
Перечень налогооблагаемых расходов закреплен в п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
В составе материальных расходов транспортной организации учитываются, в том числе:
— расходы на ГСМ;
— расходы на проведение медицинских осмотров водителей при условии, что медосмотр осуществляется сторонней организацией;
— платежи за допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду.
Материальные расходы налогоплательщика признаются в составе расходов на дату их оплаты — в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности—в момент такого погашения.
Расходы на страхование гражданской ответственности (в пределах установленных тарифов), а также расходы на проведение техосмотра учитываются в составе расходов на содержание служебного автотранспорта.
3.6. Порядок оценки материально-производственных запасов.
Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением
случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
3.7. Порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам.
Нормирование процентов налогоплательщик производит исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза по долговым обязательствам в рублях и равной 15 % — по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Приложения к Положению «Об учетной политике организации на 2011 год»:
— приложение 1 — рабочий план счетов;
— приложение 2 — самостоятельно разработанные формы первичных документов, применяемые организацией;
— приложение 3 — перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов;
— приложение 4 — графикдокументооборота;
— приложение 5 — порядок проведения ежеквартальной инвентаризации;
— приложение 6 — перечень лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет.
— приложение 7 — порядок обслуживания и эксплуатации шин, утвержденный руководителем организации;
— приложение 8 — методика расчета норм эксплуатационного пробега автомобильных шин.
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 №51-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ.
4. Об акционерных обществах: Федеральный закон от26.12.1995 № 208-ФЗ.
5. Об обществахс ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ.
6. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
7. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: постановление Правительства РФ № 1 от01.01.2002.
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: приказ Минфина России от29.07.1998 № 34н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008): приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н.
И. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ (14/2007): приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008): приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): приказ Минфина России от27.11.2006 № 154н.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина России ot06.05.1999 № 32н.
Московская Высшая Школа Экономики 20 лет ЛицензияАА000002, А306208 ФИНАНСОВЫЙ ИНСТИТУТ Аккредитация010300
ИНСТИТУТ ПРОФБУХГАЛТЕРОВ И АУДИТОРОВ ВЫСШЕЕ ОБРАЗОВАНИЕ ВТОРОЕ ОБРАЗОВАНИЕ за 8 месяцев (ГОСДИПЛОМ)
УМЦ №420,УМЦ №611 Организованная сдача экзаменов. Аттестат • Профессиональный бухгалтер • Профбухгалтер по МСФО • Профбухгалтер бюджетных учреждений • Финансовый директор • Внутренний аудитор • Налоговый эксперт-консультант • Общий аудит. Аттестат Минфина РФ Повышение квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов - 20 программ 911-93-07 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ * МЕНЕДЖМЕНТ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСЫ И КРЕДИТ Обучение: • дневное; • вечернее; • заочное; • группы выходного дня. 911-09-65 * Бухгалтерский учет и аудит * Управление финансами * МСФО (Диплом АССА, Великобритания) * Организация предпринимательской деятельности * Организация маркетинговой деятельности и управление продажами * Организация и управление кадровой службы * Менеджмент туризма и гостеприимства * Менеджмент рекламного дела * Менеджмент внешнеэкономической деятельности и таможенного дела * Менеджмент страхового дела * Психология и управление персоналом 912-44-92
Занятия рядом с м. Таганская, м. Автозаводская, м. Пролетарская (ул. Воронцовская, 21) www.mos-econ.ru
