CC BY
78
Проблема идентификации управленческого учета и контроллинга
ИГ. Шашкова, д.э.н., профессор; НН. Борычева,
аспирантка, Рязанский ГАТУ им. П.А. Костычева
Деятельность в сфере агропромышленного производства всегда сопряжена с высоким уровнем риска. Общие для большинства предприятий сферы материального производства трудности управления усложняются под влиянием биологических, климатических, природных факторов.
Среди причин, ограничивающих темпы развития сельскохозяйственных организаций, часто выделяют недостаточный уровень государственной поддержки, диспаритет цен на сельскохозяйственную продукцию, низкий уровень квалификации персонала, проблемы привлечения кадров и др. Однако на практике в системе причинноследственных связей неудовлетворительное финансовое состояние организации напрямую связано с просчетами руководителей при принятии управленческих решений по вопросам оптимизации производства, формирования сбытовой политики, расширения клиентской базы, организации сотрудников и др.
В сложившихся условиях данную проблему целесообразно рассматривать с точки зрения эффективности организации управленческой деятельности и, как следствие, достаточности управленческой информации.
В аспекте нашего исследования под управленческой информацией будем понимать совокупность данных, обеспечивающих поддержку принятия управленческих решений руководящим составом с целью оптимизации деятельности предприятия, укрепления его экономического потенциала. Ключевым источником соответствующей информации выступает система управленческого учета.
Важнейшая характеристика управленческого учета состоит в его комплексности, которая проявляется, прежде всего, в совокупности выполняемых им функций, к числу которых можно отнести учет затрат и результатов деятельности организации, планирование, бюджетирование, контроль и анализ данных, составляющих объект учетной работы.
В современной научной литературе еще не в полной мере решен вопрос о взаимосвязи управленческого учета и контроллинга. Нередко данные понятия приводятся авторами как равнозначные, или проблема их соотношения сознательно игнорируется: «Контроллинг понимается как инструмент, который некоторым образом связан с областью управленческого учета» [1]. Отсутствие единого понимания данных терминов часто обусловлено их привязкой к национальным учетным системам, которые характеризуются существенными отличиями.
Терминология, используемая в отечественной практике, также не добавляет ясности. Например, понятие «бюджетирование» используется одновременно при определении содержания управленческого учета и концепции контроллинга (рис. 1).
Проведенные в целях систематизации данных понятий исследования позволили прийти к выводу о том, что в данном случае бюджетирование
Рис. 1 — Содержание понятия «бюджетирование»
целесообразно рассматривать как функцию управленческого учета и инструмент контроллинга. Таким образом, функционирование системы контроллинга предопределяет необходимость организации управленческого учета.
Управленческий учет можно рассматривать как своеобразную информационную базу. Он позволяет определенным образом структурировать, сгруппировать данные в заданном аспекте в соответствии с поставленной целью, что выступает определяющим фактором обеспечения эффективности управления (табл. 1).
На практике в качестве критериев оценки рациональности организации данной учетной системы могут быть выделены открывающиеся при этом преимущества, к которым относят, в первую очередь, формирование информации, необходимой для контроля экономичности текущей деятельности организации в целом и в разрезе отдельных ее структурных подразделений, видов деятельности, секторов рынка; планирования будущей стратегии и тактики осуществления коммерческой деятельности в целом и отдельных хозяйственных операций; оптимизации материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации; изменения и оценки эффективности хозяйствования в целом и в разрезе подразделений организации; выявления степени рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг и отдельных сегментов рынка; корректировки управляющих воздействий на ход производства и
реализации продукции, товаров и услуг, уменьшения субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях управления, основанных на реализации принципов опережения данных для принятия решений и ответственности за его последствия [2].
Реализация данных информационных ресурсов в процессе управления основана на взаимосвязи управленческого учета и контроллинга (рис. 2). Инструменты контроллинга широко используются в целях систематизации процесса принятия управленческих решений.
В наиболее общем виде проблема формирования системы управления на основе инструментов контроллинга может быть решена путем использования СУР-анализа, SWOT-анализа и бюджетирования. Первый этап принятия управленческих решений в рамках данной системы управления связан с проведением СУР-анализа. Используемая при этом методика обеспечивает двухуровневую оценку прибыльности продукции с учетом постоянных и переменных затрат, определение коэффициента соотношения темпов изменения доходов и прибыли, минимального объема реализации для обеспечения безубыточного производства и имеющегося запаса финансовой прочности, что позволяет выявить наиболее перспективные виды продукции для формирования производственной программы.
Второй этап предполагает оценку реальных условий реализации намеченных направлений
1. Сравнительная характеристика управленческого учета и контроллинга
Характеристика Управленческий учет Контроллинг
1. Лексическое значение Costs account (англ.) -стоимостной учет Controlling - to control (англ.) - управлять
2. Базовая страна развития США Германия
3. Место в системе управления Управленческий учет - элемент системы контроллинга Контроллинг - функция управления и поддержки принятия решений
4. Цель Регистрация, сбор, обобщение, хранение и передача информации о хозяйственной деятельности предприятия, его внешнем окружении Формирование и достижение задач деятельности предприятия оперативного и стратегического характера
5.Функции Учет затрат, прогнозирование, нормирование, планирование, бюджетирование, контроль и анализ Обеспечение прибыли предприятия путем согласования целей функционирования отдельных его частей; координация получения и подготовки информации с потребностями в ней, систем планирования, контроля, информационного обеспечения, всей управленческой системы предприятия
6. Результат Снижение степени неопределенности при принятии управленческих решений Согласование отдельных решений в соответствии с общей целью
7. Временной горизонт Оперативный уровень управления Оперативный и стратегический уровни управления
8. Исполнители Специалист по управленческому учету, управленческая бухгалтерия Контроллер - решает задачи поддержки управления (подготовки информации); менеджер - реализует функцию управления
Рис. 2 — Задачи контроллинга, решаемые в системе управленческого учета
дальнейшего развития с учетом будущих тенденций. Матрица SWOT-анализа направлена на систематизацию сильных и слабых сторон в работе предприятия, сопоставление данных факторов внутренней среды организации с возможностями и угрозами внешней среды. Полученная информация решит не только проблемы анализа задач оперативного характера, но и стратегического фокусирования деятельности предприятия.
Логическим завершением данного блока управленческих решений станет формирование пакета бюджетных форм. Это позволит согласовать деятельность отдельных частей предприятия (центров ответственности), скоординировать их работу для достижения единой цели, а также усилить функцию контроля.
Таким образом, в соответствии с представленной схемой приоритетными задачами управленческого учета становятся: организация учета ограниченной себестоимости производимых товаров (работ, услуг), исчисление затрат по местам формирования, центрам ответственности и видам продукции и их анализ, изучение и контроль факторов внутренней и внешней среды предприятия. В связи с этим одно из важнейших направ-
лений совершенствования учетной системы предприятия сопряжено с необходимостью внедрения системы директ-костинг. Отечественные предприятия в значительной степени не готовы к таким преобразованиям. Одной из причин сложившейся ситуации выступает отсутствие нормативной поддержки, несоответствие требованиям бухгалтерского учета, но главное — отсутствие четко проработанных методологических основ нового вида учета. Для предприятий АПК в связи со сложностью производственных процессов данная проблема носит критический характер.
Представленные системы учета и управления основаны на западных методиках, поэтому требуют дальнейшей адаптации в российских условиях, проработки с учетом отраслевой специфики. Практика использования данных технологий в нашей стране связана преимущественно с крупными компаниями и требует высоких затрат, для снижения которых предприятия должны двигаться по пути их комплексного внедрения.
Литература
1. http://www.cfln.ru
2. Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов / В. Б. Ивашкевич. — М.: Юрист, 2003. — 618 с.
