CC BY
104
УДК 625.76:658.15
ДОГ АДАЙЛО Я.В., канд. екон. наук,
Харківський національний автомобільно-дорожній університет
УДОСКОНАЛЕННЯ БЮДЖЕТУВАННЯ ЯК УПРАВЛІНСЬКОЇ ТЕХНОЛОГІЇ
Анотація. Стаття вирішує проблему удосконалення бюджетування як управлінської технології шляхом забезпечення взаємозв’язку бюджетування зі стратегією підприємства. В роботі запропоновано додати до першого етапу «технологія» дві складові: розробка системи підконтрольних показників, що будуть відбивати результативність реалізації стратегії розвитку підприємства, та вибір методів бюджетування, що забезпечить правильну побудову форматів бюджетів. Практична реалізація перерахованих пропозицій забезпечить узгодженість процесу бюджетування зі стратегією розвитку підприємства.
Ключові слова: бюджетування, технологія, стратегія, система підконтрольних показників, методи бюджетування, результативність, система збалансованих показників.
DOGADAYLO Y., Сапа. Есоп. Sc.,
Kharkiv National Automobile and Highway University
THE PERFECTION OF BUDGETING AS A MANAGEMENT TECHNOLOGY
Abstract. The article deals with the problem of improving budgeting as a management technology by providing the budgeting correlation with the enterprise’s strategy. In this work two components are suggested to be included in the first stage, named «Technology». These are: elaboration of the system of control indices for evaluating the enterprise development strategy performance, and choosing the methods of budgeting for making correct budget’s formats. Practical implementation of these suggestions will provide the concordance of budgeting with the enterprise’s strategy.
Key words: budgeting, technology, strategy, system of control indices, methods of budgeting, performance, balanced indices system.
Постановка проблеми. Досвід роботи дорожніх підприємств в сучасних умовах свідчить про неефективність існуючої системи планування, тому виникає потреба у використанні нових шляхів постановки системи планування - бюджетуванні. На сьогодні в підприємствах бюджетування як система планування застосовується рідко і якщо застосовується, то воно не дає бажаного результату.
Зазвичай це трапляється через незнання принципів постановки бюджетування, неповну постановку бюджетування, незв’язаність бю-джетування зі стратегією підприємства, відсутність мотивації та інших причин.
Проблемою постановки бюджетування на підприємстві займається велика кількість учених та економістів-практиків, а саме: Аньшин В.М., Білик М.Д., Боровков П.С., Волкова О.М., Гамаюнов В.В., Добровольський Є.Ю., Дугельний О.П., Карпов О.Є., Ковтун С.Є, Комаров В.Ф., Мельник О.Г., Немировський І.Б., Савчук В.П., Самочкин В.М., Старожукова І.А., Хруцький В.Е. та Щиборщ К.В.
Необхідно відзначити, що єдності думок щодо понятійного апарату бюджетування та методичних рекомендацій до постановки бюджетування на підприємстві не існує.
Аналіз останніх досліджень та публікацій. Оскільки бюджетування є основним інструментом оперативного контролінгу, суттю якого є інтеграція окремих елементів функцій управління [9, 12] та, виходячи з основних принципів бюджетування [7], автор поділяє думку тих учених, які розглядають бюджетування як управлінську технологію або технологію управління підприємством [10,11,16,17].
На практиці існує тісний взаємозв’язок між оперативним і стратегічним контролінгом. При стратегічній постановці питання завжди домінує питання оперативної здійсненності та навпаки -оперативні проблеми прибутковості можуть бути не досягнутими, якщо не враховувати стратегічну постановку питання. Цей взаємозв’язок завжди носить фундаментальний характер [9, 12, 15]. Отже, оскільки бюджетування є основним інструментом реалізації оперативного контролінгу, то воно має забезпечувати взаємозв’язок зі стратегією підприємства.
Бюджетування пропонується розуміти як управлінську технологію складання бюджетів, що дозволяє зв’язати діяльність підприємства з його стратегічними цілями, планувати, організовувати, контролювати та мотивувати виконання бюджетів на підприємстві, тобто здійснювати процес управління підприємством, спрямований на досягнення поставлених перед підприємством цілей.
Процес постановки бюджетування на підприємстві доволі складний та довготривалий, тому різні вчені розглядають його складові по-різному.
Більшість учених у своїх роботах не надають чіткого опису послідовності етапів процесу постановки бюджетування на підприємстві, а розглядають визначення видів, форматів бюджетів, схем їх консолідації [1, 3, 4, 14]. Даний підхід не достатньо коректний, оскільки може призвести до основної помилки бюджетування [2] -здійснення планування заради планування, а не заради досягнення поставлених перед підприємством цілей.
Інші вчені процес бюджетування розглядають більш ретельно, але в жодній роботі не надається детального та комплексного опису дій щодо впровадження бюджетування на підприємстві [3, 10, 11, 18]. В роботі [3] автори розглядають постановку бюджетного управління крок за кроком, а саме визначення фінансової структури підприємства, бюджетної структури, аналіз виконання планів, розробка регламенту бюджету та забезпечення взаємозв’язку бюджету-вання із стратегією підприємства за допомогою розробки системи збалансованих показників, але узагальненої схеми процесу впровадження бюджетування на підприємстві не наводиться, також недостатньо повно розглянуто питання організації бюджетування на підприємстві. В роботі [10] запропоновано достатньо цікаві пропозиції щодо впровадження бюджетного планування, організування, мотивування, контролювання та регулювання, але опису взаємодії кожного з елементів у процесі впровадження бюджетування не надається. Немировський І.Б. та Старожукова І.А. [11] пропонують здійснювати управління підприємством за допомогою системи збалансованих показників на основі бюджетного планування та формування фінансової структури підприємства, не вказуючи, що саме входить до процесу впровадження бюджетування на підприємстві. К.В. Щиборщ [18] не виділяє етапів постановки бюджетування на підприємстві, але він розглядає технологію складання зведеного бюджету, організаційну структуру промислового підприємства, процес бюджетування та інформаційні технології в бюджетуванні. За Щиборщем К.В., постановка бюджетування на підприємстві є ефективною, якщо її провести повною мірою, але він не дає чіткого визначення послідовності етапів впровадження.
Ретельний узагальнений опис процесу постановки бюджетування наданий лише в роботі [16], в ній виділено три етапи постановки бюджетування:
1. Технологія бюджетування (призначення: цілі та завдання, цільові показники; види та набори бюджетів різних рівнів; схеми консолідації бюджетів; формати основних та операційних бюджетів; принципи бюджетування).
2. Організація бюджетування (фінансова структура: набір центрів відповідальності та обліку, місць виникнення витрат та інших об’єктів фінансового планування; бюджетний період та його структура; крок та схема гнучкого фінансового планування, регламент бюджетування та бюджетного контролю: порядок складання, узгодження, консолідації та затвердження бюджетів; розподіл функцій та відповідальності в бюджетному процесі за рівнями управління; графік документообігу як модель бізнес-процесу бюджетування; система організаційно-розпорядчих форм та документів).
3. Автоматизація бюджетування (вимоги до комп’ютерних програм та до форм підготовки та введення вихідної інформації).
Автор погоджується з Хруцьким В.Є. та Гамаюновим В.В. [16], що повноцінне бюджетування, як управлінська технологія, має включати три взаємопов’язані складові частини: технологія, організація і автоматизація фінансових розрахунків. Якщо зі схеми випадає хоча б один складовий елемент, то навряд чи можна розраховувати на успіх постановки бюджетування. Але необхідно відмітити, що в представленому описі: по-перше, надається перелік необхідних дій без визначення послідовності їх виконання, по-друге, відсутні дії, які б забезпечували виконання таких функцій управління, як контроль та мотивація процесу досягнення поставлених цілей, по-третє, відсутня узгодженість процесу бюджетування зі стратегією розвитку підприємства, тому ця схема потребує відповідного удосконалення.
Невирішені складові загальної проблеми. Отже, на основі проведеного аналізу існуючих публікацій та досліджень було виявлено, що в існуючій літературі немає жодного підходу до впровадження процесу бюджетування, який би:
- по-перше, давав узагальнений опис послідовності дій щодо впровадження бюджетування на підприємстві;
- по-друге, забезпечував виконання основних функції управління підприємством: планування, організації, контролю і мотивації;
- по-третє, забезпечував взаємозв’язок бюджетування зі стратегією підприємства.
Формулювання цілей статті. Метою написання статті є удосконалення процесу бюджетування шляхом включення до нього складових, які забезпечать виконання основних функції управління підприємством та взаємозв’язок бюджетування зі стратегією підприємства, та опис послідовності впровадження кожної зі складових бюджетування як управлінської технології.
Виклад основного матеріалу дослідження. Розробка лише технології бюджетування на підприємстві не дає змоги йому ефективно функціонувати без інших двох етапів бюджетування - організації та автоматизації, але вона є першоосновою їх реалізації. Тому перш за все необхідно визначитися з сутністю та змістом технології бюджетування. Технологією бюджетування розуміють як складову частину бюджетування, що передбачає перетворення стратегії діяльності підприємства в короткостроковому періоді у конкретні підконтрольні показники та документи підприємства [8]. Підконтрольні показники розуміють як показники, що закріплені за певними посадовими особами, які здійснюють контроль за їх виконанням, саме ці показники оцінюють результативність виконання стратегії підприємства.
Технологія бюджетування включає такі складові, як цілі і задачі бюджетування, види бюджетів, схеми консолідації, формати бюджетів та принципи бюджетування [16].
Цілі і завдання бюджетування на підприємствах в загальному вигляді полягають у тому, що це основні правила і вимоги щодо впровадження бюджетування на підприємстві [16]. Саме з цим треба визначитися першочергово, оскільки це забезпечить взаємозв’язок бюджетування як управлінської технології зі стратегією підприємства.
Хруцький В. Є. не дає визначення принципам бюджетування, тому з огляду на те, що за сучасним економічним словником принципи - це основні, вихідні положення будь-якої теорії, основні правила діяльності; встановлені, закріплені, загальноприйняті, широко розвинені правила господарської діяльності і властивості економічних процесів [13], то принципи бюджетування - це основні правила і вимоги щодо впровадження бюджетування на підприємстві [7]. На думку автора, з ними під час впровадження бюджетування необхідно визначитися на підставі вже відомих цілей та завдань бюджетування.
Оскільки види бюджетів та їх формати залежать від цілей та задач підприємства, необхідно останні виражати на основі розробленої системи підконтрольних показників, яка дозволить сформувати оптимальні формати бюджетів, що будуть уже пов’язані зі стратегією розвитку підприємства. Як систему підконтрольних показників найчастіше використовують збалансовану систему показників [3, 8, 11]. Збалансована система показників являє собою ретельно підібраний набір показників діяльності підприємства, розроблений на основі його стратегії. В класичному варіанті збалансована система показників має включати чотири складові: фінанси, клієнти, внутрішні бізнес-процеси та навчання і розвиток [19].
Далі необхідно визначитися із методами бюджетування, тобто зі способами й прийомами розробки бюджетів підприємства [1], це забезпечить правильний вибір видів та побудову форматів бюджетів.
Види бюджетів являють собою перелік бюджетів, які класифіковані за низкою ознак. Види бюджетів складаються з чотирьох основних груп: основні бюджети (бюджет прибутку та збитків, бюджет руху коштів тощо); операційні бюджети (бюджет продаж, бюджет виробництва тощо); допоміжні бюджети (бюджет інвестицій тощо); додаткові бюджети (бюджети розподілення прибутку, бюджети окремих проектів) [5, 16].
Після визначення видів бюджетів, спираючись на загальні принципи успішного функціонування підприємства в умовах ринку, визначаються формати бюджетів. Формат бюджету - це документ, що дозволяє керівникам усіх рівнів приймати ефективні управлінські рішення та відображає результативність діяльності підприємства у визначеному періоді часу.
Розробка схем консолідації бюджетів дозволить узгодити між собою бюджети на всіх рівнях управління. Схеми консолідації - це порядок взаємозв’язку всіх видів бюджетів, що використовуються на підприємстві.
Для забезпечення зацікавленості учасників бюджетування в досягненні підприємством поставлених цілей необхідно розробити механізм мотивації та включити його до другого етапу постановки бюджетування як управлінської технології, оскільки відсутність цього елементу є однією з основних помилок впровадження бюджетування на підприємстві [2].
Бюджетування як управлінська технологія
ТЕХНОЛОГІЯ
Це складова частина бюджетування, що передбачає перетворення стратегії діяльності підприємства в короткостроковому періоді у конкретні підконтрольні показники та документи підприємства
1. Цілі та задачі: визначають конкретні цілі та відповідні нормативні результати діяльності
2. Принципи бюджетування - це основні правила і вимоги щодо впровадження бюджетування на підприємстві
3. Система підконтрольних показників: показники, що оцінюють результативність виконання стратегії підприємства та закріплені за певними посадовими особами, які здійснюють контроль за їх виконанням
4. Методи бюджетування: способи, прийоми розробки бюджетів підприємства
5. Формати бюджетів: набір статей, в яких відображаються найбільш важливі види витрат
6. Види бюджетів - перелік бюджетів, які класифіковані за низкою ознак
7. Схеми консолідації -методика складання бюджетів, тобто пошук збалансованості між окремими фінансовими показниками
ОРГАНІЗАЦІЯ
Форми, методи і способи формування та використання ресурсів, контроль за їх кругообігом для досягнення поточних і стратегічних завдань економічного розвитку підприємства
1. Фінансова структура - формування схеми служб та відділів підприємства, а також виділення центрів відповідальності для характеристики витрат та доходів
3. Крок фінансового планування - період, на який складаються і протягом якого коригуються бюджети
4. Графік документообігу -документ, що зв’язує всі процеси в бюджетуванні, а також діяльності всіх структурних підрозділів
5. Мотивація виконання підконтрольних показників - заходи, що спонукають працівників виконувати поставлені цілі
6. Система організаційно-розпорядчих та внутрішніх нормативних документів - сукупність положень, наказів, посадових інструкцій, що організують процес бюджетування
2. Розподілення функцій та відповідальність між рівнями керівництва: визначення відповідальних за всі етапи складання, узгодження, затвердження та контролю за всіма видами бюджетів
АВТОМАТИЗАЦІЯ
1. Вимоги до вихідної функції:
- структурованість належним чином
- базування на даних управлінського обліку
2. Вимоги до комп ’ютерних програм:
- автоматизувати фінансове планування, надати можливість аналізу майбутнього фінансового стану
- здійснювати збір, обробку та консолідацію фактичної інформації;
- наявність відкритого інтерфейсу
7. Регламент бюдже-тування та бюджетного контролю - сукупність процедур, стандартів, які визначають організацію процесів бюджетування, документообіг тощо
Удосконалення бюджетування як управлінської технології
Отже, процес впровадження бюджетування як управлінської технології, на підприємстві у визначеній послідовності дій наданий на рисунку.
Висновки. Удосконалено бюджетування як управлінську технологію шляхом додавання до першого етапу «технологія» двох складових: системи підконтрольних показників, методів бюджетування, та до другого етапу «організація» мотивації виконання підконтрольних показників. Це забезпечить виконання бюджетуванням основних функції управління підприємством та взаємозв’язок бюджетування зі стратегією підприємства. Окрім того, здійснено детальний опис сутності та послідовності впровадження кожної зі складових бюджетування як управлінської технології (рисунок), що полегшить реалізацію процесу впровадження бюджетування на підприємстві.
Література
1. Аньшин В.М. Бюджетирование в компании: Современные технологии постановки и развития: учебн. пособие / В.М. Аньшин, И.Н. Царьков,
A.Ю. Яковлева. - М. : Дело, 2005. - 240 с.
2. Болюк В. Основные ошибки бюджетирования / В. Болюк // Генеральный директор. - 2010. - № 4. - С. 54-55.
3. Бюджетирование: шаг за шагом / Е. Добровольский, Б. Карабанов, П. Боровков и др. - СПб. : Питер, 2007. - 448 с.
4. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование /
B.Н. Самочкин, Ю.Б. Пронин, Е.Н. Логачева и др.; под ред. В.Н. Самочкина. -[2-е изд.]. - М. : Дело, 2002. - 376 с.
5. Догадайло Я. В. Бюджетування в підприємствах дорожнього господарства / Я.В. Догадайло, І.В. Подольська // Економіка транспортного комплексу. - 2006. - № 10. - С. 179-189.
6. Догадайло Я.В. Вибір методів бюджетування підприємств дорожньої галузі / Я.В. Догадайло // Материалы международной научно-практической конференции «Современные проблемы и пути их решения в науке, транспорте, производстве и образовании 2009». - Одесса : Черноморье. - 2009. -Том 6. Экономика. - С. 14-16.
7. Догадайло Я.В. Принципи бюджетування підприємств дорожньої галузі / Я.В. Догадайло // Матеріали міжнародної науково-практичної конференції «Проблеми та перспективи розвитку підприємництва». - Харків : ХНАДУ, 2007. - С. 120.
8. Догадайло Я.В. Удосконалення технології бюджетування підприємства / Я.В. Догадайло // Материалы международной научно-практической конференции «Научные исследования и их практическое применение. Современное состояние и пути развития 2009». - Одесса : Черноморье. - 2009. -Том 10. Экономика. - С. 36.
9. Контролінг : навч. посіб. / Г.О. Швиданенко, В.В. Лаврененко, О.Г. Дерев’янко, Л.М. Приходько. - К. : КНЕУ, 2008. - 264 с.
10. Кузьмін О. Є. Бюджетування на підприємстві : навч. посіб. / О.Є. Кузьмін, О.Г. Мельник. - К. : Кондор, 2008. - 312 с.
11. Немировский И.Б. От стратегии до бюджета - пошаговое руководство / И.Б. Немировский, И.А. Старожукова - М. : ООО «И.Д. Вильямс», 2006. - 512 с.
12. Петренко С.Н. Контроллинг: учеб. пособие / С.Н. Петренко. - К. : Ника-центр, Эльга, 2004. - 328 с.
13. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. - М. : ИНФРА - М, 2002. - 480 с.
14. Савчук В.П. Управление прибылью и бюджетирование / В.П. Савчук. - М. : БИНОМ. Лаборатория знаний, 2005. - 432 с.
15. Хан Дитгер ПиК. Стоимостно-ориентированные концепции контроллинга / Хунгенберг Харальд; [пер. с нем. Л. Г. Головач, М. Л. Лукашевич и др.]. - М. : Финансы и статистика, 2005. - 928 с.
16. Хруцкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования / В.Е. Хруцкий, В.В. Гамаюнов.
- М. : Финансы и статистика, 2005. - 464 с.
17. Цветков М. Как превратить бюджетирование в реальный инстру-
мент управления бизнесом [Электронный ресурс] / М. Цветков // Генеральный директор. - 2008. - № 8. - С. 35-43. - Режим доступу:
http://delovoymir.biz/ru/articles/view/?did=1471
18. Щиборщ К. В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России / К. В. Щиборщ. - М. : Дело и Сервис, 2004. - 592 с.
19. Kaplan R. The Strategy - Focused Organization: How Balanced Scorecard Companies / R. Kaplan, Р. Norton // Thrive in the New Business Environment.
- Boston: Harvard Business School Press, 2001. - 352 с.
Рецензент: О. М. Криворучко, докт. екон. наук, проф., ХНАДУ.
Стаття надійшла до редакції 16. 02. 11 р.
