CC BY
83
DOI http://dx. doi.org/10.18551 /rjoas.2016-08.22
МЕТОДОЛОГИЯ РАЗВИТИЯ КАТЕГОРИИ «ЗАТРАТЫ» В МЕХАНИЗМЕ УПРАВЛЕНИЯ АГРАРНОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ
THE METHODOLOGY FOR DEVELOPMENT OF «COSTS» CATEGORY IN THE MANAGEMENT MECHANISM OF AGRICULTURAL ECONOMIC SECTOR
Боброва Е.А., кандидат экономических наук Bobrova E.A., Candidate of Economic Sciences Орловский филиал Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования «Российская академия народного хозяйства и Государственной Службы при Президенте Российской
Федерации», Орел, Россия Orel branch of the Federal State Educational Institution of Higher Education «Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration», Orel City, Russia
E-mail: [email protected]
АННОТАЦИЯ
Преобразования, происходящие в экономике России, требуют адекватной системы управления, одним из основных элементов которой выступает управление затратами. В статье осуществлен ретроспективный анализ основных научных подходов к сложившейся сущности категорий «затраты», «расходы», «издержки», что позволяет определить современный уровень управления затратами, оценить нерешенные проблемы и перспективные направления развития методологического инструментария регулирования затрат. Согласно изученных и проанализированных мнений авторов о сущности затратных дефиниций, затраты рассматривались применительно области бухгалтерского учета, в части формирования информации, необходимой для управления, а также составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
ABSTRACT
Changes in the Russian economy require an adequate system of management, one of the main elements of which is cost control. The article presents a retrospective analysis of basic scientific approaches to the existing entity categories «expenses», «costs», «outgoings», which allows to determine the current level of cost management, to evaluate unresolved issues and future directions for development of methodological tools to control costs. According to studied and analyzed opinions of authors about the nature of cost definitions, costs have been dealt with on the field of accounting, in terms of formation of information necessary for management and drawing up accounting (financial) reporting.
КЛЮЧЕВЫЕ СЛОВА
Аграрный сектор экономики, затраты, управление затратами, аграрные предприятия, ретроспективный анализ затрат, рискоинвестируемые затраты.
KEY WORDS
Agrarian sector of economy, costs, cost management, agricultural enterprises, retrospective cost analysis, reconviction costs.
В настоящее время российская экономика находится в возникшей кризисной ситуации, которая вызвана такими неблагоприятными внешними факторами, как нестабильная политическая ситуация на мировом уровне, рост курса рубля, снижение иностранных инвестиций, уменьшение рынков сбыта продукции, усиление зависимости ряда отраслей национального хозяйства, в том числе агропромышленной сферы от зарубежных поставщиков. Основная проблема развития аграрных предприятий коснулась вопроса импортозамещения, обеспечения производства сельскохозяйственной продукции для удовлетворения потребностей внутренних
пользователей, в том числе выпуска продовольственных продуктов, необходимых для населения.
Введение эмбарго на сельскохозяйственную продукцию, поступающую от европейских поставщиков, требует от российских товаропроизводителей насыщения внутреннего рынка, необходимости развития современного бизнеса в аграрной сфере, реформирования отраслевого производства. В первую очередь это касается растениеводства и животноводства, поскольку ограничения на импорт введены на такие продукты, как молочная и мясная продукция, овощи и фрукты, орехи и др.
Успешное решение проблемы импортозамещения зависит от эффективного управления предприятием, правильного распределения ресурсов, своевременного мониторинга снижения издержек на организацию нового производства и обеспечение функционирования ранее действующего, оценки и анализа возможностей аграрного предприятия по привлечению внутренних инвесторов и развитию инновационной деятельности [8]. Специфика аграрного производства обуславливает взаимосвязь затрат предприятия с количеством и качеством сельскохозяйственной продукции, оперативное управление себестоимостью позволяет принимать своевременные решения не только по выпуску и реализации продукции, но и получению экономического результата [7].
В целях исследования затрат, как объекта управления необходимо выявление разграничительных признаков экономических категорий «затраты», «расходы», «издержки», что обусловливает оценку их критериев и индикативных показателей, методов и систем управления, способов оптимизации для получения экономической выгоды предприятия. В настоящее время отсутствует единый подход к трактовке данных категорий, как в российской, так и зарубежной экономической литературе. Многие авторы объединяют эти понятия или рассматривают их параллельно, мнения применительно затратных категорий довольно противоречивы, сущность данных понятий до сих пор остается предметом дискуссий отечественных и зарубежных ученых и практиков[10].
Отсутствие четких границ к теоретическому обоснованию затратных дефиниций зачастую приводит к неправильной оценке сложившейся ситуации, искажению имущественного потенциала и принятию неэффективных решений при формировании политики цен и разработке стратегии развития аграрного предприятия [12]. В связи с этим, нами осуществлен ретроспективный анализ основных научных подходов к сложившейся сущности категорий «затраты», «расходы», «издержки», что позволяет определить современный уровень управления затратами, оценить нерешенные проблемы и перспективные направления развития методологического инструментария регулирования затрат, имеет значение для развития теории и практики управления затратами в предприятиях АПК.
Мы поддерживаем мнение А.В. Грицай в том, что для раскрытия сущности и различия исследуемых категорий необходимо выяснить, чем обусловлено возникновение затрат или издержек; каковы их источники покрытия; какое из категорий шире «затраты», «расходы», «издержки»; как соотносятся затраты и издержки с расходами [16].
Среди зарубежных авторов исследованию затратообразующих категорий посвящены работы: С.Л. Брю, К. Друри, М. Карренбауэр, К.Р. Макконнелл, К. Маркс, Р. Мюллендорф, Б. Нидлз, Б. Райан, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, Э. Шмаленбах Ф. Энгельс и др.
В частности, Ч.Т. Хорнгрен и Дж. Фостер категорию «затраты» характеризовали как стоимость потребленных ресурсов или денег, которые вложены в приобретение соответствующих ресурсов/ Аналогичная позиция прослеживается у немецких ученых Р. Мюллендорфа и М. Карренбауэра но по отношению к издержкам, которые определены ими как стоимостная оценка товаров и услуг, использованных в процессе производства и сбыта продукции предприятия Как стоимость ресурса, выбранного для производства товара, определяются издержки Макконнеллом К.Р. и Брю С.Л.
К. Маркс издержки подразделял на две группы: действительные издержки
производства и издержки специфические капиталистические. Под действительными издержками, он подразумевал издержки производства, адаптируя их с объемом полезности тех благ, которые могли быть получены обществом, при другом варианте использования затраченных производственных ресурсов. Для оценки таких издержек применяется критерий, связанный с величиной капитала. А именно, возникновение издержек не затрагивает величину капитала организации (отсутствует трансакция), изменяя только структуру его физической формы (имеет место наличие трансформации). В итоге, совокупность действительных издержек, т.е. издержек производства и обращения определяется понятием «затраты». Специфические издержки представляются расходами, связанными с уменьшением величины капитала (трансакция между товаропроизводителем и внешней средой) [4;6].
Эйген Шмаленбах наряду с общими характеристиками категорий «затраты», «расходы», «издержки» отмечал их различие. К затратам он относил любые денежные траты в результате хозяйственной деятельности, к расходам - элементы, формирующие себестоимость производимой продукции. Под издержками Э. Шмаленбах понимал все платежи, по которым обязательства перед контрагентами выполнены, когда как в расходы включаются те платежи, которые являются невыполненными обязательствами. При этом ученым выделены некие соотношения между категориями, когда они занимали двойственное положение. А именно, часть затрат одновременно он относил к расходам, а часть расходов к издержкам.
В российской практике, возникшая ситуация обоснована определением сущности затратных категорий с позиций разных экономических направлений, а именно, с позиции управления, менеджмента организации, бухгалтерского учета, налогообложения, права [2,5].
С точки зрения профессора М.И. Кутера «затраты», «расходы», «издержки» являются синонимами. Между тем в своих трудах он делает разграничение между этими понятиями, которые различаются их сущностью и моментом признания. Исходя из соотношения затратных дефиниций, по его мнению, понятие «затраты» шире, чем «расходы» и «издержки», поскольку они возникают в момент приобретения активов и расчетов и сопровождаются выбытием других активов. Расходы же характеризуют уменьшение экономических выгод от выбытия и использования этих активов. Аналогичное мнение высказывал Ивашкевич В.Б., отмечая, что затратами являются «выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени».
В свою очередь, Вахрушина М.И. и Врублевский Н.Д. разграничивая понятия «затраты» и «издержки» приоритет отдавали «затратам», характеризуя их как приобретенные материальные, денежные и трудовые ресурсы, а «издержки», как потребленные ресурсы.
По мнению профессора С. А. Николаевой, затраты ведут не только к появлению активов, но и возникновению расходов. В своих трудах она отмечает «затраты — стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации». Ее мнение поддерживают экономисты Е. В. Галкина, А. А. Ефремова.
Я.В. Соколов приоритетными считал «расходы», под которыми понимал изменения в составе актива и пассива баланса предприятия, возникающие в результате движения потока ценностей. «Затраты» рассматривались ученым, как составляющие расходов, относящиеся к следующим отчетным периодам, и «издержки», связанные с калькуляцией себестоимости, разделяя их на издержки производства и издержки обращения.
Напротив, Фролов Д.В. и Шевченко М.В. главенствующей затратной категорий считали издержки, в составе которых рассматривали производственные затраты, затраты обращения, распределения, управления и финансирования. Затраты характеризовались как денежное выражение потребленных ресурсов в отчетном
периоде в бизнес-процессах хозяйственной деятельности предприятия, связанной с производством и реализацией товарной продукции [9,17]. Что касается расходов, то они представлялись как количественное и денежное выражение потребленных в производственном процессе ресурсов, которое подтверждено документально. Однако с нашей точки зрения такая трактовка расходов сужает их понятие и ограничивает оценку влияния на формирование экономической выгоды предприятия.
Совершенно противоположное мнение относительно понятий «затраты», «расходы», «издержки» у В.В. Ковалева и Вит.В. Ковалева, которые считают моментом возникновения затрат их сопоставление между собой и с доходами с определением финансового результата в определенный период. В итоге происходит уменьшение экономических выгод предприятия и соответственно снижение капитала. Довольно близким к такому мнению являются рассуждения Грибанова А.А. и Кудиновой М.В., при этом они считают, что изучение понятия «затраты» не может быть однозначным, его необходимо изучать в рамках определенных бизнес-процессов с распределением по группам: материальные затраты, связанные с приобретением, хранением и движением производственных запасов; производственные затраты; затраты процесса реализации готовой продукции.
Как показало исследование мнений указанных выше авторов по сущности затратных дефиниций, затраты рассматривались применительно области бухгалтерского учета, в части формирования информации, необходимой для управления, а также составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это объясняется тем, что для российских предприятий характерна бухгалтерская оценка затрат предприятия.
Непосредственно в нормативно-законодательных актах по бухгалтерскому и налоговому учету имеют место определения сущности «расходы» и «затраты». Формулировка «расходов», как самостоятельной категории имеет место в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, которые определены как уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые ведут к уменьшению капитала. Аналогичным, по сути, является определение «расходы» в федеральном бухгалтерском стандарте Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Под расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества [14,15].
В области экономики и планирования мнения ученых по определению сущности затратных дефиниций также не однородны. Проф. В.Я. Горфинкель и проф. В.А. Швандар категории «расходы» и «затраты» считают синонимами и характеризуют сущность категории «расходы» в интерпретации бухгалтерского стандарта ПБУ 10/99 как уменьшение экономических выгод предприятия с их группировкой их по трем признакам: расходы, связанные с извлечением прибыли; расходы не связанные с извлечением прибыли; принудительные расходы. Под издержками они понимают текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, работ, услуг.
Применительно к аграрной сфере среди затратных дефиниций многими экономистами приоритет отводится понятию «издержки». Я.Н. Ковалев рассматривая издержки производства сельскохозяйственного предприятия отмечает, что издержки производства представляют собой совокупные затраты живого и овеществленного труда на производство конкретного вида продукции и определяются они затратами постоянного и переменного капитала. Другими словами, издержки сельскохозяйственного предприятия зависят от соотношения затрат живого и прошлого труда. Совокупность издержек он подразделяет на общественные и индивидуальные, соотнося общественные издержки со стоимостью продукции, а индивидуальные - с формированием себестоимости [1,3].
Подводя итог проведенному обобщению сущности затратных дефиниций «затраты», «расходы» и «издержки» следует отметить, что мы поддерживаем мнения
Вахрушиной М.А., Врублевского Н.Д., Жариковой Л.А., Грицая А.В. в том, что понятие категории «затраты» шире, чем понятие «расходы» и «издержки». По нашему мнению, в процессе хозяйственной деятельности предприятие осуществляет различного рода затраты капитального, производственного, социального характера, совокупность которых способствует выполнению его миссии и достижению основной цели -получение добавленной стоимости.
Применительно к аграрной сфере, речь идет об обеспечении процесса расширенного воспроизводства, направленного на укрепление продовольственного рынка и максимизацию прибыли. Для реализации этого процесса аграрные предприятия приобретают земельные ресурсы, посадочные материалы, сельскохозяйственную технику, технологическое оборудование, семена, корма, удобрения, топливо, электроэнергию и другие материальные ценности, осуществляют текущие затраты по возделыванию культур, выращиванию скота, переработке сельхозпродукции и т.д [11]. Это доказывает тот факт, что в системе управления предприятием категория «затраты» характеризует стоимость средств, израсходованных на приобретение материальных, финансовых и трудовых ресурсов для осуществления хозяйственной деятельности в условиях неопределенности. В условиях неопределенности затраты изначально не привязаны к получению прибыли, поскольку любое аграрное предприятие функционирует под влиянием различных внешних и внутренних факторов, значения которых не известны или имеется не достаточно информации. Несмотря на разработку стратегии развития хозяйствующего субъекта, фактически, может возникнуть непредвиденный результат [13]. Например, освоение долгосрочного инновационного проекта селекционно-генетического центра по передовой технологии разведения племенных свиней предусматривает осуществление капитальных и некапитальных затрат аграрного предприятия, в виде приобретенных активов, работ и услуг производственного и социального характера. Однако, не смотря на стратегию развития производства и реализацию инновационного продукта, в перспективе предприятие может получить отрицательный результат. Таким образом, общая совокупность затрат предприятия имеет определенный риск их покрытия, поскольку сельскохозяйственное воспроизводство предполагает долгосрочный период.
Материальные ресурсы в составе затрат аграрного предприятия имманентны стоимости приобретенных активов. Сытник О.Е. и Леднёва Ю.А. в зависимости от экономического содержания, затраты группирую: капитализируемые, рекапитализируемые, декапитализируемые, текущие.
Нами предложена группировка по группам: капитализируемые, рекапитализируемые, декапитализируемые, рискоинвестируемые, с авторским уточнением состава затрат каждой группы.
По нашему мнению, капитализируемые затраты сельскохозяйственного предприятия характеризуются приобретением долгосрочных активов, а именно, внеоборотных активов, которые принесут экономическую выгоду в перспективе. Капитализируемые затраты как правило связаны с увеличением собственного капитала, рост которого является одним из факторов успеха предприятия. В составе капитализируемых затрат нами выделены: капитальные затраты, биологические затраты, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, материальные и нематериальные поисковые затраты.
Капитальные затраты связаны с крупными вложениями средств, они могут носить разовый характер, который предусматривает приобретение объектов или обновление в связи с расширением аграрного производства, а также их модернизацию, реконструкцию и капитальный ремонт. К таким затратам относятся: строительство и приобретением животноводческих комплексов, приобретение сельскохозяйственной техники, оборудования, нематериальных активов.
В отдельную группу нами выделены биологические затраты аграрных предприятий, которые характеризуются стоимостью приобретенных биологических активов, необходимых для осуществления аграрного производства, таких как
сельскохозяйственные животные (взрослый продуктивный и племенной скот, животные на выращивании и откорме, птица, кролики, звери, пчелы и т.д.), рыба в промышленном рыбоводстве, живые объекты аквакультуры, сельскохозяйственные культуры, многолетние насаждения, деревья в лесоводстве и т.д.
Р.А. Алборов, С.М. Концевая, Е.В. Захарова сформулировали следующее определение: «Биологические активы - это растения и животные, применяемые для сельскохозяйственной деятельности, т. е. выращиваемые на продажу, замену или для увеличения их численности с целью получения сельскохозяйственной продукции в настоящем и будущем». Аналогично понятие «биологические активы» трактует А.Ю. Галицин.
Целесообразность выделения биологических затрат связана с необходимостью формирования информации для целей управления активами организаций, занимающихся сельскохозяйственной деятельностью, а также расширением научных разработок в области управления, учета и отчетности биологических активов. Как отмечают Балашова Н.Н. и Цепляева М.В., российские принципы учета и оценки животных и растений, включаемых в состав биологических активов, отличаются от международной практики, в отечественном учете отсутствует понятие «биологические активы», их научно обоснованная классификация, отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Отсутствует подобная информация и в системе управления затратами. Адаптации российского учета к положениям МСФО 41 «Сельское хозяйство», определяющего особенности бухгалтерского учета биологических активов и получаемой от них сельскохозяйственной продукции ведет к необходимости формировать информацию о затратах на приобретение биологических активов для принятия управленческих решений по их эффективному использованию в аграрном производстве.
Второй группой, выделенной в системе управления затратами аграрного предприятия являются рекапитализируемые затраты, которые характеризуются стоимостью приобретенных активов имеющих свойство трансформироваться из одного вида затрат в другой. К примеру, затраты на приобретение запасов (кормов, биодобавок и т.д.) трансформируются в готовую продукцию. Рекапитализируемые затраты напрямую не участвуют в формировании финансового результата текущего периода. Однако, чем быстрее осуществляется процесс трансформации затрат, тем больше вероятность получения дохода от осуществления хозяйственной деятельности предприятия. Рекапитализируемые затраты непосредственно относятся к производственному процессу аграрного производства (стоимость запасов, себестоимость готовой продукции, незавершенное производство, дебиторская задолженность).
Следующая группа представлена декапитализируемыми затратами, состав которых определяется затратами определенного периода. Эта группа непосредственно влияет на формирование финансового результата хозяйственной деятельности аграрного предприятия. В ее составе нами выделены целевые затраты, которые представляют сумму признанных расходов текущего периода; нейтральные затраты, относящиеся ко всей хозяйственной деятельности аграрного предприятия, в том числе налоги и сборы, страховые отчисления, потери, резервы, штрафы, пени, неустойки.
Выделенные нами рискоинвестируемые затраты определены стоимостью финансовых вложений аграрного предприятия, а также вложений во внедрение новшеств на этапе прикладных исследований, которые связаны с возникновением риска из-за непредсказуемости результата этих исследований. При этом имеются ввиду, финансовые вложения в доходные виды финансовых инструментов, а именно, в акции, облигации, банковские вклады, инвестиционные сертификаты и другие ценные бумаги. Инвестируемые затраты связаны с определением ожидаемой нормой инвестиционной прибыли. Однако при осуществлении инвестиционной деятельности могут возникнуть возможные определённые потери, вызванные наступлением неблагоприятных событий, возникновением различных видов рисков. К примеру,
инфляционный риск, который может уменьшать реальную стоимость активов, несмотря на сохранение или рост его номинальной стоимости, прогнозируемая доходность по инвестициям может быть не достигнута по причине неконтролируемого роста темпов инфляции, опережающих доходность по инвестициям.
Исследование категории «расходы» позволило сформировать авторское понятие, которое определяет их, как стоимость потребленных ресурсов, уменьшающих экономические выгоды аграрного предприятия и признанных в определенном периоде. Расходами признается часть затрат предприятия, которая не участвует в создании активов, но связана с их использованием или списанием.
«Расходы» разделены на основные, характеризующие расходы по обычным видам деятельности и прочие, соответствующие прочим хозяйственным операциям предприятия. Выделение этих групп обусловлено необходимостью формирования информации для целей управления расходами. Основным источником является бухгалтерская финансовая отчетность, структура и содержание показателей которой определена федеральными бухгалтерскими стандартами.
Расходы по обычным видам деятельности определяются уставом предприятия и соответствуют его профилю. В аграрном предприятии расходы возникают при производстве сельскохозяйственной продукции, ее переработке и реализации. Другими словами, основные расходы это декаптализированные затраты текущего периода и часть капитализированных затрат, приходящихся на соответствующий период (амортизация основных средств и нематериальных активов и др.). Капитализируемые затраты являются потенциальными расходами в будущих периодах, за исключением биологических активов. Сумма основных производственных затрат формирует себестоимость продукции, в составе: основного производства, общепроизводственных расходов, незавершенного производства, общехозяйственных расходов. Расходы, связанные с отгрузкой и реализацией готовой продукции представляют собой коммерческие расходы. По группе рискоинвестируемых и отдельных видов нейтральных затрат взаимосвязь с расходами возникает при их признании в составе прочих расходов текущего периода.
Определение сущности затратных дефиниций и их взаимосвязи необходимо для организации управления аграрным производством и в целом хозяйственной деятельностью предприятия. Взаимосвязь данных категорий и их составляющих элементов представлен нами в виде структурированной модели для системы управления предприятия АПК (рис. 1).
Расходы, формирующие себестоимость продукции определяют издержки производства (стоимость кормов, семян, материалов, заработная плата работников, амортизация и т.д.), а расходы, связанные с ее реализацией представляют издержки обращения (расходы на рекламу, маркетинговые исследования и др.). Издержки обращения не участвуют в формировании себестоимости сельскохозяйственной продукции, их возмещение осуществляется за счет прибыли от ее продажи.
Исследуя категорию «издержки», мы придерживаемся мнения ряда экономистов в том, что издержки являются частью расходов. Под «издержками» следует понимать стоимостное выражение затрат на производство и реализацию продукции по израсходованным ресурсам и признанным в составе расходов предприятия в текущем периоде. Взаимосвязь с расходами определяется по расходам от обычных видов деятельности признанных в текущем периоде.
Как показало исследование, затратные категории имеют существенные различия, которые необходимо учитывать при осуществлении процесса управления хозяйственной деятельностью аграрного предприятия в целях максимизации прибыли. Нами сгруппированы основные критерии различия и распределения приоритетности затратных категорий, которые позволяют выявить отличительные особенности и определить их взаимосвязь в системе текущего и оперативного управления. Среди них выделены: сущность затратных дефиниций, цель возникновения, момент и период признания, назначение, источник покрытия и влияние на капитал аграрного предприятия, результат сопоставления с доходами и соотношение категорий (табл.1).
Стоимость средств, израсходованных на приобретение материальных, финансовых и трудовых ресурсов для осуществления хозяйственной деятельности в условиях неопределенности
т
т
1
Капитализируемые Рекапитализируемые
Капитальные затраты Стоимость запасов
Биологические затраты Незавершенное производство
НИОКР Себестоимость готовой продукции
Материальные и нематериальные поисковые затраты
Дебиторская задолженность
4 ./
Потенциальные расходы Текущие расходы
Декапитализируемые Рискоинвестируемые
Целевые (производственные) затраты определенного периода Инвестируемые затраты в финансовые инструменты
Нейтральные затраты (налоги, сборы, штрафы, резервы) Инвестиционные финансовые риски и потери
РАСХОДЫ
Основные расходы
Расходы основного производства
Общепроизводственные расходы
Расходы вспомогательного производства
Общехозяйственные расходы
Коммерческие расходы
I
Себестоимость продукци и
ИЗДЕРЖКИ
Издержки обращения
Стоимость потребленных ресурсов, уменьшающих экономические выгоды аграрного предприятия и признанных в определенном периоде. Расходами признается часть затрат предприятия, которая не участвует в создании активов, но связана с их использованием или списанием.
Прочие расходы
Расходы по прочим операциям и прочим видам деятельности
Стоимостное выражение затрат на производство и реализацию продукции по израсходованным ресурсам и
признанным в составе расходов предприятия в текущем периоде
Издержки производства
Рисунок 1 - Структурированная модель взаимосвязи затратных дефиниций в системе
управления аграрного предприятия
Таблица 1 - Критерии сущности и приоритетности затратных дефиниций в системе управления
аграрным предприятием
Критерии Затраты Расходы Издержки
Сущность Стоимость приобретенных ресурсов Стоимость потребленных ресурсов в текущем периоде Стоимость потребленных ресурсов в текущем периоде для производства и реализации продукции
Цель возникновения Организация хозяйственной деятельности аграрного предприятия Осуществление обычного вида деятельности и прочих операций Организация аграрного производства
Момент признания Момент приобретения материальных, финансовых и трудовых ресурсов Признание в уменьшение экономических выгод текущего периода Признание в уменьшение экономических выгод текущего периода при производстве и реализации сельхозпродукции
Период признания Будущий период Текущий период Текущий период
Назначение Для функционирования хозяйственной деятельности Для определения финансового результата Для калькулирования себестоимости сельхозпродукции
Влияние на капитал Изменяют капитал Не изменяют капитал Не изменяют капитал
Источник покрытия Собственный капитал, прибыль Прибыль отчетного периода Себестоимость продукции
Соотношение категорий Приоритетная категория, включает расходы и издержи Являются частью затрат Являются частью расходов и затрат
Результат сопоставления с доходами Собственный капитал, нераспределённая прибыль Чистая прибыль (убыток) Прибыль (убыток) от продажи
Основными категориями являются сущность затратных дефиниций и их цель, которые предопределены спецификой аграрного производства, миссией предприятия, стратегией его развития и обуславливают назначение «затрат», «расходов» и «издержек», момент их признания, порядок определения результативности хозяйственной деятельности. Оценка затратных дефиниций по предложенной совокупности критериев позволила выявить приоритетность категории «затраты», которая включает затраты не только текущего характера, но и капитального. При этом, как было рассмотрено ранее, капитальные затраты в составе расходов будут признаны в будущем, при потреблении приобретенного актива. К примеру, капитальные затраты на строительство племенных заводов, товарных репродукторов, убойных цехов свиноводческого селекционно-генетического центра будут признаваться в составе расходов текущего периода по мере их эксплуатации посредством амортизации.
Одним из значимых инструментов управления является применение научно обоснованных классификаций, которые способствуют развитию методологии управления затратами, систематизируют затратные дефиниции и их элементы в зависимости от различных признаков, что необходимо для формирования информации удовлетворяющей потребностей пользователей разных иерархических уровней.
В отечественной практике различают калькуляционный (учетный), функциональный и смешанный подходы классификаций затрат, преимущественным является калькуляционный, применяемый в системе учета для формирования себестоимости продукции. Сторонниками калькуляционного подхода являются такие ученые, как Абдукаримов И.Т., Богатая И.Н., Ивашкевич В.Б., Р. Энтони.
В развитие функционального подхода классификации затрат серьезный вклад внес К. Друри, который выделил три основных признака: для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли; для принятия решений и планирования; для осуществления контроля и регулирования. Его идею поддерживали Баринова О.И., Вахрушина М.А., Карпова Т.П., Каверина О.Д., Юренева Т.Г. При этом Каверина О.Д. также выделяла три основных признака: для целей
калькулирования; для принятия оперативных, тактических и стратегических решений; для контроля. Баринова О.И. и Юренева Т.Г. группируют затраты в следующие направления: определение себестоимости и финансового результата; принятие решений и планирование; контроль и регулирование.
Для аграрной сферы характерной является разработка классификации производственных затрат, которые формируют себестоимость сельскохозяйственной продукции. Кроме того, Л.А. Забродиной в целях эффективного управления затратами в сельском хозяйстве, разделены на две группы: активные - затраты, которые не изменяются из-за жестких обязательств со стороны предприятия (оплата труда работникам, заключение договоров с контрагентами и др.) и производственные затраты (сырье, корма и т.д.); пассивные - затраты, которые могут быть отнесены на более поздние периоды без ущерба для производства (общехозяйственные и общепроизводственные затраты).
По нашему мнению в системе управления аграрным предприятием в основе классификации затрат необходимо использовать управленческий подход, представленный совокупностью функций управления, которые включают: организацию управления затратами, управленческий учет, калькулирование, контроль (мониторинг), координацию, анализ, планирование и прогнозирование, принятие управленческих решений.
Таким образом, исследование методологии развития категории «затраты» необходимо для изучения их сущности, содержания и принципов регулирования с целью применения научных подходов к формированию себестоимости, регулированию и оптимизации затрат на всех стадиях воспроизводства.
БИБЛИОГРАФИЯ
1. Боброва Е.А., Кыштымова Е.А., Лытнева Н.А. Методологический подход к развитию теории управления затратами при формировании собственного капитала предприятия / Е.А. Боброва, Е.А. Кыштымова, Н.А. Лытнева // Вестник ОрелГИЭТ. -2014.-№ 3(29). - С.80-87
2. Боброва Е.А. Методические подходы к разработке моделей управленческого учета в механизме управления затратами аграрных предприятий /Е.А. Боброва // Известия Тульского государственного университета. Экономические и юридические науки. - 2015. - № 4-1. - С. 341-349.
3. Боброва Е.А. Учетно - аналитическая система затрат на производство: виды учета и аудита/ Е.А. Боброва // Аудиторские ведомости. - 2007. - № 2. - С. 27-33
4. Боброва Е.А., Лытнева Н.А. Система управленческого учета в управлении себестоимостью продукции промышленных предприятий / Е.А. Боброва, Н.А. Лытнева // Вестник ОрелГИЭТ. - 2013. - № 3 (25). - С. 100-105.
5. Боброва Е.А., Кыштымова Е.А., Лытнева Н.А. Методологический подход к развитию теории управления затратами при формировании собственного капитала предприятия / Е.А. Боброва, Е.А. Кыштымова, Н.А. Лытнева // Вестник ОрелГИЭТ. -2014. - № 3(29). - С.80-87
6. Докукина И.А., Полянин А.В. Формирование стратегического управления затратами на инновационное развитие в условиях повышения конкурентоспособности региона / Докукина И.А., Полянин А.В. //Среднерусский вестник общественных наук. 2014. -№ 2. -С. 219-225.
7. Докукина И.А. Целеполагание в стратегическом управлении инновационно ориентированной организацией в условиях импортозамещения/ И.А. Докукина // Новая наука: От идеи к результату. -2016. -№ 4-1. -С. 140-142.
8. Докукина И.А., Полянин А.В. Воздействие предпринимательского климата на конкурентные преимущества развития региона / И.А. Докукина, А.В. Полянин// Вестник Орловского государственного университета. Серия: Новые гуманитарные исследования. -2015.- № 6 (47).-С. 134-136.
9. Илюхина Н.А., Лытнева Н.А., Боброва Е.А. Методические основы и принципы учета
затрат на производство / Н.А. Илюхина., Н.А. Лытнева., Е.А. Боброва В сборнике: Science, technology and life - 2014. С. 455 -463.
10. Полянин А.В. Методы инвестирования инновационной деятельности за рубежом / А.В. Полянин //Инновации. -2008. -№ -3. С. 97-100.
11. Полянин А.В. Видово-факторная сущность экономического роста региона/А.В. Полянин//Региональная экономика: теория и практика. -2011.-№ 25. -С. 17-21.
12. Полянин А.В., Докукина И.А., Макарова Ю.Л. Программно-целевой подход развития технической инфраструктуры растениеводства Орловской области/ А.В.Полянин, И.А.Докукина, Ю.Л. Макарова //Среднерусский вестник общественных наук. 2016. -Т. 11. -№ 1. -С. 162-168.
13. Полянин А.В. Формирование и оценка экономического роста региона /А.В. Полянин// Известия Юго-Западного государственного университета. Серия: Экономика. Социология. Менеджмент.- 2011. -№ 1. -С. 47-52.
14. Полянин А.В. и др. Формирование стратегии управления развитием инфраструктурного обеспечения промышленных предприятий / А.В. Полянин, И.А. Докукина, Ю.Л. Макарова // Экономика и предпринимательство. -2016. -№ 7 (72). -С. 678-682.
15. Dokukina I. A. Management of technological innovation processes in an organization on the basis of cost approach/ I. A. Dokukina. // Вестник Орловского государственного аграрного университета. -2014.-Т. 46.-№ 1.-С. 65-70.
16. Makarova Y.L., Polyanin A.V. Formation of the business environment in the agricultural sector / Y.L. Makarova, A.V. Polyanin //Вестник Орловского государственного аграрного университета. -2015. -Т. 53. -№ 2. -С. 78-87.
17. Polyanin A.V., Dokukina I.A. Implementation of strategic management in agricultural organizations: problems and prospects/ A.V. Polyanin, Dokukina I.A.// Russian Journal of Agricultural and Socio-Economic Sciences. -2016. -Т. 55. -№ 7. -С. 54-61.
