Научная статья на тему 'Тестирование системы внутреннего контроля и признаки ее эффективности'

Тестирование системы внутреннего контроля и признаки ее эффективности Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

CC BY
3979
287
Читать
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Ключевые слова
ВНУТРЕННИЙ АУДИТ / ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ / ЭФФЕКТИВНОСТЬ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ / ТЕСТИРОВАНИЕ СВК

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Колесников В. В., Понарьина О. В.

В статье рассмотрена необходимость тестирования эффективности системы внутреннего контроля на предприятии и порядок его осуществления.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
Предварительный просмотр
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

TESTING INTERNAL CONTROL SYSTEM AND SIGNS ITS EFFICIENCY

The article discusses the need to test the effectiveness of the internal control system at the plant and the procedure for its implementation.

Текст научной работы на тему «Тестирование системы внутреннего контроля и признаки ее эффективности»

Колесников В.В.

кандидат экономических наук, доцент Финансовый университет при Правительстве РФ Липецкий филиал г. Липецк, Россия Понарьина О.В. магистрант

Финансовый университет при Правительстве РФ Липецкий филиал г. Липецк, Россия

ТЕСТИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И ПРИЗНАКИ ЕЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ

Аннотация: В статье рассмотрена необходимость тестирования эффективности системы внутреннего контроля на предприятии и порядок его осуществления.

Ключевые слова: внутренний аудит, внутренний контроль, эффективность системы внутреннего контроля, тестирование СВК.

Kolesnikov V.V.

PhD in Economik, assistant professor Financial University under the Government of the Russian Federation (Lipetsk branch)

Lipetsk, Russia Ponarina O.V. undergraduate Financial University under the Government of the Russian Federation (Lipetsk branch)

Lipetsk, Russia

TESTING INTERNAL CONTROL SYSTEM AND SIGNS ITS EFFICIENCY

Abstract: The article discusses the need to test the effectiveness of the internal control system at the plant and the procedure for its implementation.

Key words: internal audit, internal control, the effectiveness of the internal control system, testing CRS.

Одним из способов повышения эффективности деятельности предприятия является развитие системы внутреннего контроля (СКВ). В российских стандартах аудиторской деятельности СВК рассматривается как совокупность организационной структуры, методик и проце-

дур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.

С помощью СВК можно обеспечить защиту имущества организации, качество учета и достоверность информации и отчетности, а также выявить, мобилизовать имеющиеся резервы в различных сферах деятельности предприятия и направить данные резервы на повышение эффективности управления компанией.

Следует отметить, что часть предприятий довольно активно применяют данный инструмент в деятельности, но в то же время в России существует значительное число компаний, руководство которых не уделяет должного внимания организации СВК.

В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности № 8 СВК включает функциональные и инструментальные элементы, которые разделены в зависимости от назначения.

В сочетании данных элементов система внутреннего контроля предприятия обеспечивает снижение риска деловой и финансовой деятельности компании, а также рисков бухгалтерского учета.

Можно сказать, что деятельность службы внутреннего аудита -это искусство. Поскольку эффективность деятельности СВК зависит не только от соблюдения общепринятых стандартов деятельности, но и от выполнения определенных нормативных требований. Данные требования регуляторов не содержат четких критериев и признаков, а также определенного набора ключевых показателей, позволяющих сделать объективное заключение об эффективности функционирования СВК на предприятии. Каждое предприятие решает данный вопрос самостоятельно, при этом определяя перечень показателей, характеризующих эффективность СВК и разрабатывая процедуры расчета и оценки ключевых параметров с тем, чтобы получить объективную оценку.

Проведение «грамотной» оценки СВК позволяет оперативно устранить недостатки деятельности организации и, соответственно, повысить эффективность этой деятельности. Данную оценку можно провести с помощью тестирования, которое включает следующие этапы. Во-первых, определение контролей, подлежащих тестированию, и сотрудников, которые будут производить тестирование. Во-вторых, разработку и выполнение планов тестирования и оценку результатов тестирования.

Как правило, данные этапы выполняются последовательно, однако порядок их выполнения может нарушиться, если результаты тестирования внесли изменения в план тестирования или необходимо провести повторное тестирования исправленных позиций.

В научной литературе предложено несколько методик оценки надежности СВК. Так, оценку можно осуществлять на базе тестирования системы, а также при помощи многокритериальных приемов оценки.

При оценки СВК с помощью тестирования необходимо составить планы тестирования, охватывающие все контроли, отобранные для тестирования и содержащие такие ключевые элементы, как: ключевые контроли; методы тестирования; выборку тестирования; сроки исполнения процедур; описание процедуры тестирования; организация процедуры; документация; исключения.

Проводить тестирование СВК может как внешний аудитор, так и специалист службы внутреннего аудита на предприятии. Если оценку СВК все же проводит внешний аудитор, то руководству предприятия рекомендуется наладить открытый диалог с данным представителем аудиторской компании по вопросам стратегии тестирования операционной эффективности, которую определило руководством. В обязанности внешнего аудитор также входить оценка детальных планов тестирования. Результатом выполняемой руководством оценки эффективности внутреннего контроля над подготовкой финансовой отчетности является уровень достаточной уверенности. Концепция достаточной уверенности является основополагающей как при оценке СВК над подготовкой финансовой отчетности, так и для целей аудиторского заключения.

Оценка операционной эффективности контролей также может производиться на основе процедуры тестирование контролей подразделением внутреннего аудита, тестирование другими лицами по указанию руководства, использование отчетов сторонних организаций, изучение доказательств исполнения контролей или тестирование их посредством самостоятельной оценки. Некоторые из данных видов оценки могут осуществляться и в рамках текущего мониторинга со стороны руководства. Во всех перечисленных случаях руководство несет ответственность, во-первых, за компетентность и объективность персонала, который выполняет оценку контролей, а, во-вторых, за получение в результате тестирования доказательств, достаточных для обоснования оценки эффективности СВК.

Для получения достаточной уверенности в результатах проведенного процесса самооценки руководству может понадобиться независимая проверка. В стандартах по внутреннему контролю указано, что в тех случаях, когда доказательства операционной эффективности контроля представлены лицом, которое производит этот контроль, они не могут использоваться внешним аудитором для сокращения объема тестирования, поскольку будут недостаточно объективными.

Для оценки СВК с помощью тестирования разработаны модели тестов, на основе которых можно дать качественную характеристику СВК. Примерами данных моделей тестов могут служить модели, разработанные фирмой «Гориславцов и Ко», а также модели, разработанные Ю. А. Данилевским, Н. А. Ремизовым и другие.

В международной практике аудита для изучения СВК выделяют два вида тестов: сквозные тесты и тесты согласованности соответствия. Эти тесты отличаются друг от друга объектами, приемами контроля и результатами.

По итогам проведения тестирования составляется отчет о результатах, который включает рекомендации по устранению выявленных недостатков контрольных процедур. Результаты оценки СВК выявляют не только «пробелы» хозяйственной деятельности компании и способствуют принятию оперативных управленческих решений по устранению данных недостатков, но и позволяют выявить соответствие деятельности организации поставленным целям и произвести необходимые корректировки. Все вышеперечисленное, в совокупности, способствует улучшению финансового состояния компании и повышению эффективности ее деятельности.

Для того чтобы система внутреннего контроля была эффективной, в организации на всех ее уровнях должны понимать, что они в большой степени способствуют достижению корпоративных целей. СВК не должна восприниматься как система, существующая только для того, чтобы ограничивать сотрудников или вводить бюрократические регламентации.

Можно определить некоторые характеристики, которые имеет эффективная система внутреннего контроля. СВК можно считать эффективной, если она, во-первых, является простой, понятной и интегрирована с планированием, во-вторых, эффективна по затратам и является гибкой и поддающейся учету, в-третьих, обладает полной, точностью и предоставляет информацию как можно чаще, в-четвертых, является динамичной, предоставляет объективную информацию, а также включает систему для работы с чувствительной информацией и обеспечивает самоконтроль и раннее предупреждение.

Поскольку универсального набора параметров для оценки эффективность СВК не существует, то приоритетность выбора показателей отличается на каждом предприятии и зависит от стратегических целей и задач, поставленных руководством, а также от особенностей организационной структуры и использования риск-ориентированного подхода в осуществлении приоритетных направлений деятельности. Доста-

точно сложно планировать аудит рискованных сфер деятельности предприятия и тестирование эффективности существующей системы внутреннего контроля при отсутствии карты рисков по видам деятельности, а также методики ранжирования их приоритетности. Необходимо совершенствовать систему риск-менеджмента, документировать основные (ключевые) риски и существующие контрольные процедуры в разрезе отдельных бизнес-процессов.

Список литературы

1. Воропаев, Ю.Н. Оценка внутреннего контроля. [Текст] / Ю.Н. Воропаев // Бухгалтерский учет, 2013. - № 2.

2. Рахманкулов, И.Ш. Тестирование эффективности системы внутреннего аудита. [Текст] / И.Ш. Рахманкулов // Вестник экономики, права и социологии. 2014. №1.

3. Сонин, А.М. Внутренний аудит. Современный подход. [Текст] / А.М. Сонин. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 64 с.

Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

Пименова Е.Н.

магистрант ФГБОУ ВО «Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации», Липецкий филиал

г. Липецк, Россия

МЕТОДЫ ОЦЕНКИ КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТИ

Аннотация: На сегодняшний день разработано и применяется на практике довольно большое количество методов определения конкурентоспособности предприятия. В статье рассматриваются и анализируются некоторые методы оценки конкурентоспособности предприятия.

Ключевые слова: методы оценки, конкурентоспособность, критерии оценки, показатели конкурентоспособности.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.