CC BY
9
REFERENCES
Avanesova, N. E., and Ivashkina, K. M. "Osoblyvosti upravlin-nia depozytnymy operatsiiamy u banku" [Features of management of Depositary operations in Bank]. Molodyi vchenyi. http://molo-dyvcheny.in.ua/files/journal/2016/1/1.pdf
Bondarenko, L. A., and Onyshchuk, K. S. "Neobkhidnist vprovadzhennia innovatsii pry upravlinni zaluchenymy ko-shtamy banku" [The need for innovation in the management of raised funds of the Bank]. http://ena.lp.edu.ua:8080/bitstream/ ntb/32375/1/240-429-430.pdf
Isaieva, M. V. "Formuvannia napriamiv udoskonalennia up-ravlinnia depozytnymy operatsiiamy banku na osnovi pobudovy «dereva tsilei»" [Formation of ways of improving the management of the Deposit operations of the Bank based on the construction of "objectives tree"]. http://www.sworld.com.ua/konfer29/1282.pdf
Kozhel, N. O. "Otsinka faktoriv vplyvu na protses formuvannia ta realizatsii depozytnoi polityky banku" [Evaluation of factors influencing the process of formation and implementation of the Bank's Deposit policy]. Problemy i perspektyvy rozvytku bankivskoi systemy Ukrainy. Vol. 12 (2005): 223-233.
Maslova, N. O., and Pesliak, O. I. "Aktualni problemy ta perspektyvy depozytnoi diialnosti bankiv na rynku rozdribnykh posluh" [Actual problems and prospects of Deposit of banks on the retail market]. http://www.nbuv.gov.ua/old_jrn/soc_gum/fkd/2011_1/ part1/8.pdf
Shapovalova, S. M., and Kostina, A. I. "Kilkisni ta yakisni as-pekty upravlinnia resursamy komertsiinoho banku" [The quantitative and qualitative aspects of resource management of commercial Bank]. Visnyk Skhidnoukrainskoho natsionalnoho universytetu imeni Volodymyra Dalia, no. 1 (2014): 198-200.
Viadrova, I. M., and Volokhata, V. Ye. "Systemnyi pidkhid v upravlinni zaluchenymy resursamy banku" [System approach in management of attracted resources of the Bank]. Ekonomika i derzhava, no. 10 (2014): 43-48.
Zolotaryova, O. V., and Hurbych, O. V. "Adaptyvnyi mekha-nizm formuvannia ta realizatsii depozytnoi polityky komertsiinoho banku" [Adaptive mechanism of formation and realization of Deposit policy of commercial Bank]. Hlobalni problemy ekonomiky ta finansiv. Vol. 3. Kyiv; Praha; Viden. 2015. 20-24.
УДК 336.22
ТЕОРЕТИКО-ОРГАН1ЗАЦ1ЙН1 ЗАСАДИ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛ1НГУ
© 2016
паеитко т. в.
УДК 336.22
Паентко Т. В. Теоретико-оргашзацшш засади податкового контролшгу
Метою cmammi е об(рунтування сутност'!, принцитв, функцй i завдань податкового контролшгу на макрор'внi. Доведено, що податковий контролшг - це система тформацшно)' тдтримки та координацИуправл'тня процесом прийняття ршень, який включае прогнозування i пла-нування, податкове рахiвництво, ф'тансову д'шгностику, бюджетування, ризик-менеджмент, обмш ф'тансовою шформа^ею м/ж центральним органом виконавчо'1 влади, що забезпечуе формування та реал'вуе державну податкову i митну полтику, iншими органiзацiями, зад'тними в системi контролшгу, та платниками податмв. Визначено, що мета податкового контролшгу - комплексна розробка фскальних технологй та технологй тдтримки прийняття ршень у сферi управл'шня податками на основi знань, ор'кнтованих на цивЫзовану ствпрацю платниюв податмв та центрального органу виконавчо'1 влади. Об(рунтовано принципи, функцИ та завдання податкового контролшгу на макрор'вш. Ключов'! слова: податковий контрол'шг, функцн, принципи, завдання податкового контролшгу. Рис.: 2. Табл.: 2. Ббл.: 14.
Паентко Тетяна Васил'юна - доктор економчних наук, доцент, професор кафедри фiнансiв, Кивський нацональний економiчний ушверситет iм. В. Гетьмана (пр. Перемоги, 54/1, Кшв, 03680, Украша) E-mail: tpayentko@mail.ru
УДК 336.22
Паентко Т. В. Теоретико-организационные основы налогового контроллинга
Целью данной статьи является обоснование сущности, принципов, функций и задач налогового контроллинга на макроуровне. Установлено, что налоговый контроллинг - это система информационной поддержки и координации процесса принятия решений. Он включает прогнозирование и планирование, налоговое счетоводство, финансовую диагностику, бюджетирование, управление рисками, обмен финансовой информацией между центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим государственную налоговую и таможенную политику, другими организациями, участвующими в системе контроллинга, и плательщиками налогов. Определено, что целью налогового контроллинга является комплексное развитие фискальных технологий и решений в сфере налогов на основе знаний, ориентированных на цивилизованное сотрудничество между налогоплательщиками и центральным органом исполнительной власти. Обоснованы принципы, функции и задачи налогового контроллинга на макроуровне. Ключевые слова: налоговый контроллинг, функции, принципы, задачи налогового контроллинга. Рис.: 2. Табл.: 2. Библ.: 14.
Паентко Татьяна Васильевна - доктор экономических наук, доцент, профессор кафедры финансов, Киевский национальный экономический университет им. В. Гетьмана (пр. Победы, 54/1, Киев, 03680, Украина) E-mail: tpayentko@mail.ru
UDC 336.22
Paientko T. V. The Theoretical and Organizational Foundations of the Tax Controlling
The article is aimed at substantiation of essence, principles, functions, and tasks of the tax controlling at the macro level. It has been found that the tax controlling is a system of informational support and coordination of the decision-making process. It includes forecasting and planning, tax accounting, financial diagnosis, budgeting, risk management, exchange of financial information between the central body of the executive power, providing the State tax and customs policy, other organizations participating in the system of controlling, and tax payers. It has been determined that purpose of the tax controlling is the integrated development of the fiscal technologies and solutions in the area of taxes on the basis of knowledge, focused on the civilized cooperation between taxpayers and the central body of the executive power. Principles, functions, and tasks of the tax controlling at the macro level have been substantiated.
Keywords: tax controlling, functions, principles, tasks of tax controlling. Fig.: 2. Tbl.: 2. Bibl.: 14.
Paientko Tetiana V. - D. Sc. (Economics), Associate Professor, Professor of the Department of Finance, Kyiv National Economic University named after V. Hetman (54/1 Peremohy Ave, Kyiv, 03680, Ukraine) E-mail: tpayentko@mail.ru
Сучасний етап розвитку економки Укра!ни обу-мовлюе актуальнiсть розробки нових пiдходiв до побудови взаемовiдносин мiж суспкьством та урядом. Методи, отриманi у спадок в1д Радянського Союзу i заснованi на ¡де! домiнування держави в уск сферах суспкьного життя, вже не вк,повк,ають умовам сучасност! Об'ективно виникае потреба в пошуку нових форм i методiв оргашзаци виконання функцiй держави, контролю за ефектившстю перерозподку ВВП i нацю-нального багатства, тощо. Особливо гостро це вцчува-еться у сферi оргашзаци оподаткування, де орiентацiя держави виключно на здiйснення контролю за повно-тою i своечаснiстю нарахування та сплати податюв не виправдовуе себе i потребуе замiни прогресивншими пiдходами. Сучасний етап глобалiзацiйних та ¡нтегра-цiйних процесiв вимагае подальших напрацювань у сфе-рi розбудови оргашзацшних засад макрофiнансового контролiнгу з урахуванням потенщалу взаемоди органiв виконавчо'1 влади, задiяних у розробцi та реалшаци фь нансово'1 полiтики, i членiв суспiльства.
Як свiдчать публкаци зарубiжних фахiвцiв, предметом 1х дискусiй усе частiше стае доцкьшсть впрова-дження практики контролiнгу на макрорiвнi. Передусiм потенцiал контролiнгу дослцжуеться в публiчному сек-торi загалом [7; 8], сферi надання суспкьних послуг [11], управлiння доходами i витратами уряду [10; 14] тощо. Серйозш кроки щодо розробки систем макрофшансово-го контролiнгу зроблено в Канадi [9] та Нiмеччинi [12].
Вггчизняш фахiвцi традицiйно ведуть мову про ор-ганiзацiю контролiнгу на мкроршш, макроекономiчний аспект дослiджено недостатньо. На сучасному еташ розвитку економки Укра'1ни вiдсутня едина ¡деологш контр-олiнгу, окремi його елементи застосовуються в дiяльностi багатьох економiчних суб'ектш, переважно великих кор-порацш з ¡ноземним капiталом, однак едина методологш, чiтка систематизацш iнструментарiю i завдань вiдсутня, що значно знижуе ефектившсть контролiнгу, а iнодi на-вiть дискредитуе його. Окремi ¡де! щодо контролшгового механiзму державного регулювання нацiонально! еконо-м¡ки розкрито в працях I. Кушнiр [2], I. Стефанюка [6], Л. Письмаченко [5]. 1де! щодо контролшгового механiзму регулювання дiяльностi платникш податкш представлено у працях I. Кушшр [3, с. 41-46]. Зокрема вона пропо-нуе розробити контролшговий механiзм регулювання податкових платежш суб'ектiв нацiонально! економки та методику регулювання розрахунюв з бюджетом платни-кiв податкiв (зборiв) на засадах податкового контролiнгу з використанням облково! та контрактно! политики [3, с. 41-42]. Однак такий пiдхiд е однобоким i фккальноорь ентованим, у ньому втрачена ¡дея контролшгу як цiлiсно! управлiнсько! системи. 1де! розвитку податкового контролшгу на макрорiвнi потребують серйозно! уваги, осккь-ки здшснити структурнi змши в органiзацi! взаемоди фiскальних оргашв та платникiв без створення системи податкового контролшгу неможливо. Тому метою стати е обгрунтування сутностi, принцишв, функцiй i завдань податкового контролшгу на макроршш.
Iсторiя виникнення контролшгу е вцносно нетри-валою, вона розпочалася у ХХ ст. з концепци розвитку економiчного управлiння на шдприемств! Як функцю-
нальна складова державного управлшня контролiнг почав застосовуватися наприкшщ 1990-х рр. у кра!нах Захiдно! бвропи. У Нiмеччинi започаткування розвитку контролшгу у сферi державного управлшня пов'язане з роботою федерального уряду в напрямi економи витрат на утримання федеральних органiв управлшня. ^¡м того, запровадження системи контролшгу в дiяльнiсть органiв державного управлшня було пов'язане з необ-хцшстю змiни пiдходiв до визначення !х функцюналь-них обов'язкiв, переорiентування !х ¡з суто контрольно! функци до функци попередження порушень та нацке-нiстю на ефективне управлiння [4]. Саме ¡дея ефектив-ного управлшня процесом оподаткування i повинна ле-жати в основi податкового контролшгу i в жодному разi не обмежуватися контрольними заходами.
Стратепчною метою податкового контролiнгу е комплексна розробка фккальних технологiй та техно-логiй пiдтримки прийняття рiшень у сферi управлшня податками на основi знань, тобто створення своер¡дно! управлшсько! системи, яка буде орiентована на цивш-зовану спiвпрацю платникiв податюв та центрального органу виконавчо! влади, що забезпечуе формування та реашуе державну податкову i митну полiтику. Кiнцевим результатом (продуктом) е створення ¡нтегровано! системи податкового контролшгу на основi ¡нтеграци методичного та шформацшного забезпечення, шформацшно-го монiторингу, податкового раивництва, податково! ло-гiстики, ризик-менеджменту, аналiзу i п^дтримки рiшень, планування i прогнозування, контролю з метою виршен-ня широкого спектра задач взаемоди уряду з платниками податюв у сферi управлiння оподаткуванням.
Виходячи з викладеного, податковий контролтг -це система шформацшно! пiдтримки та коорди-наци управлiння процесом прийняття ршень, який включае прогнозування i планування, податкове рахiвництво, фiнансову дiагностику, бюджетування, ризик-менеджмент, обмiн фiнансовою шформащею мiж центральним органом виконавчо! влади, що забезпечуе формування та реалiзуе державну податкову i митну полiтику, ¡ншими органiзац¡ями, зад¡яними в системi контролшгу, та платниками податюв, консультування та орiентацiю на прийняття оптимальних управлшських рiшень у взаемоди уряду та платниюв податкiв.
Дослiджуючи контролiнг як концепцш управлш-ня, вченi видкяють рiзнi структурнi елементи [1; 12; 13], ккьюсть яких варiюеться залежно вiд цкей системи управлiння. Найчастше серед елементiв контролiнгу на-зивають планування, мотивацию, облiк, аналiз, контроль бенчмарюнг тощо. Сл¡д зазначити, що досить часто ви-дкення елеменпв контролiнгу характеризуеться вк,сут-нiстю системного шдходу, що суперечить власне природi контролiнгу та робить такi напрацювання далекими в1д ефективно! практики. Визначення перелку елементiв контролiнгу мае грунтуватися на однiй з основних концепцш - концепци, яка орiентована на облкову систему, чи концепцiях, орiентованих на систему управлшня. Слк, зазначити, що концепц¡я контролшгу, орiентована на облiкову систему, виникла одшею з перших, однак !! головна ¡дея полягала в оргашзаци чикого облiку та
контролю витрат, у той час як шзнШ концепци були вже оршнтоваш на розробку цiлiсних систем управлшня. Розвиток iдей податкового контролiнгу на макрорiвнi Грунтуеться на концепци оптимiзацiï iнтересiв защкав-лених осiб. Основна к,ея контролшгу вiдповiдно до ще'1 концепци полягае у збалансуваннi штересш суб'екта господарювання (у випадку податкового контролшгу -платникiв податкiв) та штересш найбкьш впливових ш-ститупв (у випадку податкового контролiнгу - держави, в особi центрального органу виконавчо'1 влади, що за-безпечуе формування та ре^зуе державну податкову i митну полiтику). Контролiнг орiентуе процес управлiння на досягнення оперативних цкей, якi е похiдними вк, головной При цьому контролшг робить прозорими резуль-тати д1яльносп, а значить, дае можливiсть визначити ступшь досягнення цкей та ефектившсть процесу в щ-лому. Виходячи з викладеного, складовими елементами податкового контролшгу як системи на макрорiвнi е:
1. Шдсистема прогнозування, планування i бюдже-тування. Ïï робота орiентована на створення яюсного, реального шформацшного забезпечення для прогнозування i планування податкових платежiв, здшснення оперативного управлшня ними на засадах бюджетування.
2. Податкове рахiвництво - облжова система, яка забезпечуе створення шформацшно'1 бази про нара-хування та сплату податкiв i зборiв.
3. Податкова логктика - система управлшня фЬ-нансовими потоками в економiчних системах на основi синергiйних зв'язкiв та оперативного обмшу шформащ-ею в економiчно адаптивних системах.
4. Шдсистема аналiзу та мотторингу, робота яко'1 орiентована на визначення системи цкьових по-казниюв та iндикаторiв, аналiз вiдхилень.
5. Шдсистема аудиту, контролю та консалтингу. Ïï завдання полягае в забезпеченш контролю за повно-тою та своечасшстю сплати податкiв i зборiв, поперед-женнi податкових правопорушень, наданш якiсних кон-сультацiйних послуг платникам податюв.
6. Шдсистема ризик-менеджменту, яка нацкена на iдентифiкацiю, оцiнку та управлшня ризиками.
Об'ектами податкового контролшгу е власне потоки податкових платежiв, уа мкця '¿х виникнення, що продиктовано необхцшстю виявлення «вузьких мiсць» та «резервiв покращення цкьових показникiв»; шфор-мацiйнi потоки, як дають можливiсть фiксувати та ощ-нювати ситуацiю вiдносно макрофiнансовоï ситуаци в цкому, фiнансового стану окремих платникiв податкiв, потенцiалу податкових надходжень тощо.
Податковий контролiнг вiдповiдае на питання: на-сккьки ефективно центральний орган виконавчо'1 влади, що забезпечуе формування та реалiзуе державну податкову i митну полггику, забезпечуе досягнення поставлених ц1лей, i насюльки ефективно при цьому ви-трачаються ресурси. Виходячи з цього, функцп податкового контролiнгу представимо таким чином (рис. 1).
З урахуванням функцш податкового контролшгу та щлей управлшня податковими платежами можна сформулювати матрицю завдань податкового контро-лшгу (табл. 1).
Структура прикладних задач податкового контролшгу у сферi взаемоди з великими платниками податюв обумовлюеться певними особливостя-ми та може бути деталiзована i включати в себе:
+ контроль правильностi визначення бази оподат-кування та нарахування податкових зобов'язань. Порiвняння бази оподаткування ¡з середнiми значеннями, звичайними цiнами за допомогою порiвняння масивiв первинно! ¡нформацй; ^ застосування методiв «дзеркально! статистики» - порiвняння даних про ¡мпорт з даними митних органiв кра!ни експорту; + контроль своечасностi надходжень вiдстроче-
них митних i податкових платежiв; + виявлення фактiв використання ¡мпортних операцiй як прикриття вивезення капiталiв за кордон;
+ прогнозування наслiдкiв для бюджету та нацiо-нально! економiки змш у податковому законо-давствi та у правилах валютного регулювання; + прогнозування обсягiв контрабанди та обсяпв незаконного перевезення валютних цiнностей тощо.
Податковий контролшг за управлшськими функ-цiями близький до фiнансового, тому органiзацiя його системи передбачае використання як загальних методiв фiнансового контролiнгу (бенчмарюнг, вартiсний i порт-фельний аналiз, SWОТ-аналiз (аналiз сильних i слабких мiсць), АВС-аналiз, XYZ-аналiз тощо), так i специфiчних -створення спещальних облiкових систем, систем мо-шторингу тощо. Систему управлiнських рекомендацiй ¡з застосуванням iнструментiв та методiв контролшгу представимо таким чином (табл. 2).
Специфка податкового контролшгу на макрорiв-ш обумовлюе необхiднiсть його подку на стратегiчний та оперативний. Метою стратепчного контролiнгу е забезпечення довготривалого функцiонування розви-тку потенцiйно! бази сплати податкових платежiв. Це вкбуваеться на основi аналiзу ¡нформацй про зовнш-нi та внутрiшнi умови оргашзаци дiяльностi платникiв податкiв. На еташ стратегiчного контролiнгу важливу роль вкдрае прогноз i стратегiчне планування, роз-робка системи ризик-менеджменту, яка спрямована не ткьки на проф1лактику податкових порушень, але й на попередження залучення великих платникiв податкiв до схем легалiзацi1 коштiв, придбаних злочинним шляхом.
Оперативний контролшг передбачае створення системи управлшня досягненням поточних цкей, а та-кож прийняття своечасних рiшень у частинi оптимiзацi! процейв обмiну iнформацiею мiж складовими системи податкового контролшгу. Якщо стратепчний контролшг використовуе схожi пiдходи та ¡нструментарш на всiх рiвнях його оргашзаци, то заходи оперативного контролшгу вк^зняються залежно вiд ключово! сфери його оргашзаци. Зокрема, створення функцюнальних систем контролшгу на рiвнi фккально! служби мае на метi сервкне обслуговування клiентiв, за рахунок шдви-щення якостi якого буде формуватися постшний фiнан-совий потiк податкових платежiв.
и
е о
■О
м о
СП
Планування
Побудова системи рацюнального прогнозування макроекономтних показникт як основи прогнозування податкових надходжень
Побудова системи рацюнального прогнозування \ планування податкових платежт
1нформацшне забезпечення прогнозування \ планування -розробка цтьових показникт, ¡ндикаторт, створення та обслуговування баз даних за минул1 перюди
Координацт дтльносп рвних мшютерств та служб, задтних у процесах прогнозування та планування
ФУНКЦИ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛШГУ
ОблЫ
Органвацт обл1ку платникт податктта податкових платежт
Створення системи управлшського обл1ку та звггностЬяка б задовольняла потенцшних користувачт ¡нформаци
Налагодження обмшу ¡нформафвю м1жуама учасниками процесу контролшгу
Розробка методик обл1ку бази оподаткування та податкових платеж! в
АналЬ
Формування системи показникт та ¡ндикаторт аналву податкових платеж^
Аналв показникт податковоТ бази, динамти податкових надходжень, виявлення вщхилень
Забезпечення аналп"ичною ¡нформафвю для управлшських ршень стосовно взавмоди центрального органу виконавчоТ влади, що забезпечув формування та реалвув державну податкову та митну полтику, з платниками податмв
тг
Контроль
ОбГрунтування пщконтрольних показникт
Вироблення системи ктькюних стандартт контролю
Розробка методичного забезпечення контролю
Виявлення та усунення причин вщхилення планових показникт вщ фактичних
Попередження виникнення вщхилень фактичних показникт вщ планових
Виробленнярекомендацш щодо мдвищення ефективност'1 управл'шня податковими платежами
Визначення захода, спрямованих на вдосконалення прогнозування та планування Розробка рекомендацш щодо усунення причин недолЫв в оргашзацм обл1ку Аналв ефективносп управлшня податковими платежами Розробка альтернативних ршень щодо управлшня податковими платежами
Рис. 1. Функцм податкового контролшгу на макрор1вн1
Джерело: авторська розробка.
м
ЕКОНОМ1КА Ф1НАНСИ, ГРОШОВИЙ 0Б1Г I КРЕДИТ
м 00
ЕКОНОМ1КА
Ф1НАНСИ, ГРОШОВИЙ О БIГ I КРЕДИТ
Таблиця 1
Матриця завдань податкового контролшгу
Завдання податкового контролшгу Функцм податкового контролшгу Вироблення рекомендацш щодо збалансування ¡нтереав платниюв податюв та держави
Планування Облш Анал1з Контроль
Забезпечення рацюнального прогнозування та планування податкових надходжень Прогнозування необхщних макроекономтних показниюв Органвацт збору, системати-зацт, аналвта ¡нтерпретацт облковоТ ¡нформацм Аналв стану податковоТ бази та тенденцш и розвитку Контроль показниюв розвитку окремих сектсрв економки, контроль обсяпв тшьовоТ економки Вироблення рекомендацш щодо нарощування податковоТ бази
Формування обсягу податкових надходжень, достатнього для покриття видатш бюджету Планування сукупного обсягу податкових надходжень Аналв обсяпв податкових надходжень Контроль повноти нарахування \ сплати податюв Вироблення рекомендацш щодо збтьшення обсяпв податкових надходжень
Оптимвацт розподту податкового навантаження мЬкплатниками податюв \ регюнами Планування розподту податкового навантаження Зб1р ¡нформацм щодо розмнру податкового навантаження та думки платниюв податюв Аналв оптимальносп розподту податкового навантаження Контроль розподту податкового навантаження Вироблення рекомендацш щодо оптимальносп розподту податкового навантаження
Забезпечення мшмвацм ризиюв ухилення в1д сплати податюв Планування захода щодо мшшзацм ризиюв Зб1р облковоТ ¡нформацм щодо агресивного податкового планування та ухилення вщ сплати податюв Аналв втрат бюджету внаслщок агресивного податкового планування та ухилення вщ сплати податюв Контроль за ухиленням вщ сплати податюв та агресивним податковим плануванням Вироблення рекомендацш щодо попередження ухилення вщ сплати податюв
Забезпечення довгостроковоТ р1вноваги ¡нтерес1в платниюв податюв\держави Планування захода щодо пщвищення р1вня сервкного обслуговування платниюв податюв 1нформацмне забезпечення взасмодм платниюв податюв та оргаыв виконавчоТ влади, що забезпечують формування та реалвують держа вну подат-кову \ митну полггику Аналв поведшки учасниюв податкових вщносин Заходи щодо попередження ухилення вщ сплати податюв та агресивного податкового планування, податкове кон-сультування Вироблення рекомендацш щодо забезпечення тривалоТ р1вноваги ¡нтереав платниюв податюв \ держави
и
е о
■О
Джерело: авторська розробка.
м О
СП
Таблиця 2
Система управлшських рекомендацш щодо застосування iнструментiв контролiнгу
1нструменти контролiнгу Завдання Методи Управлшськ рекомендацп
Визначення системи пщконтрольних показникiв Визначити фактичний стан податково''' бази та тенденцш '' розвитку Аналiз вiдносних величин, SWОТ-аналiз, трендовий аналiз, кореляцiйний аналiз Об'сктивна оцiнка податково'' бази в цiлому та в розрiзi V'' складових, виявлення сильних i слабких сторiн
Визначення системи iндикаторiв оперативного попередження проблеми Визначити ключовi шдика-тори, за якими можна оперативно вщстежувати проблеми Факторний аналiз, регресш-ний аналiз, аналiз вiдхилень Формування висновюв щодо контрольованостi ситуацй' за змшою iндикаторiв
Бенчмаркшг управлiння податковими платежами Провести порiвняльний аналiз ефективностi податково''' системи з бтьш успiшними кражами АВС-аналiз, XYZ-аналiз, кореляцiйний аналiз, таксономiчний та кластерний аналiз Визначення кращих результат та перспектив Ух адап-тацп в УкраТш, усунення слабких мкць
Мониторинг податково''' бази та податкових платежiв Оперативне виявлення вiдхилень та !'х причин Кореляцшний, таксономiч-ний, кластерний аналiз Виявлення мiри впливу вiдхилення кожно''' складово''' контролiнгу на результат системи в цтому
Джерело: авторська розробка.
Оргашзацш i функцiонування податкового конт-ролiнгу потребуе дотримання таких принцишв:
1. Постшнот та стйкот - контролшг е щ-люною системою, яка мае функцiонувати безперервно. Порушення цього принципу (наприклад, призупинення функцюнування одше! зi складових системи контролш-гу) призводить не просто до зниження ефективност системи податкового контролшгу, а позбавляе сенсу впровадження тако'1 системи взагалi. Так, неможливо забезпечити повнощнне функцiонування системи податкового контролшгу за вцсутносп яюсного макро-економiчного прогнозування i планування або за наяв-ностi практики вибiркового застосування санкцiй при здшсненш податкового контролю.
2. Своечаснот та гнучкот - запровадження системи податкового контролшгу потребуе вцповцно-го середовища, здатного забезпечити повнощнне функцюнування вси його елеменпв. Так, без наявност умов для створення необхцного iнформацiйного забезпечен-ня такi функци контролiнгу, як планування та аналiз, по-вноцiнно не виконуватимуться.
3. Стратегiчного мислення - контролшг е управ-лшською системою, його мета полягае у здшсненш стратепчного управлшня, а не ткьки у виявленш поми-лок постфактум та !х виправленнi. Податковий контро-лiнг орiентований i на здiйснення превентивних заходiв, зокрема попередження порушення рiвноваги штерейв платникiв податкiв i держави.
4. Документування - функцюнування системи контролшгу Грунтуеться на обробщ великих масивiв поточно! та юторично! шформаци, тому реалiзацiя цього принципу передбачае створення, обслуговування та збереження великих масивiв даних для iнформацiйного та аналогичного забезпечення функцiонування податкового контролшгу.
Таким чином, систему податкового контролшгу на макрорiвнi зобразимо так (рис. 2).
Контролшг е концепщею системного управлшня; традицшно вважаеться, що його оргашзацш необ-х1дна там, де управлшня знаходиться в криз1 На наш погляд, необхцшсть оргашзацп та розвитку податкового контролшгу пов'язана з необхцшстю не сткьки антикризового управлiння, сккьки оргашзацп управлш-ня податковими платежами у стресових умовах. Необ-хiднiсть впровадження податкового контролiнгу обу-мовлюеться наявнiстю таких основних стрес-факторiв: + зростання масштабiв тшьово! економжи; + зростання рiвня недовiри платниюв податкiв до держави та и спроможностi ефективно ви-трачати зiбранi податки; + зростання ризикiв опортушстично! поведiнки
платникiв податкiв i держави; + популяризацш iдей ухилення вiд сплати подат-
кiв та агресивного податкового планування; + зниження якостi аналiтичного та iнформацiй-ного забезпечення прогнозування та плануван-ня податкових платежiв; + зниження ефективностi податкового контролю; + негативне ставлення в суспiльствi до процесу сплати податюв та до осiб, вiдповiдальних за збiр податкiв тощо.
висновки
Запровадження системи податкового контролшгу, яка орiентована на сшвпрацю платникiв податюв i держави, дасть можливiсть у майбутньому побудувати цившзоваш вiдносини мiж платниками податкiв i державою на основi збалансування !х штересш. Такий шд-хiд до податкового контролшгу дае шдстави зробити висновок, що вш е одним з основних елеменпв управ-лiння податковими платежами, основою для оргашзацп взаемоди платникiв податкiв та держави, забезпечуе ефективне консультування та фокусування на прийнят-тi оптимальних фiнансових рiшень для досягнення збалансування штересш держави та платниюв податюв. ■
Q_
LQ
О
m о
о
Q_
О
=п <
ПОДАТКОВИЙ К0НТР0Л1НГ НА MAKPOPIBHI
Мета - комплексна розробка фккальних технологш та технологш пщтримки прийняття pirneHb у сфер1 управлшня податками на основ1 знань, ор1внтованих на цившзовану ствпрацю платнимв податмв та центрального органу виконавчо''' влади, що забезпечув формування та реалвуе державну податкову i митну пол^ику
ЗАВДАННЯ
Забезпечення pацiонального прогнозування та планування податкових надходжень
Формування обсягу податкових надходжень, достатнього для покриття видатмв бюджету
Oптимiзацiя розподту податкового навантаження мiж платниками податмв та peгiонами
Забезпечення мiнiмiзацi''' ризимв ухилення вiд сплати податкiв
Забезпечення довгостроково''' piвноваги iнтepeсiв платникiв податмв i держави
1НСТРУМЕНТИ
Визначення системи пщконтрольних показникiв
Визначення системи iндикатоpiв оперативного попередження проблеми
Бeнчмаpкiнг упpавлiння податковими платежами
Мошторинг податково'' бази та податкових платeжiв
Об'€кт - податкова база, податковi платeжi, повeдiнка платникiв податкiв
Суб'вкти - платники податкiв та органи виконавчо''' влади, вiдповiдальнi за формування i здiйснeння державно'' податково''' та митно''' полiтики, iншi дepжавнi органи i служби, задiянi у виконанн функцiй контpолiнгу
ФУНКЦП
Планування
Облк
Aналiз
Контроль
Вироблення peкомeндацiй щодо пщвищення eфeктивностi упpавлiння податковими платежами
ПРИНЦИПИ
Постшносл та стiйкостi
Сво€часностi та гнучкосл
Стpатeгiчного мислення
Документування
Рис. 2. Податковий контролшг на MaKpopiBHi
Джерело: авторська розробка.
<
ш
Л1ТЕРАТУРА
1. Колобова И. Н., Кузнецов С. С. Управление таможенными органами на основе процессно-ориентированного подхода: монография. М.: Изд-во РТА, 2010.
2. Кушшр I. Особливосп формування контролЫгового механiзму державного регулювання нацюнально''' економки. Економка I'держава. 2013. № 2. С. 20-23.
3. Кушшр I. Розробка контролшгового мехаызму державного регулювання дiяльностi платникiв податш. Економка, фнанси, право. 2013. № 7. С. 41-46.
4. Паентко Т. В. Митний контролiнг у сферi фiнансових по-слуг: реалп та перспективи в УкраМ Ефективна економка. 2014. № 12. У^: ИН:р://\«\«\«.есопоту.паука.сот.иа/?ор=1&2=3601
5. Письмаченко Л. М. Контролiнг в органах державно''' влади i органах мiсцевого самоврядування: навч. поаб. Ки'в: НАДУ, 2008. 72 с.
6. Стефанюк I. Б. Теоретико_методологiчнi засади засто-сування контролшгу в системi державного регулювання еконо-мiки. Фiнанси Украни. 2006. № 5. С. 149-156.
7. Bowman, J., West J. American Public Service: Radical Reform and the Merit System. CRC Press, 2007. 264 p.
8. Controlling Modern Government. Variety, Commonality and Change/Ed. by Christopher Hood, Oliver James, B. Guy Peters, Colin Scott. 2004. 220 p. URL: http://citeseerx.ist.psu.edu/viewdoc/ download?doi=10.1.1.466.1578&rep=rep1&type=pdf
9. Busby C., Robson W. Controlling the Public Purse: The Fiscal Accountability of Canada's Senior Government, 2016.
URL: https://www.cdhowe.org/sites/default/files/attachments/ research_papers/mixed/commentary_448.pdf
10. Controlling Federal Income Tax Withholding. URL: http:// nwtrcc.org/PDFs/practicall.pdf
11. Controlling public money: internal financial control and external audit. URL: http://www.sigmaweb.org/publications/ 42754453.pdf
12. Olafi H. Balances Scorecard-basiertes Controlling in einem Internet-Startup. Kostenrechnungspraxis, Sonderheft 1, S. l, 2000.
13. Horvarth P. Controlling, 6. Auflage, Muenchen, 1996.
14. West J., Condrey S. Municipal Government Strategies for Controlling Personnel Costs During the Fiscal Storm. URL: https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=1644058
REFERENCES
Bowman, J., and West, J. American Public Service: Radical Reform and the Merit System: CRC Press, 2007.
Busby, C., and Robson, W. "Controlling the Public Purse: The Fiscal Accountability of Canada's Senior Government, 2016". https://www.cdhowe.org/sites/default/files/attachments/re-search_papers/mixed/commentary_448.pdf
"Controlling Modern Government. Variety, Commonality and Change". http://citeseerx.ist.psu.edu/viewdoc/download?doi =10.1.1.466.1578&rep=rep1&type=pdf
"Controlling Federal Income Tax Withholding". http://nwtrcc. org/PDFs/practical1.pdf
"Controlling public money: internal financial control and external audit". http://www.sigmaweb.org/publications/42754453.pdf
Horvarth, P. Controlling, 6. Muenchen: Auflage, 1996.
Kolobova, I. N., and Kuznetsov, S. S. Upravleniye tamozhen-nymi organami na osnove protsessno-orientirovannogo podkhoda [The control of the customs authorities based on a process-oriented approach]. Moscow: Izd-vo RTA, 2010.
Kushnir, I. "Rozrobka kontrolinhovoho mekhanizmu der-zhavnoho rehuliuvannia diialnosti platnykiv podatkiv" [Development controlmodule the mechanism of state regulation of activity of taxpayers]. Ekonomika, finansy, pravo, no. 7 (2013): 41-46.
Kushnir, I. "Osoblyvosti formuvannia kontrolinhovoho mekhanizmu derzhavnoho rehuliuvannia natsionalnoi ekonomiky" [Features of formation controlmodule of the mechanism of state regulation of national economy]. Ekonomika i derzhava, no. 2 (2013): 20-23.
Olafi, H. Balances Scorecard-basiertes Controlling in einem Internet-Startup. Kostenrechnungspraxis: Sonderheft 1, 2000.
Pysmachenko, L. M. Kontrolinh vorhanakh derzhavnoi vlady i orhanakh mistsevohosamovriaduvannia [Controlling in public authorities and local governments]. Kyiv: NADU, 2008.
Paientko, T. V. "Mytnyi kontrolinh u sferi finansovykh posluh: realii ta perspektyvy v Ukraini" [Customs controlling in the financial services industry: realities and perspectives in Ukraine]. Efektyvna ekonomika. http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=3601
Stefaniuk, I. B. "Teoretyko-metodolohichni zasady zastosu-vannia kontrolinhu v systemi derzhavnoho rehuliuvannia ekono-miky" [Theoretical and methodological basis for the use of controlling in the system of state regulation of economy]. Finansy Ukrainy, no. 5 (2006): 149-156.
West, J., and Condrey, S. "Municipal Government Strategies for Controlling Personnel Costs During the Fiscal Storm". https:// papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=1644058
<
o
u
BI3HECIHQOPM № 12 '2016 221
www.business-inform.net
