CC BY
57
УДК 634.12.7
ТЕОРЕТИЧН1 УЗАГАЛЬНЕННЯ ЗМ1СТУ ПРИНЦИП1В ДЕРЖАВНОГО Ф1НАНСОВОГО КОНТРОЛЮ В УКРАШ1
Н.В. Синюгiна, к.е.н., доцент
Хартвського нацюнального економ1чного унгверситету, Хартв, Украша
Синюгта Н.В. Теоретичш узагальнення SMicmy принцитв державного фiнансового контролю в yKpaiHi.
В статп розглянуто та узагальнено iснуючi тдходи до трактування принцитв державного фшансового контролю. Уточнено та запропоновано авторське бачення на перелiк та змiст принцитв державного фшансового контролю в Укрш'т.
Ключовi слова: державний фiнансовий контроль, принцип, система державних фшанав
Синюгин Н.В. Теоретические обобщения содержания принципов государственного финансового контроля в Украине.
В статье рассмотрены и обобщены существующие подходы к трактовке принципов государственного финансового контроля. Уточнено и предложено авторское видение на содержание принципов государственного финансового контроля в Украине.
Ключевые слова: государственный финансовый контроль, принцип, система государственных финансов
Synyugina N. V. Theoretical principles of contents summary of state financial control in Ukraine.
This paper reviewed and summarized existing approaches to the interpretation of the principles of public financial control. The author specifies and vision on the list and the content of the principles of public financial control in Ukraine.
Keywords: state financial control, principle, system of public finance
Всучасних умовах розвитку нацюнально1 системи державних фшанав, на перше мюце виходить питания забезпечення дieвостi державного фшансового контролю як одного i3 головних важелiв забезпечення сталосп фшансово1 системи в крашг При цьому забезпечення дieвостi та ефективносп державного фшансового контролю в умовах сьогодення становиться можливим лише за умов дотримання принцитв державного фшансового контролю. Отже, будь-яш дослщження з цього приводу е своечасним та актуальним.
Анaлiз останшх дослвджень i публжацш
Насьогодт проблемою дослщження принцитв державного фшансового контролю займаеться ряд вчених, до яких слщ вщнести: Бардаш С.В. [1], Бондаренко А.1. [2], Дрозд 1.К. [3], Лиско И.А. [4], Пожар Т.О. [5], Савченко Л. [6], Чуль О.М. [7] та багато шших.
Видшення iieiuipiiiieinix рашше частин загальноТ проблеми
Поряд iз цим, як сввдчить аналiз напрацювань перелiчених авторiв, на сьогоднi спостерiгаеться певна плутанина в теоретичному пщрунп окрес-леного питання.
З огляду на це, метою дано1 статтi е уточнення перелiку та змюту принципiв державного фшансо-вого контролю в Укрш'т. Виклад основного мaтepiaлу дослiджeння
Перш нiж перейти до розгляду питань уточ-нення принцитв державного фшансового контролю в Украш доцшьно звернутись до висвгглення безпосередньо побудови поняття контролю (рис. 1).
При цьому контроль, який мае мiсце в економщ - економiчний контроль, а вш, в свою чергу, подметься на окремi види (табл. 1), форми та складовг
Класифiкацiя фшансового контролю о^м по-дiлу на види, передбачае юнування окремих форм. В цьому сена слщ зазначити наступне: форма фiнансового контролю визначае саме вигляд та конкретний прояв фiнансового контролю, а тому доречно враховувати закршлет в дiючому законо-давствi форми державного фiнансового контролю (ревiзiя, iнспектування), державний аудит, пере-вiрка державних закупiвель) та розширити 1х саме тими формами фшансового контролю, яш не вiдносяться (або вщносяться частково) до держав-
ного сектору економiки або виходять за меж1 компетенцп i характеризують макроекономiчний рiвень економiки. З урахуванням зазначеного можна узагальнити так форми фiнансового контролю: ревiзiя (iнспектування), державний аудит, перевiрка державних закутвель, незалеж-
ний аудит, податковий контроль, казначейський контроль та бюджетний контроль.
Окрiм перелiчених форм економiчного контролю iснують окремi складовi економiчного контролю, до яких прийнято вiдносити фiнансовий контроль, господарський та загальноекономiчний.
Рис. 1. Етимолопчна побудова поняття «контроль» (узагальнено з використанням [8])
Така лопчна послщовшсть висвiтлена в данiй статп з метою надання уяви про те, що державний фiнансовий контроль з'явився як симбюз виду економiчного контролю - «державний» та його складово! - «фшансовий». Через це перелж прин-ципiв державного фшансового контролю повинен бути узгоджений iз такими твердженнями.
На сьогоднi однозначного трактування поняття контролю серед вчених не юнуе. Вiтчизнянi науковцi по^зному пiдходять до його визначен-ня, пiдкреслюючи тi або iншi риси та властивосп контролю.
Таблиця 1. Види eK0H0Mi4H0r0 контролю та !х характеристика [8]
Класифжащ йна ознака Вид Характеристика
За повнотою охоплення суб'екпв господарювання, що контролюються Повний охоплюе всi сторони дiяльностi господарюючого суб'екта, що вивчаеться, всi дшянки його роботи та види здшснених операцш
Частковий перевiряються тшьки окремi види дiяльностi пiдприемства або окремi види господарських операцш, вивчаеться один або декшька аспекпв дiяльностi тдприемства, певт види операций, або зберггання i правильнiсть використання окремих вид1в сировини, товарiв, пiдзвiтних сум, готiвки тощо
Наскрiзний проводиться одночасно на декiлькох тдприемствах, що входять до складу одте! оргашзаци
За повнотою вивчення господарських процесiв Суцiльний перевiряються всi документи i регiстри бухгалтерського облiку, в яких ввдображет факти господарювання за весь перюд, що контролюеться
Вибiрковий передбачае вивчення не вах, а лише певно! частини документiв, що вiдбираються на тдст^ науково-обгрунтовано! схеми за той чи iнший перiод часу (квартал, мюяць, окремi дт)
Комбiнований в ходi якого одна частина докуменпв та шформацл вивчаеться суцiльно, а шша - вибiрковим способом
Продовження табл. 1
За етапами контролю господарських процес1в Попереднш основними функцiями якого слвд вважати розробку процедур i правил поведшки пращвниюв у процесi реалiзаци прийнятих планiв
Поточний здiйснюеться в процеа дiяльностi по ланцюжку iерархи управлшня та спрямований на попередження вiдхилень у виробничому процесi
Наступний охоплюе перевiрку правильностi в законностi проведених господарських операцш, виявляе порушення i зловживання, а також дае можливостi розробити заходи щодо усунення недолiкiв та 1х попередження в майбутньому
За перю-дичтстю проведенн я Перманентний тривае безперервно, постiйно
Перiодичний здшснюеться через певнi промiж:ки часу, повторюеться час ввд часу
За способом сприйняття господарськи х процеав За участю суб'екта контролю здiйснюеться безпосередньо перевiряючими особами
Автоматизований проводиться з використанням комп'ютерно1 технiки та iнформацiйних технологш
За статусом здшснення Державний здiйснюеться державними контролюючими органами
Вiдомчий проводиться певним вiдомством на тдпорядкованому об'екл
Контроль власника проводиться власником на власному тдприеммш
Незалежний проводиться незалежними приватними суб'ектами контролю
В1дносно господарююч ого суб'екта Зовшшнш здшснюеться суб'ектами контролю, яю не входять до складу структурного тдроздшу пiдприемства, дiяльнiсть якого контролюеться
Внутрiшнiй здiйснюеться органами внутршнього контролю (головним бухгалтером тдприемства, ревiзiйною комiсiею, спостережною радою
Як зазначалось вище, вчет по-рiзному пiд- Наприклад, Пожар Т.О. [5] дуже вдало у влас-ходять до трактування принципiв державного ному науковому дослщжент узагальнила прин-фiнансового контролю в Укршт. ципи державного фiнансового контролю (табл. 2).
Таблиця 2. Принципи державного фшансового контролю за Пожар Т.О. [5]
Принцип Характеристика
Незалежтсть Незалежтсть вищих органiв контролю - вищi органи державного контролю можуть викону-вати сво1 завдання об'ективно та ефективно лише за умови незалежноста вiд пiдконтрольних 1м оргашв та захищеностi вiд зовнiшнього впливу; Незалеж:нiсть членiв i службовцiв вищих оргашв державного контролю - процедура вiдкликан-ня, порядок призначення та звшьнення членiв вищого органу контролю мае встановлюватися Конститущею; Фiнансова незалежтсть вищих оргатв контролю - вищий орган контролю повинен бути забез-печений фiнансовими ресурсами, необхiдними для виконання покладених на нього завдань
Законтсть Передбачае дотримання нормативно-правових актiв Укра1ни та врахування основних вимог мiж:народних принципiв органiзацil державного фiнансового контролю
Неупереджетсть Вибiр пiдконтрольних об'ект1в та тдходи до здiйснення контролю за 1х станом i дiяльнiстю повиннi бути единими, об'ективними та неупередженими
Системтсть Державний фшансовий контроль повинен розглядатися як цЫсна система, що включае горизонтальш та вертикальнi взаемозв'язки мiж об'ектами i суб'ектами державного фiнансового контролю
Систематичтсть Здшснення i вибiр методiв державного фшансового контролю повинш мати систематичний та перiодичний характер, що передбачае складання певних план1в впровадження контрольних заходiв
Економ1чшсть Ефект вiд впровадження тих чи iнших заходiв повинен перевищувати затрати на таке впровадження
Оперативтсть Передбачае постшне вiдстеження стану пiдконтрольних об'екпв та своечасне втручання в разi виникнення непередбачуваних обставин
Публ1чшсть Данi, одержат контролерами, якщо вони не пов'язаш з комерцiйною таемницею, повиннi через засоби масово1 iнформацil бути доведет до ввдома громадян
Конфвденцштсть Недопущення розповсюдження iнформацil, що е комерцiйною та державною таемницею, що охороняеться законом
Розглядаючи питання принцитв державного фiнансового контролю, Л. Савченко пропонуе власний перелiк !х: законшсть, плановiсть, об'ективнiсть, незалежнiсть, публiчнiсть, компетентшсть, оперативнiсть.
Причому так1 принципи, як гласшсть та публiчнiсть, розмежовуються автором, осшльки пiд гласнiстю розумiеться обов'язковють проход-ження фiнансових документiв, висновшв про дiяльнiсть вiдповiдних контрольних оргашв через представницьш органи, а публiчнiсть - це доведення результатiв дiяльностi органiв фшан-сового контролю до вщома громадськостi [6].
В свою чергу, Бондаренко А.1. погоджуеться iз думкою Савченко Л. щодо виокремлення принци-пiв державного фiнансового контролю та тд-креслюе необхiднiсть врахування при здшсненш державного фiнансового контролю принцитв Лiмськоl декларацп керiвних принципiв контролю [2, 10].
Якщо звернутись до дшчого законодавства, то принципи державного фшансового контролю перелiченi наступним чином: принцип законносп, плановостi, об'ективностi, незалежносп та гласностi [9].
Поряд iз цим, Дрозд 1.К. пропонуе подмти принципи державного фiнансового контролю на загальш, аналiтичнi й етичнi. [3]
Загальш принципи державного фiнансового контролю за думкою Дрозд 1.К. [3] подiляються на так1:
— принцип законносп, який декларуе неухильне дотримання норм i правил, визначених чинним законодавством, державними органами, що уповноважеш здiйснювати функцп фшансо-вого контролю, та !хшми посадовими особами;
— принцип незалежносп визначае, що органи державного фшансового контролю незалежш в частит виконання сво!х повноважень ввд iнших органiв державно! влади, органiв мiсцевого самоврядування, полiтичних або шших громадських об'еднань, окремих оаб;
— принцип об'ективностi полягае в тому, що державний фшансовий контроль здшснюеться квалiфiкованими фахiвцями з використанням фактичних документальних даних, згiдно з порядком, визначеним законодавчо, шляхом використання методiв, як1 б гарантували отримання повно!' i достовiрноl шформацп;
— принцип гласностi декларуе вщкрипсть i доступнiсть для суспiльства й засобiв масово! шформацп результатiв контрольно-ревiзiйних i експертно-аналiтичних заходiв, проведених у межах повноважень контрольного органу за умов збереження державно! та комерцшно! таемниць, як1 охороняються законом;
— принцип системносп передбачае еднiсть правових засад контрольно! дiяльностi, що здшснюеться в межах державного фшансового контролю, нормативне регламентування перюдичносп його виконання, законодавчо
визначену оргашзацш взаeмодiï контролю-ючих cy6'eKTÎB;
— принцип вщповщальносп означае, що до порушнишв фiнансовоï дисциплiни застосо-вуються заходи правовоï вiдповiдальностi. Правовi норми про фiнансовi порушення
повиннi мютити санкцiï, що передбачають заходи впливу на порушнишв:
— принцип ендогенносп полягае в тому, що метою забезпечення зворотних зв'язшв у будь-як1й сферi сyспiльно-господарськоï дiяльностi е об'ективна необхщшсть здiйснення контролю;
— принцип розпод^ контрольних повноважень передбачае розмежування фyнкцiй iнiцiювання та виконання контролю мiж суб'ектами;
— принцип компаративносп розкривае сyтнiсть мехашзму контролю i передбачае порiвняння двох або бшьше величин, що мають нормативне та фактичне значення;
— принцип своечасностi та превентивносп контрольних дiй зумовлюе досягнення тако1' yзгодженостi мiж перебiгом дiяльностi господарських систем i здiйсненням контролю, яка запобтае виникненню вiдхилень, з орiентацiею на завчасне його проведення [3]. Такий вчений як Бардаш С.В. [1] подме
принципи державного фшансового контролю на загальш та специфiчнi i на внутршш практичнi та моральш i теоретичнi переконання людини.
В той же час, до етичних принципiв вона вiдносить: принцип чесносп, незалежностi, об'ек-тивностi, полггичного нейтралiтетy, конфiденцiй-ностi та компетентность
Цiкавою е думка Лиско И.А., який пропонуе до перелшу загальновизнаних принцитв додати принцип вiдповiдальностi [4].
На думку, Чуль О.М., Барського Ю.М. [7] державний фшансовий контроль повинен здшс-нюватись на основi принципiв:
— законностi, що означае неухильне i точне дотримання норм i правил, установлених чинним законодавством, вама органами, що здшснюють державний фшансовий контроль, i
посадовими особами;
— розпод^ контрольних повноважень, який передбачае розмежування функцш шщшвання та виконання фiнансового контролю мiж суб'ектами;
— збалансованостi контрольних дш, яка передбачае узгоджешсть !'х внyтрiшньоï та зовнiшньоï спрямованосп й забезпечуе рiвновагy фiнансового контролю;
— ефективносп - передбачае, що контроль повинен здшснюватися безперервно, регулярно й систематично, бути своечасним за термь ном здшснення, яшсним i повним щодо охоп-лення об'ектiв контролю, бути оперативним, дiевим, гласним i рiзнобiчним [7].
Узагальнення поглядiв вчених до виокремлен- наведет в таблицi 3. ня принципiв державного фiнансового контролю
Таблиця 3. Погляди вчених до виокремлення принципiв державного фiнансового контролю
Автор Принцип^^^^ Бардаш С.В. [1] Бондаренко А.1. [2] Дрозд 1.К. [3] Лиско И.А. [4] Пожар Т.О. [5] Савченко Л. [6] Чуль О.М., Барський Ю.М. [7]
Незалежнiсть + + + +
Законнiсть + + + + +
Неупередженiсть +
Системшсть + +
Систематичнiсть +
Економiчнiсть +
Оперативнiсть + +
Публiчнiсть + +
Конфвденцштсть +
Плановiсть + +
Об'ектившсть + + +
Компетентнiсть +
Гласнiсть + +
Загальш + +
Аналiтичнi +
Етичнi +
Специфiчш +
Внутрiшнi +
практичт
Моральнi i +
теоретичне
переконання
Вдаоввдальноста +
Ендогенностi +
Розподiлу + +
контрольних
повноважень
Компаративном! +
Своечасност та +
превентивностi
контрольних дш
Збалансованостi +
контрольних ДОИ
Ефективностi +
Як видно з таблиц 2, юнуе багато рiзних поглядiв, кожен з яких мае мiсце на юнування.
Але, на думку автора, подш принципiв на окремi групи: загальт, етичнi, специфiчнi, тощо не е доцшьним через те, що такий подiл нiбито ранжуе принципи за !х важливiстю.
В той же час, принципи повинш мати один рiвень важливостi.
Тому доцiльно виокремити певш принципи державного фiнансового контролю та закршити !х в законодавствг
Авторське бачення на перелiк та характеристику принцитв державного фшансового контролю наведено в таблищ 4.
Отже, на думку автора, такий перелш принцитв державного фшансового контролю е вичер-пним. Iншi принципи, видшеш вченими, вщно-сяться до окремих характеристик державного фiнансового контролю. Наприклад, вщповщаль-
шсть, моральнi i теоретичнi переконання, етичш принципи, компетентнiсть вiдносяться до принцитв дiяльностi суб'ектiв державного фшансового контролю. В той же час, гласшсть е синошмом публiчностi, неупереджешсть - об'ективностi. А так1 принципи як економiчнiсть, оперативнiсть, плановiсть не доцшьно закрiплювати в якостi принцитв тому, що вони не можуть мати мюце у всiх без виключення заходах державного фшансо-вого контролю. Принцип конфшенцшносп взагалi протирiчить принципу публiчностi, а принцип розпод^ контрольних повноважень входить до складу принципу системносп. До того ж, перелш принципiв, на думку автора, доцшьно доповнити принципом розвитку. Необхшшсть такого принципу зумовлена тим, що лише в разi постшного розвитку державного фшансового контролю буде дiевим та ефективним.
Таблиця 4. Принципи державного фшансового контролю та ix характеристика (авторське бачення)
Принцип Характеристика
Незалежшсть Полягае в обособленост державного фшансового контролю ввд шших взаемопов'язаних систем та окремих ланок фшансово! системи держави
Законшсть Методи, способи i процедури, яю застосовуються в процесi державного фшансового контролю повинш в повнiй мiрi вiдповiдати дiючому законодавству
Системшсть Державний фшансовий контроль повинен бути не тшьки оргатзований як система, а й здшснюватись системно iз урахуванням комплексного тдходу
Систематичшсть Державний фiнансовий контроль повинен здшснюватись систематично, а бажано, щоб вш ввдбувався на постiйних засадах. Це Грунтуеться на тому, що одноразовi контрольнi заходи не можуть бути ефективними
Об'ектившсть Результати державного фшансового контролю повинш бути неупередженими
Публiчнiсть Результати державного фшансового контролю повинш бути оголошеш та знаходитись у в^ритому доступi для защкавлених осiб
Розвиток Державний фшансовий контроль повинен знаходитись у постшному розвитку та удосконалюватись в розрiзi всiх передбачених елеменгiв
Висновки
Наукова новизна даного дослщження полягае в уточнеш принципiв державного фiнансового контролю.
При цьому в якосп напрямiв подальшого розвитку слiд вказати необxiднiсть розробки меxанiзму дп уточнених принципiв державного фшансового контролю в Украшг
Список л^ератури:
1. Бардаш С. Щодо побудови базово' класифжацшно' модел1 господарського контролю / С. Бардаш // В1сник Ки'вського нацюнального торговельно-економ1чного ушверситету. - 2009. - № 2. -С. 66-71.
2. Бондаренко А.1. Принципи здшснення державного фшансового контролю / А.1. Бондаренко // Державне регулювання процеив економ1чного i сощального розвитку. - 2011. - Вип. 2(33). -С. 16-22.
3. Дрозд 1.К. Державний фшансовий контроль: навч. помб. / 1.К. Дрозд, В.О. Шевчук; Ки'в. нац. ун-т ím. Т. Шевченка, Держ. акад. статистики, облжу та аудиту Держкомстату Укра'ни. - К. : 1мекс-ЛТД, 2007. - 304 с.
4. Лиско Н.А. Основш принципи державного фшансового контролю в Украш / Н.А. Лиско // Актуальш проблеми економжи. - 2011. - № 5(119). - С. 42-47.
5. Пожар Т.О. Сутшсть, функцп i види державного фшансового контролю / Т.О. Пожар // Проблеми i перспективи розвитку банювсько' системи Укра'ни. - Суми : ДВНЗ «УАБС НБУ», 2011. - Вип. 31. - С. 237-242.
6. Савченко Л.А. Правовi проблеми фшансового контролю в Украш : монографiя / Л.А. Савченко. - 1ртнь : Акад. держ. податк. служби Укра'ни, 2001. - 407 с.
7. Чуль О.М. Система державного фшансового контролю: функцюнування, проблематика, оптишзащя / О.М. Чуль, Ю.М. Барський // Екож^чний прослр. - 2011. - № 45. - С. 193-202.
8. Джань Л.В. Фшансовий контроль : теорiя та методолопя [Текст] : монографiя / Л.В. Джань, Ю.О. Голуб, Н.В. Синюгiна ; Харк. нац. екон. ун-т. - Х. : ХНЕУ, 2009. - 91 с.
9. Про Рахункову палату : Закон Укра'ни // Вщомосл Верховно' Ради. - 1996. - № 43. - ст. 212.
10. Лiмська декларащя керiвниx принцитв контролю [Електронний ресурс] // Офщшний веб-портал «Верховна Рада Укра'ни». Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/604_001
Надано до редакцп 30.08.2013
Синюгiна Наталя Вiкторiвна / Natalia V. Synyugina
mopsik2009.84@mail. ru
Посилання на статтю /Reference a Journal Article:
Теоретичш узагальнення 3Micmy принцитв державного фшансового контролю в Укран [Електронний ресурс] / Н.В. Синюгша//Економiка: реалН часу. Науковий журнал. — 2013. — № 3 (8). — С. ¡06-111. — Режим доступу до журн.: http://economics. opu. ua/files/archive/2013/n3. html
